圖2全國會計(jì)事務(wù)所總所數(shù)量增長統(tǒng)計(jì)圖數(shù)據(jù)來源：中國注冊會計(jì)師協(xié)會，立鼎產(chǎn)業(yè)研究中心2017年全國百強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入462.51億元，占全國總營收的65.0%；至2019年?duì)I收占比下降至59.8%；2020-2021年?duì)I收占比持續(xù)上升，至2021年百強(qiáng)營收661.86億元，占比增長至62.8%。圖3全國百強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所營收及其占比統(tǒng)計(jì)圖數(shù)據(jù)來源：中國注冊會計(jì)師協(xié)會，立鼎產(chǎn)業(yè)研究中心會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究現(xiàn)狀1.業(yè)務(wù)承接階段目前，會計(jì)師事務(wù)所之間的競爭愈發(fā)激烈，許多會計(jì)師事務(wù)所在爭取顧客的時(shí)候，經(jīng)常忽略了對顧客的篩選，在與新顧客打交道的時(shí)候，他們對顧客的背景和基礎(chǔ)信息都不太清楚，大部分都是靠著自己的經(jīng)驗(yàn)來承接業(yè)務(wù)。不能保持合理的職業(yè)懷疑、不能有效地執(zhí)行審計(jì)程序、呈現(xiàn)不完整的審計(jì)工作底稿等，都是各個(gè)事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)的通病。我國審計(jì)行業(yè)普遍存在著片面追求營業(yè)利潤，而忽略了有關(guān)項(xiàng)目的質(zhì)量問題，導(dǎo)致了審計(jì)工作的整體水平較低。此外，許多會計(jì)師事務(wù)所在對老客戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往只憑自己的經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行判斷，忽略了對老客戶的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。為了節(jié)約時(shí)間，沒有對客戶數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，對行業(yè)發(fā)展趨勢缺乏認(rèn)識，這都會造成隨后的審計(jì)計(jì)劃制定和審計(jì)程序的執(zhí)行出現(xiàn)偏差。2.業(yè)務(wù)執(zhí)行階段（1）重要審計(jì)程序執(zhí)行不完整，執(zhí)行效率不高為了節(jié)約審計(jì)時(shí)間，很多會計(jì)師事務(wù)所都會故意減少或者少做一些審計(jì)工作。由于項(xiàng)目的時(shí)間緊迫和人力資源的短缺，必然會導(dǎo)致項(xiàng)目的質(zhì)量降低。另外，即使審計(jì)師在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)了一些重要的問題，也沒有得到公司管理層的足夠重視，因此，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量很難得到保證。（2）數(shù)據(jù)采集更新緩慢，挖掘深度缺乏目前，大多數(shù)事務(wù)所仍使用的是U盤或可攜式硬盤與受審方之間進(jìn)行數(shù)據(jù)傳送。目前，對實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的更新多采用人工方式，使得現(xiàn)場審核人員在采集和更新數(shù)據(jù)上花費(fèi)了較多的時(shí)間和精力。另外，在實(shí)際應(yīng)用中，對于數(shù)據(jù)的處理與分析，大多依賴于審核員的主觀判斷以及EXCEL等基本的審計(jì)軟件。從整體上看，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)在慕辰會計(jì)師事務(wù)所中的應(yīng)用還不夠普遍，大數(shù)據(jù)應(yīng)用還處于初級階段。而四大會計(jì)師事務(wù)所在面對大數(shù)據(jù)帶來的影響時(shí)，已經(jīng)采用了一種比較成熟的大數(shù)據(jù)審計(jì)方式，以此來推動審計(jì)工作的進(jìn)行，并提升審計(jì)質(zhì)量。3.復(fù)核階段不嚴(yán)謹(jǐn)（1）復(fù)核過程過于形式化事務(wù)所經(jīng)常指派缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)員去做審核工作。造成這種現(xiàn)象的主要原因是，在對工程進(jìn)度審查時(shí)，項(xiàng)目主管往往以工作繁忙為借口，推卸責(zé)任?，F(xiàn)場負(fù)責(zé)人同時(shí)承擔(dān)“審核”和“復(fù)核”的雙重職責(zé)，導(dǎo)致有些工作無法落實(shí)，從而影響到審計(jì)的獨(dú)立性。由此可以看出，審計(jì)復(fù)核制度不僅沒能為審計(jì)工作提供實(shí)質(zhì)性的支撐，而且會使事務(wù)所在后期的審計(jì)過程中產(chǎn)生難以控制的問題。（2）復(fù)核人員缺乏責(zé)任感在審計(jì)過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)因有關(guān)審計(jì)人員對審核工作不夠重視而導(dǎo)致的重大審計(jì)事項(xiàng)漏報(bào)。如果復(fù)查人員保持嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)查制度，極有可能會發(fā)現(xiàn)過去工作中的遺漏，就使得審核過程能夠得到及時(shí)的糾正并在審核結(jié)果中找出差錯(cuò)。例如，慕辰在審計(jì)佳電股份過程中，有關(guān)人員未能切實(shí)執(zhí)行三級復(fù)核制度，從而使整個(gè)審核工作形同虛設(shè)，無法實(shí)現(xiàn)查缺補(bǔ)漏和質(zhì)量監(jiān)控。三、慕辰會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀與審計(jì)質(zhì)量控制失敗案例回顧慕辰會計(jì)師事務(wù)所簡介慕辰會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）于1985年成立，是國內(nèi)最具規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所之一，是國內(nèi)首批獲準(zhǔn)從事H股上市審計(jì)資質(zhì)的事務(wù)所，同時(shí)是財(cái)政部大型會計(jì)師事務(wù)所集團(tuán)化發(fā)展試點(diǎn)事務(wù)所。2011年特殊普通合伙轉(zhuǎn)制后穩(wěn)步發(fā)展，規(guī)模得以擴(kuò)大，2013年業(yè)務(wù)收入達(dá)到12.3788億元，在2014年度行業(yè)百家排名中位居行業(yè)前列。慕辰擁有一支能夠提供高度專業(yè)服務(wù)的團(tuán)隊(duì)，2020年分所數(shù)量達(dá)到30家，業(yè)務(wù)總收入約為25.37億元，其中20.63億元審計(jì)及相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)收入，主要涉及行業(yè)有制造業(yè)，信息傳播、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)。截止目前，據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會行業(yè)管理信息系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)，從業(yè)人員約5440余人（含分所），注冊會計(jì)師人數(shù)高達(dá)1700余人（含分所）。表2慕辰會計(jì)事務(wù)所2016至2022年的國內(nèi)綜合排名情況指標(biāo)/年份2016201720182019202020212022注冊會計(jì)師人數(shù)/人1114120613081387142514981614業(yè)務(wù)收入/萬元157,545155,012170,964178,874178,874309,837336,471綜合排名88898711數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會官網(wǎng)表3慕辰財(cái)務(wù)資本層面與競爭對手對比圖名稱注冊資本（萬元）對綜合得分貢獻(xiàn)度審計(jì)收費(fèi)（萬元）對綜合得分貢獻(xiàn)度慕辰10481.30%618.120.92%大信31307.56%909.072.92%信永中和36005.00%6710420.96%天職國際850215.08%1232.523.17%數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會官網(wǎng)財(cái)務(wù)資本層面與競爭對手比較，慕辰會計(jì)師事務(wù)所注冊資本僅為1,048萬元，比3家競爭對手都少，對綜合得分的貢獻(xiàn)度也最低，審計(jì)收費(fèi)618.12萬元，排名第四，對綜合得分的貢獻(xiàn)度為0.92%。因此，可以認(rèn)為，慕辰所的注冊資金不多，而且每百萬資產(chǎn)的審計(jì)費(fèi)用也不高，因此，它必須通過低廉的價(jià)格來招攬更多的顧客，這對會計(jì)師事務(wù)所的形象造成了很大的損害，使會計(jì)師事務(wù)所的品牌價(jià)值下降。慕辰會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制失敗案例及述評1.佳電股份簡介及違規(guī)事實(shí)佳電公司1993年創(chuàng)立于黑龍江省，一九九九年在上海證券交易所上市，是我國唯一一家擁有電機(jī)自主知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)，曾一度是國內(nèi)電器行業(yè)的領(lǐng)頭羊。佳電股份是從事電機(jī)產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)以及銷售。公司產(chǎn)品系列多、品種多，產(chǎn)品系列有200種，產(chǎn)品種類更是達(dá)到了2000多個(gè)。它是一家具有繼電保護(hù)資格的電氣自動化設(shè)備公司，客戶遍及石油、電力、運(yùn)輸和航空航天等行業(yè)。佳電股份是經(jīng)歷資產(chǎn)重組而來的，其前身是阿繼電器公司。圖4佳電股份歷史沿革資料來源：公司官網(wǎng)、公司公告、天風(fēng)證券研究所資產(chǎn)重組后的佳電股份，經(jīng)營收益并未改善，反而在機(jī)電行業(yè)不景氣的情況下，經(jīng)營收益每況愈下，連續(xù)兩個(gè)年度經(jīng)營利潤為負(fù)。在對賭協(xié)議下，佳電股份如若完不成2011至2014年之間的業(yè)績承諾目標(biāo)，需承擔(dān)阿繼電器的巨額賠償責(zé)任。為此，佳電股份開始于2013年度進(jìn)行利潤的包裝和舞弊，佳電股份在2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行了1.58億元的利潤虛增，在2014年進(jìn)行了0.4億元的利潤虛增，并在2015年開始將前期虛增的利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)回。中國證監(jiān)會《行政處罰決定書》（〔2017〕97號）對佳電股份處以責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬元的罰款；對相關(guān)責(zé)任人員給予警告，同時(shí)分別處以罰款。表4佳電股份2013—2015年財(cái)務(wù)調(diào)整情況年度財(cái)務(wù)調(diào)整方式對利潤的影響累計(jì)調(diào)整利潤總額2013少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本127,394,372.49費(fèi)用延遲到2014年入賬20,889,699.09158,437,287.54費(fèi)用延遲到2015年入賬10,153,215.962014少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本27,858,322.84費(fèi)用延遲到2015年入賬32,973,959.9339,942,583.68將2013年度費(fèi)用計(jì)入當(dāng)年-20,889,699.092015多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本-110,671,083.37將2013年度費(fèi)用計(jì)入當(dāng)年-10,153,215.96-198,379,871.22將2014年度費(fèi)用計(jì)入當(dāng)年-32,973,959.93多計(jì)提減值準(zhǔn)備-44,581,611.96資料來源：佳電股份年報(bào)2.審計(jì)質(zhì)量控制失敗案例述評佳電股份主要通過以下三種方式進(jìn)行財(cái)務(wù)造假：降低成本費(fèi)用可以增加企業(yè)的利潤，佳電股份少結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品到完工產(chǎn)品成本，間接實(shí)現(xiàn)少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；第二，銷售完成后留存部分成本在庫存商品中，直接實(shí)現(xiàn)少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，將銷售費(fèi)用延期入賬，從而間接提高當(dāng)年利潤；第三，通過多計(jì)提成本、存貨跌價(jià)減值準(zhǔn)備，達(dá)到恢復(fù)“真實(shí)”財(cái)務(wù)狀況的目的。慕辰會計(jì)師事務(wù)所作為佳電股份財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在對佳電股份2013-2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，佳電股份正存在高額業(yè)績承諾壓力。但慕辰所未能做到勤勉盡責(zé)，眾多關(guān)鍵審計(jì)程序缺失，并對存在虛假記載的財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無保留審計(jì)意見，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。四、慕辰會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因及影響審計(jì)質(zhì)量控制失敗的原因分析1.注冊會計(jì)師角度（1）注冊會計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性2013-2015年期間會計(jì)師事務(wù)所對佳電股份開展連續(xù)審計(jì)，由于對佳電股份的信任程度不斷提高，對于某些審計(jì)工作做了簡化處理，一些異常的數(shù)據(jù)沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并上報(bào)處理，因此也未能及時(shí)查出佳電股份管理人員的舞弊行為。盡管該公司的初衷是為了獲得更多的客戶，但這一信任程度卻超過了其應(yīng)有的水平，從而給佳電公司的管理人員帶來了舞弊的機(jī)會。（2）注冊會計(jì)師審計(jì)程序執(zhí)行不到位，缺乏審慎職業(yè)態(tài)度在對佳電股份的審計(jì)過程中，審計(jì)人員在執(zhí)行銷售費(fèi)用測試時(shí)，未對銷售費(fèi)用執(zhí)行截止測試，從而對被審計(jì)單位當(dāng)年的收益產(chǎn)生了影響。若審計(jì)人員能夠保持合理的懷疑，并針對異常情況執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，就完全可以發(fā)現(xiàn)銷售費(fèi)用推遲入賬的情況。此外，審計(jì)人員通過詢問、檢查等程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)估計(jì)發(fā)生變更，但是審計(jì)底稿未進(jìn)行記錄。表5佳電股份存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況年度存貨（元）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（元）計(jì)提比例2015619483995.3350286203.088.12%2014884686301.861144582.560.13%2013652238658.953302778.470.51%2012720565480.374824946.190.67%數(shù)據(jù)來源：佳電股份年報(bào)如表5所示，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提比例依次為0.67%、0.51%、0.13%和8.12%。2015年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備大幅上升，審計(jì)師在進(jìn)行分析時(shí)，已察覺到異常，卻只向管理部門提出了質(zhì)詢，對此不予追究。審計(jì)準(zhǔn)則清楚地指出，僅僅執(zhí)行質(zhì)詢程序是不足以提供足夠和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的。然而，審計(jì)員并未嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則，并未采取進(jìn)一步審核步驟，或采用其它方法核查造成不符之處的原因。（3）審計(jì)人員專業(yè)能力不足在對佳電股份的營業(yè)成本執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員忽視風(fēng)險(xiǎn)評估程序，未對被審計(jì)單位自行開發(fā)的成本核算信息系統(tǒng)的邏輯性進(jìn)行測試，也未將信息系統(tǒng)核算結(jié)果與真實(shí)記錄進(jìn)行相互驗(yàn)證，這可能與審計(jì)人員自身能力不足有關(guān)，對于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相關(guān)情況不熟悉或不了解，不知道如何進(jìn)行審計(jì)測試，結(jié)果導(dǎo)致審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)佳電股份故意降低產(chǎn)值的舞弊行為。由此可以看出，審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的欠缺也是造成審計(jì)失敗的一個(gè)重要因素。2.會計(jì)師事務(wù)所角度（1）人力資源管理不完善雖然公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)看起來是科學(xué)合理的，但是在實(shí)際操作中，人事管理是比較寬松的，員工與各部門間缺乏有效的交流。在人員招聘與管理方面，年末事務(wù)所每年都會招聘大量的實(shí)習(xí)生，但是在進(jìn)行簡歷篩選時(shí)，僅僅只關(guān)注財(cái)務(wù)專業(yè)的人員，而忽視對其他專業(yè)的選擇。此外，事務(wù)所未對實(shí)習(xí)生開展必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專業(yè)化水平測試。實(shí)習(xí)人員因未簽定正式合同，經(jīng)常會離職，這與審計(jì)工作的有效銜接不相適應(yīng)；在員工培訓(xùn)上，由于工作壓力的持續(xù)增大，審計(jì)人員面對的問題也日益增多，他們往往忙于處理手中的工作，參加集體培訓(xùn)的時(shí)間、學(xué)習(xí)和更新知識體系的時(shí)間也較少。此外，由于審計(jì)人員缺乏專業(yè)知識學(xué)習(xí)和技能培養(yǎng)，他們或許會因?yàn)樽陨砝娑粨袷侄蔚爻鼍咛摷俚膶徲?jì)報(bào)告，從而影響審計(jì)質(zhì)量。（2）薪資分配體系不健全薪酬分配制度也存在著一些問題，如薪酬支付標(biāo)準(zhǔn)過于單一、實(shí)施范圍受到限制等。另外，受人力成本制約，不能給出高薪，審計(jì)師對工作沒有歸屬感，離職的情況越來越多，很多優(yōu)秀的審計(jì)師都會選擇辭職，以獲得更高的薪酬。這就對事務(wù)所的穩(wěn)定產(chǎn)生了很大的影響。（3）事務(wù)所質(zhì)量控制存在缺陷按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立一套統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系，并將其下傳至所有員工。此外，對于注冊會計(jì)師所做的審計(jì)工作，還要對其進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，通常要進(jìn)行三級復(fù)核，盡量減少出錯(cuò)的可能。慕辰在對佳電公司的銷售費(fèi)用審計(jì)中，已注意到網(wǎng)點(diǎn)兌付費(fèi)占營業(yè)費(fèi)用的比重較上年同期明顯上升，但是并沒有執(zhí)行進(jìn)一步程序，有著較豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師是可以看出有問題的。同時(shí)，針對異常情況，并沒有進(jìn)行銷售費(fèi)用的截止測試。對這些明顯的疑點(diǎn)以及審計(jì)程序的缺失，慕辰事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核竟然沒有發(fā)現(xiàn)問題，讓人不得不懷疑質(zhì)量控制是否被嚴(yán)格執(zhí)行，而執(zhí)行復(fù)核任務(wù)的注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)是否足夠豐富。圖5三級復(fù)核制度復(fù)核人員、復(fù)核范圍統(tǒng)計(jì)表數(shù)據(jù)來源：慕辰事務(wù)所質(zhì)量控制制度3.長期連任導(dǎo)致獨(dú)立性缺失佳電股份自上市以來，慕辰在2012-2016年一直負(fù)責(zé)該公司的審計(jì)工作。而且雙方在公司還沒有上市的時(shí)候，就已經(jīng)合作過。連續(xù)審計(jì)在實(shí)踐中是常有的事，只要維持適當(dāng)?shù)暮献麝P(guān)系，不違反有關(guān)規(guī)定，持續(xù)審計(jì)實(shí)際上是有助于企業(yè)提高經(jīng)營效率，增加收入，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。但是，所有這些都是以維持其獨(dú)立性為基礎(chǔ)的，當(dāng)兩家公司之間的合作日益頻繁，相互間的聯(lián)系日益緊密，使得其對被審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了過分的信任，從而導(dǎo)致其獨(dú)立性的下降。慕辰會計(jì)師事務(wù)所很難保持客觀，為維護(hù)與顧客的良好關(guān)系，事務(wù)所在出具報(bào)告時(shí)難以做到不偏不倚。比如，慕辰所對比佳電股份近年的毛利率、銷售費(fèi)用等財(cái)務(wù)指標(biāo)的波動情況，會發(fā)現(xiàn)異常之處，然而，慕辰出于對佳電股份的信任程度，絲毫沒有質(zhì)疑它提供的數(shù)據(jù)的真實(shí)性，這不得不讓人質(zhì)疑它的獨(dú)立性。審計(jì)質(zhì)量控制失敗的影響分析1.對注冊會計(jì)師的影響作為審計(jì)項(xiàng)目最直接的參與者，牽涉審計(jì)失敗的注冊會計(jì)師難辭其咎。審計(jì)失敗后被證監(jiān)會處罰的不僅僅是會計(jì)師事務(wù)所，對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)簽字的注冊會計(jì)師也受到了一定程度的罰款和警告。罰金與注冊會計(jì)師較高的執(zhí)業(yè)收入相比只算得上冰山一角，但是處罰會對后續(xù)收入產(chǎn)生持久的影響。這是因?yàn)閷ψ詴?jì)師的處罰，使得業(yè)界均了解了涉事審計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和道德素養(yǎng)水平，涉事注冊會計(jì)師日后更不容易接到審計(jì)項(xiàng)目。其次，注冊會計(jì)師的職業(yè)聲譽(yù)將嚴(yán)重受損且短期內(nèi)不易恢復(fù)，如若日后想跳槽到更好的單位也會因?qū)徲?jì)失敗的污點(diǎn)受到阻礙。2.對被審計(jì)單位的影響審計(jì)失敗后，證監(jiān)會發(fā)布的行政處罰決定書將企業(yè)這些舞弊行為完全暴露在社會公眾面前。一時(shí)間，企業(yè)會被推到風(fēng)口浪尖上。首先，短期來看，被審計(jì)單位因舞弊被審計(jì)失敗后會面臨著金錢處罰、投資者的索賠和股價(jià)的大幅下跌。從長遠(yuǎn)來講，對被審計(jì)公司未來的運(yùn)營也會有很大的難度?？蛻魧⒈苊馀c不誠實(shí)和曾受過處罰的公司做生意；而供貨商也會害怕和該被審計(jì)單位合作，以免他們的不誠實(shí)行為造成利益的損失或者合作的失敗。其次，審計(jì)質(zhì)量控制失敗意味著企業(yè)的管理層面臨著行政、民事甚至刑事處罰，企業(yè)不得不重新更換管理層，重新整頓后續(xù)的經(jīng)營，短期內(nèi)較難恢復(fù)正常經(jīng)營。最終，這將給公司的信譽(yù)造成不利的影響，使其在公眾面前的信任度再次下降。3.投資者決策失誤，造成經(jīng)濟(jì)損失由于存在著大量的非對稱信息，使得投資者難以全面了解公司的運(yùn)營情況。投資者為獲取更多真實(shí)的信息，往往會以外部審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)進(jìn)行投資決策。因此審計(jì)一旦失敗，因?yàn)樾畔⒕哂袦笮?，投資者就不能充分地認(rèn)識到公司的實(shí)際經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，在投資決策時(shí)會做出錯(cuò)誤的行為，可能會蒙受巨大損失。一般情況下，審計(jì)失敗消息的傳遞會使得投資者降低對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的信任程度，從而降低對被審計(jì)企業(yè)的預(yù)期值，投資者會通過大量拋售股票行為來應(yīng)對“危機(jī)”，進(jìn)而被審計(jì)企業(yè)的股價(jià)會出現(xiàn)巨大波動，在這種情況下，投資者的“盲動”不但降低了其投資收益，而且也加大了所承擔(dān)的投資風(fēng)險(xiǎn)。五、改善慕辰會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的優(yōu)化對策注冊會計(jì)師1.勤勉盡責(zé)，提高審計(jì)程序執(zhí)行力審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)是一個(gè)繁瑣的工作，需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表去執(zhí)行一系列審計(jì)程序以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允和出具鑒證意見的正確性。認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序是注冊會計(jì)師的責(zé)任和義務(wù)，執(zhí)行稍有差錯(cuò)就會導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)出現(xiàn)問題，進(jìn)而誤導(dǎo)財(cái)報(bào)使用者并帶來難以估量的損失。因此，注冊會計(jì)師要勤勉盡責(zé)，面對審計(jì)中的異常，要果斷執(zhí)行后續(xù)審計(jì)程序，不因?qū)徲?jì)成本高或者任務(wù)重的借口忽視審計(jì)程序的執(zhí)行。2.加強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評估意識和職業(yè)懷疑在開展審核工作時(shí)，首先要充分認(rèn)識被審核單位或組織，這是審核過程中最重要的一步。承接業(yè)務(wù)時(shí)，對被審核方的經(jīng)營情況、經(jīng)營戰(zhàn)略、行業(yè)環(huán)境、宏觀政策等都要有很高的敏感度。不應(yīng)忽略任何異?，F(xiàn)象，并應(yīng)隨時(shí)小心預(yù)防可能發(fā)生的錯(cuò)誤。此外，審計(jì)人員還應(yīng)該一直保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑，隨時(shí)都要提高警覺，不能因?yàn)楸粚徲?jì)單位管理部門的一面之詞就忽視了某個(gè)方面的審查，尤其是出現(xiàn)了一些異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)，甚至是財(cái)務(wù)舞弊的可能性。所以，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對在職注冊會計(jì)師進(jìn)行全面培訓(xùn)，不僅包括技能、水平，更包括其道德素養(yǎng)和專業(yè)能力，更應(yīng)當(dāng)提高他們對風(fēng)險(xiǎn)的把控能力和職業(yè)謹(jǐn)慎性。3.提高專業(yè)勝任能力慕辰會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力不足的問題，直接或間接導(dǎo)致了審計(jì)失敗。隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢日益復(fù)雜和新商業(yè)模式的涌出，企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度也逐漸提高，進(jìn)而對注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力也有了更高的要求。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過多種途徑來增強(qiáng)自身的綜合職業(yè)素質(zhì)，例如參加繼續(xù)教育、技能培訓(xùn)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作等。另外，通過CPA考試不代表可以一勞永逸，還需要積極地參與后續(xù)的培訓(xùn)，了解最新的業(yè)務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)控制措施和有關(guān)會計(jì)和審計(jì)方面的政策和規(guī)定。會計(jì)師事務(wù)所1.客觀估計(jì)本所的業(yè)務(wù)承接能力客觀、合理地評估事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接能力，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要前提。充足的承接能力，就意味著公司有充足的人員配置和審核時(shí)間。從以上的分析中，我們可以看出，由于對業(yè)績的追逐，會計(jì)師事務(wù)所可能會接受超過自己承接能力的業(yè)務(wù)，或者即使在承接的范圍之內(nèi)，也沒有足夠的時(shí)間來完成整個(gè)審計(jì)流程，從而嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量，甚至造成了審計(jì)的失敗，讓事務(wù)所陷入了更大的困境。2.完善質(zhì)量控制體系，嚴(yán)控質(zhì)量復(fù)核要建立一套完整的審計(jì)質(zhì)量管理制度，就必須在項(xiàng)目實(shí)施之前和之后的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行有效的管理。在開展業(yè)務(wù)之前，會計(jì)師事務(wù)所要對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理系統(tǒng)進(jìn)行頂層的宏觀規(guī)劃，同時(shí)對總部及分支機(jī)構(gòu)在開展業(yè)務(wù)活動時(shí)，嚴(yán)格按照質(zhì)量管理體系的規(guī)定進(jìn)行管理。其次，在業(yè)務(wù)承接階段，事務(wù)所要把好關(guān)，切莫為了盲目擴(kuò)張?jiān)鍪斩薪硬皇煜ゎI(lǐng)域或信譽(yù)不好客戶等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，要對被審計(jì)單位進(jìn)行謹(jǐn)慎的評價(jià)，把會計(jì)師事務(wù)所的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)的防控。對客戶過去的誠信記錄、行業(yè)背景和管理人員的風(fēng)險(xiǎn)喜好進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。組建專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)小組，建立一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系，在開展鑒證工作前，根據(jù)顧客的風(fēng)險(xiǎn)水平對其進(jìn)行分級，并制訂出一份審計(jì)計(jì)劃。其次，為了防止項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)內(nèi)部三級審核的內(nèi)在缺陷對審計(jì)質(zhì)量造成影響，可以通過聘請第三方專家對項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量審核，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目質(zhì)量的“雙保險(xiǎn)”。3.加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，完善人員考核制度事務(wù)所在招聘人才的時(shí)候，不能只局限于財(cái)經(jīng)類專業(yè)，而要更多地考慮到法律、計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)等專業(yè)，這樣更有利于事務(wù)所為各個(gè)行業(yè)提供審計(jì)服務(wù)。同時(shí)，應(yīng)重視具有兩個(gè)以上或多個(gè)專業(yè)背景的審計(jì)師，建立一體化的審計(jì)師隊(duì)伍，以提升事務(wù)所的審計(jì)品質(zhì)。將員工工齡與工作表現(xiàn)相結(jié)合，還可以適當(dāng)?shù)卦黾佑嘘P(guān)員工的補(bǔ)助，例如伙食、租房、話費(fèi)補(bǔ)貼等，以增強(qiáng)員工的幸福指數(shù)。應(yīng)當(dāng)針對特定的項(xiàng)目，制訂專門的質(zhì)量評價(jià)制度，并將項(xiàng)目完成率指數(shù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量列為一個(gè)重要的評價(jià)指標(biāo)，要通過各種途徑來調(diào)動和培養(yǎng)員工的工作熱情，培養(yǎng)員工的忠誠，從根源上留住人才。監(jiān)管部門1.持續(xù)加大審計(jì)失敗處罰力度當(dāng)前，我國監(jiān)管部門對審計(jì)失敗涉事主體的處罰浮于表面，大多不能觸及該行業(yè)存在的深層次問題，即使是最嚴(yán)厲的吊銷營業(yè)執(zhí)照也沒有對會計(jì)師事務(wù)所起到威懾作用。根據(jù)國際慣例，涉嫌欺詐、未通過審核的中介機(jī)構(gòu)，將面臨入獄的懲罰，而且沒有再繼續(xù)職業(yè)生涯的可能。我國對于會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗，其處罰對象大多是會計(jì)師事務(wù)所和對項(xiàng)目負(fù)有責(zé)任的簽字注冊會計(jì)師，團(tuán)隊(duì)中的大部分人都不會受到太大影響，甚至事務(wù)所垮了也依然可以跳槽去其他事務(wù)所。這樣，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中的非注冊會計(jì)師就會失去監(jiān)管和改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的動力，他們更愿意付出更少的成本和風(fēng)險(xiǎn)來獲取更多的收益。2.優(yōu)化審計(jì)任期管理制度目前我國監(jiān)管部門只針對注冊會計(jì)師為某被審計(jì)單位提供鑒證業(yè)務(wù)的期限，有嚴(yán)格的任期限制，但并未對會計(jì)師事務(wù)所提出多少年后到期輪換的要求。只對同一所內(nèi)進(jìn)行輪換，而不是對其進(jìn)行徹底的更換，無法對審核質(zhì)量和審計(jì)工作的獨(dú)立性提供基本的保障。因?yàn)樵谕粋€(gè)會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師輪流更換，審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求都是相同的，因此，審計(jì)的獨(dú)立性仍然比較難以維持。所以，監(jiān)管當(dāng)局可以在一定時(shí)間內(nèi)對審計(jì)師的任職期限作出進(jìn)一步的限制，例如在一定時(shí)間內(nèi)更換會計(jì)師事務(wù)所，從而最大限度地減少長期合作對執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的負(fù)面影響。3.加大外部監(jiān)管力度，提高審計(jì)效率近年來，我國出現(xiàn)的審計(jì)失誤案例不斷增多，反映出監(jiān)管不力的現(xiàn)狀。更多是在被審計(jì)單位的虛假信息被媒體披露之后，證監(jiān)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)才會對其進(jìn)行審查，這在某種程度上存在著一定的滯后性，很少有證監(jiān)會是通過對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行直接調(diào)查來發(fā)現(xiàn)這一點(diǎn)的。在這一層面上，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對審計(jì)活動的監(jiān)管與控制。例如可以不定期地隨機(jī)抽查審計(jì)報(bào)告；也可將事務(wù)所以及審計(jì)人員的工作情況及執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行整理并存檔；同時(shí)建立健全信用評價(jià)制度，對會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平進(jìn)行檢查，將結(jié)果向社會公布，并根據(jù)最后的評價(jià)結(jié)果，來決定會計(jì)師事務(wù)所承接相關(guān)業(yè)務(wù)的資格。結(jié)論從以上分析可以看出，慕辰會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面仍存在著一些不足之處。本文通過其對佳電公司的審計(jì)，探討了審計(jì)過程中存在的一些問題，并以此作為切入點(diǎn)，提出了一些應(yīng)對措施。在剖析其審計(jì)質(zhì)量問題產(chǎn)生的原因和解決對策時(shí)，從事務(wù)所的角度分析了其本身的原因，并提出了相應(yīng)的改善措施。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)系統(tǒng)工程，除了對會計(jì)師事務(wù)所的要求之外，還需要監(jiān)管者與被審計(jì)單位之間的合作。期望通過上述研究，為會計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)管理舞弊提供幫助，從而有助于會計(jì)師事務(wù)所順利度過我國特色行業(yè)改革“嚴(yán)監(jiān)管”的關(guān)鍵時(shí)期。

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