銷伐與收款循環(huán)審計(jì)

一、學(xué)習(xí)目標(biāo)及要求

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程，掌握銷售與收款循環(huán)存在的重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，掌握銷售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)，熟悉銷售與收款循環(huán)的審計(jì)測(cè)試邏輯，掌握銷

售與收款循環(huán)相關(guān)的控制則試和實(shí)質(zhì)性程序。

二、重要名詞

1.銷售與收款循環(huán)。

2.關(guān)鍵控制。

3.控制測(cè)試。

4.實(shí)質(zhì)性程序。

5.應(yīng)收賬款函證程序。

6.營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性分析程序。

7.檢查測(cè)試（順查、逆查）

8.截止測(cè)試。

三、重難點(diǎn)問(wèn)題

1.銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵控制。

2.銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)測(cè)試目標(biāo)（財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定）。

3.銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)主要存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4.常用的控制測(cè)試。

5.常用的實(shí)質(zhì)性程序。

四、練習(xí)題

（一）單選題

1.銷售收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程中，被審計(jì)單位對(duì)賒銷業(yè)務(wù)設(shè)L與執(zhí)行信用審批制度，這項(xiàng)控制主

要與應(yīng)收賬款的（）認(rèn)定有關(guān)。

A.存在

B.完整性

C.權(quán)利和義務(wù)

D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

2.下列原始憑證中對(duì)證實(shí)銷售交易的發(fā)生認(rèn)定最有效的是（）。

A.客戶訂購(gòu)單

B.商品價(jià)目表

C.經(jīng)批準(zhǔn)的信用審批單

D.應(yīng)收賬款賬齡分析表

3.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止有意的或無(wú)意的錯(cuò)誤，以下有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中進(jìn)行了

適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是（）。

A.應(yīng)收賬款記賬員定期向客戶寄送對(duì)賬單

B.編制銷售發(fā)票通知單的人員同時(shí)開(kāi)具銷售發(fā)票

C.在銷售合同訂立前，由專人就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)

行談判

D.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的員工負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

4.下列各項(xiàng)中不屬于應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)的是（）.

A.確定應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且得到?貫遵循

B.確定應(yīng)收賬款是否存在、完整以及歸被審計(jì)單位所有

C.確定應(yīng)收賬款年末余額是否正確

D.確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

5.下列各項(xiàng)中預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效的方法是（）。

A.記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納

B.收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任

C.公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給顧客

D.請(qǐng)顧客將貨款直接匯入公司指定的銀行賬戶

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷貨發(fā)票的日期與登記入賬的日期是否一致，其主要

目的是進(jìn)行（）測(cè)試。

A.發(fā)生

B.完整性

C.分類和可理解性

D.截止

7.檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及銷售單，該程序針對(duì)的認(rèn)定是（工

A.銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定

B.銷售交易的“完整性”認(rèn)定

C.銷售交易的“截止”認(rèn)定

D.銷售交易的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定

8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解銷售與收款業(yè)務(wù)流程識(shí)別控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估涉及營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款財(cái)

務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。以下對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)

定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?>

A.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單，能夠有效控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)

生”認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對(duì)，能夠完全控制營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的控制能夠有效降低營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)改賬款”計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)

9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用銷售與收款循環(huán)中的各種憑證時(shí)應(yīng)注意商品價(jià)目表對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

來(lái)說(shuō)一般只能證明（）認(rèn)定，而不能證明其他認(rèn)定。

A.發(fā)生

B.準(zhǔn)確性

C.完整性

D.權(quán)利和義務(wù)

10.被審計(jì)單位管理人員、附屬公司所欠款項(xiàng)應(yīng)與客戶的欠款分開(kāi)記錄，可以確保被審計(jì)單

位關(guān)于應(yīng)收賬款的認(rèn)定是（）。

A.存在

B.完整性

C.權(quán)利與義務(wù)

D.分類和可理解性

（二）多選題

1.在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，運(yùn)用分析性復(fù)核程序進(jìn)行比較的主要內(nèi)容包括（）。

A.將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較

B.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較

C.比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況

D.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比

2.下列（）情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式的詢證函。

A.上年度的積極式函證回復(fù)率特別低

B.少數(shù)幾個(gè)大額賬戶占了應(yīng)收賬款總額的較大比重

C.欠款余額較大的債務(wù)人D.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時(shí)，應(yīng)考慮的主要因素有（）

A.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性

B.被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱

C.以前年度的函證結(jié)果

D.審計(jì)收費(fèi)

4.下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到的應(yīng)收賬款詢證函回函中，可能影響回函可靠性的有（）。

A.回函為傳真件

B.口頭回函

C.回函信封上寄出方郵戳顯示發(fā)出城市與被詢證者地址無(wú)一致

D.以郵寄形式發(fā)出并收到寄回的回函原件

5.下列各項(xiàng)審計(jì)程序中可以為營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)的有（）。

A.從發(fā)運(yùn)憑證中選取若干核對(duì)至營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬

B.對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證

C.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額

D.調(diào)查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況

6.針對(duì)下列被審計(jì)單位制定的內(nèi)部控制中注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的有（）。

A.只有附有裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票才能夠登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

B.銷售發(fā)票應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)

C.偶爾向客戶寄送對(duì)賬單

D.記錄銷售的職責(zé)與處理銷售交易的其他功能相分離

7.下列審計(jì)程序中可以證明銷售交易的準(zhǔn)確性認(rèn)定的有（）。

A.復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)

B.核對(duì)銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期

C.追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的記錄至銷售單、銷售發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證

D.追查銷售發(fā)票的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購(gòu)單

8.關(guān)于銷售的截止測(cè)試，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.截止測(cè)試是為了確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確

B.以賬簿記錄為起點(diǎn)，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根

與發(fā)運(yùn)憑證，主要針對(duì)的是收入低估

C.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售發(fā)票查至賬簿記錄，主要針對(duì)的是

收入低估

D.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄,

主要針對(duì)的是收入低估

9.被審計(jì)單位的商品已開(kāi)出發(fā)票但沒(méi)有發(fā)運(yùn)憑證的支持，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

和認(rèn)定有（）。

A.應(yīng)收賬款：存在

B.收入：完整性

C.應(yīng)收賬款：權(quán)利和義務(wù)

D.收入：發(fā)生

10.下列被審計(jì)單位確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有（）。

A.以高于市場(chǎng)價(jià)格的但價(jià)銷售給某一客戶產(chǎn)品

B.財(cái)務(wù)報(bào)表日后出現(xiàn)大量俏售退回

C.以市場(chǎng)價(jià)格向關(guān)聯(lián)方銷售貨物

D.以視同買(mǎi)斷形式代銷貨物，發(fā)出貨物后確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

（三）判斷題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴程度不會(huì)因?yàn)榭刂茰y(cè)試的結(jié)果而改變。（）

2.貸項(xiàng)通知單是用來(lái)表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。

（）

3.對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)，信用部門(mén)經(jīng)理按照木企業(yè)賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂購(gòu)單、并在

銷售單上簽字，能夠有效降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，與應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定相關(guān)。（）

4.被審計(jì)單位管理人員、附屬公司所欠款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款，而客戶欠款則應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬

款，將兩者分開(kāi)記錄是為了防止應(yīng)收賬款截止認(rèn)定錯(cuò)誤。（）

5.記錄銷售的人員應(yīng)當(dāng)只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售，該控制與銷

售交易的“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。（）

6.存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象表明發(fā)生了舞弊。（）

7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)以及檢查期后事項(xiàng)，主要是為了評(píng)

價(jià)應(yīng)收賬款期末余額是否正確。（）

8.單獨(dú)測(cè)試時(shí)未發(fā)生減值的應(yīng)收賬款，直接認(rèn)定無(wú)須計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。）

9.發(fā)運(yùn)憑證在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制，一聯(lián)寄送給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)保留。（）

10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將商品從某一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn)，并憑出庫(kù)單和運(yùn)輸單據(jù)

為依據(jù)記錄銷售收入，判定被審計(jì)單位存在為了達(dá)到報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)的忖的而少計(jì)收入或

延后確認(rèn)收入的傾向。（）

（四）綜合題

1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)常年審計(jì)客戶甲公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表，在對(duì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)

的過(guò)程中，遇到下列事項(xiàng)：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估與收入相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)

險(xiǎn)。

（2）甲公司2019年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存

在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序。被詢證

的其中一個(gè)客戶（乙公司）將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，由甲公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)轉(zhuǎn)交給審計(jì)項(xiàng)目

組，審計(jì)項(xiàng)目組予以接收并將其歸入審計(jì)工作底稿。

（3）審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶丙公司發(fā)送

了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。丙公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無(wú)誤。審計(jì)

項(xiàng)目組將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。

（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到被詢證方丁公司的回函，回函表示不符，解釋說(shuō)2019年12月10H

確實(shí)從甲公司購(gòu)買(mǎi)了一批貨物，但是因貨物質(zhì)量上有缺陷，已退回甲公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師立

即提請(qǐng)甲公司調(diào)整應(yīng)收賬款賬戶余額。

（5）針對(duì)收入確認(rèn)的舞翼風(fēng)險(xiǎn)，甲公司制定了詳盡周密的內(nèi)部控制制度,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)了

解，該項(xiàng)內(nèi)部控制在本期內(nèi)未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，

簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

2.2020年2月1日,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2019年會(huì)計(jì)

報(bào)表。經(jīng)前期了解，甲公司為一均衡生產(chǎn)企業(yè),2019年產(chǎn)供銷形勢(shì)與2018年相當(dāng)，旦未發(fā)

生資產(chǎn)與債務(wù)重組行為。甲公司2019年中期會(huì)計(jì)報(bào)表已由審計(jì)人員進(jìn)行了審計(jì)，并于2019

年7月5日出具了審計(jì)報(bào)告。為便于分析，該審計(jì)人員編制了一張工作底稿，如表13-1所

不。

要求：根據(jù)資料提供的信息，執(zhí)行分析性程序。

表13-1利潤(rùn)測(cè)試分析表

單位：萬(wàn)元

表13-1（續(xù)）

五、案例

2017年7月，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》（以下簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則），

這是我國(guó)自2006年2月發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》（以下簡(jiǎn)稱舊收入準(zhǔn)則）以

來(lái)的一次重大修訂。

修訂后的新收入準(zhǔn)則不僅改變了一般銷售模式收入確認(rèn)的核心原則，同時(shí)對(duì)于區(qū)分總額和凈

額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可等特定交易（或事項(xiàng)）的

收入確認(rèn)和計(jì)量也做出了明確規(guī)定。這些規(guī)定在提高會(huì)計(jì)信息可比性的同時(shí)，也帶來(lái)了收入

確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、收入金額計(jì)量?jī)煞矫嬉幌盗卸惙ㄅc會(huì)計(jì)間差異（以下簡(jiǎn)稱稅會(huì)差異）。

對(duì)?于新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)稅務(wù)咨詢專家委員會(huì)針對(duì)

收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)所產(chǎn)生的稅會(huì)差異做出了提示，并列示了相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定

新1日收入準(zhǔn)則美于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的最大區(qū)別，足以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”替代“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”作

為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（具體規(guī)定詳見(jiàn)新收入準(zhǔn)則第四條、第十三條、第三十二條）。

新收入準(zhǔn)則將“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的判斷分為五個(gè)步驟：一是識(shí)別客戶合同，二是識(shí)別履約義務(wù)，

三是確定交易價(jià)格，四是分?jǐn)偨灰變r(jià)格，五是確認(rèn)收入。

企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，需先判斷該履約義務(wù)是某一時(shí)段內(nèi)的履約義務(wù)還是某一時(shí)點(diǎn)的履約義務(wù)。

如果是某一時(shí)段內(nèi)的履約義務(wù)，其收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)規(guī)定與舊收入準(zhǔn)則中的建造合同類似,

其稅會(huì)差異也與舊收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異變化不大。如戾是某一時(shí)點(diǎn)內(nèi)的履約義務(wù)，則新舊

收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在較大差異，并將帶來(lái)新的稅會(huì)差異。因此，以下重點(diǎn)分析某一

時(shí)點(diǎn)的履約義務(wù)下，其會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與稅法納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的差異以及納稅調(diào)整。

一、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異

（一）增值稅

如上所述，新收入準(zhǔn)則要求客戶取得控制權(quán)為確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)，但《中華人民共和國(guó)增值稅暫

行條例》等法規(guī)則以收款三、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)日、開(kāi)具發(fā)票日、約定收款日、預(yù)收款

口、所有權(quán)轉(zhuǎn)移口、發(fā)貨口等作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)與增值稅納

稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)差異較大。不同銷售方式的稅會(huì)差異如表13-2所示。

表13-2不同銷售方式的稅會(huì)差異

注1：無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，除特殊情況（房地產(chǎn)預(yù)售房屋、金融企業(yè)貼息票據(jù)、預(yù)付K

類業(yè)務(wù)等）外，企業(yè)先開(kāi)具發(fā)票的，增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

注2:增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要相關(guān)條款規(guī)定為：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第

十九條規(guī)定、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定、《關(guān)于全面推開(kāi)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）36號(hào)）第四十五條規(guī)定以及《中華人民共和

國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條、第三十一條規(guī)定。

（二）企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2008）875號(hào)）規(guī)定

的企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件，與舊收入準(zhǔn)則差異不大。新收入準(zhǔn)則的改變，必將帶來(lái)新的稅

會(huì)差異。不同銷售方式的稅會(huì)差異如表13-3所示。

表13-3不同銷售方式的稅會(huì)差異

三、實(shí)務(wù)中的審計(jì)重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)

（-）納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，會(huì)計(jì)上尚未確認(rèn)收入的情形

1.審計(jì)重點(diǎn)

對(duì)于納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，但會(huì)計(jì)上尚未確認(rèn)收入的情形，由于企業(yè)通常是根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)提

稅費(fèi)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注增值稅及企業(yè)所得稅的少計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)。

2.應(yīng)對(duì)措施

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨發(fā)出管理臺(tái)賬，篩選是否存在先開(kāi)票后發(fā)貨以

及預(yù)收款銷售、托收承付或委托銀行收款、直接收款、賒銷和分期收款、委托代銷等方式下，

企業(yè)在會(huì)計(jì)上雖未確認(rèn)收入但已發(fā)貨（包括對(duì)方未簽收）的記錄。如存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)匯

總上述記錄并根據(jù)商品相應(yīng)的增值稅稅率，計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)計(jì)的增值稅稅額；按應(yīng)補(bǔ)計(jì)的增值稅

稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨發(fā)出管理臺(tái)賬，篩選托收承付、預(yù)收款方式下，

企業(yè)在會(huì)計(jì)上雖未確認(rèn)收入但已發(fā)貨（包括對(duì)方未簽收）的記錄。如存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)匯

總這些記錄，并直接調(diào)增其企業(yè)所得稅匯算清繳表中的收入。

（二）會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收入，但納稅義務(wù)尚未發(fā)生的情形

1.審計(jì)重點(diǎn)

對(duì)于會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)收入，但納稅義務(wù)尚未發(fā)生的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注多繳納增值稅或

多計(jì)提企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，該種情形較少，主要體現(xiàn)為分期收款發(fā)出商品。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

規(guī)定，如果判斷該分期收款發(fā)出商品存在重大融資成分，企業(yè)應(yīng)分解為銷售和融資兩項(xiàng)W務(wù),

即按照銷售商品的交易價(jià)格全額確認(rèn)收入，未來(lái)分期收回的總額與商品價(jià)格的差額，按照實(shí)

際利率法攤銷。在稅法上，企業(yè)按照合同約定的日期來(lái)分期確認(rèn)收入，不考慮融資利率的影

響。

2.應(yīng)對(duì)措施

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得資產(chǎn)負(fù)債表口的存貨發(fā)出管理臺(tái)賬，篩選分期收款方式下存貨已發(fā)

出且對(duì)方已收貨，企業(yè)會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收入，但尚未到約定的收款日期，發(fā)票未提前開(kāi)具，增

值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；根據(jù)規(guī)定應(yīng)列入“應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，在報(bào)表中轉(zhuǎn)

入“其他流動(dòng)負(fù)債”科目或“其他非流動(dòng)負(fù)債”科目0

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，并