.64%根據(jù)表2顯示獐子島公司2019年年報中說明的前十大股東持股比例，總額達到59.64%，股權(quán)集中在第一大股東長?？h獐子島投資發(fā)展中心，公司股東之間存在著很強的關(guān)聯(lián)性，過于集中的股權(quán)會抑制企業(yè)管理層、治理層與監(jiān)督層作用，內(nèi)部控制也就失去其意義。作為兼任董事長和總裁雙重職務的吳厚剛，公司的控制權(quán)也集中在一人身上，起不到制衡作用，這為他濫用職權(quán)提供了有利條件。且裙帶關(guān)系嚴重，公司從集體企業(yè)逐漸發(fā)展成上市公司，高級管理層之間以及員工避免不了任人唯親現(xiàn)象的發(fā)生，存在人員治理不合理，私自轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象，同樣對內(nèi)部控制實施產(chǎn)生不利影響。3.人力資源管理方面表32019年獐子島公司員工學歷構(gòu)成單位：人教育程度類別人數(shù)比重博士10.36%碩士311.14%本科35112.95%大專31511.62%高中及以下學歷201374.25%合計2711100%表42019年獐子島公司員工專業(yè)構(gòu)成單位：人專業(yè)構(gòu)成類別專業(yè)構(gòu)成人數(shù)（人）比重生產(chǎn)人員181266.8%銷售人員2017.41%技術(shù)人員431.59%財務人員1033.78%行政人員45216.68%合計2711100%獐子島公司很多員工或者管理層人員都是鎮(zhèn)上的居民，所以在公司內(nèi)部或多或少員工之間存在比較親近的關(guān)系，難免會存在徇私舞弊，賄賂事件的發(fā)生，且公司員工教育程度偏低，由表3和表4數(shù)據(jù)可以看出，大多數(shù)員工的受教育程度都在高中以下。獐子島的主要業(yè)務是海洋生物資產(chǎn)的養(yǎng)殖，除了要求工作人員具備豐富的專業(yè)養(yǎng)殖經(jīng)驗，還要求員工具備較強的專業(yè)知識和綜合素質(zhì)。但是，企業(yè)一線員工的受教育程度普遍較低，而且大多是重復勞動，因此很難給企業(yè)帶來創(chuàng)新，更談不上研究。［2］同時還存在的高管離職頻率過高的現(xiàn)象，由圖5列示的2015-2019年獐子島公司高管離職情況，對于上市公司來說，近五年以就有十位高管相繼離職，公司解釋說明，離職原因是由于體不適或者壓力過大等個人原因，顯然是不能令人信服的，這些都表明員工對自己和公司的發(fā)展狀況以及未來的發(fā)展前景不滿意。公司高級管理層的穩(wěn)定對于內(nèi)部控制來說也是一重大保障，而且管理層掌握企業(yè)的核心機密信息，頻繁的變更和變動不僅具有信息泄漏的風險，而且還給企業(yè)的市場競爭帶來更大的風險，也將大大影響企業(yè)的有效運營，經(jīng)營風險更高，穩(wěn)定性更差。由此可見，獐子島公司人力資源管理內(nèi)部控制環(huán)境存在嚴重問題。表52015年-2019年獐子島公司高管離職情況姓名職務類型日期原因馮玉明首席戰(zhàn)略官解聘2015年01月12日辭職何春雷執(zhí)行總裁解聘2015年09月30日辭職戰(zhàn)偉總裁助理解聘2015年12月31日辭職曹秉才總裁助理解聘2017年11月01日辭職李金良監(jiān)事離任2018年11月21日辭職勾榮首席財務官離任2019年11月02日辭職孫福軍董事會秘書離任2019年11月02日辭職張勘首席信息官離任2019年12月14日辭職叢錦秀獨立董事離任2019年12月14日辭職劉勇財務總監(jiān)離任2020年02月29日辭職（二）風險評估不健全2014年獐子島公司首次遭遇的冷水團事件，導致當年存貨出現(xiàn)巨額虧損，凈利潤負增長，虧損至-8.26億。在2018年2月，扇貝“餓死”事件導致凈虧損為7.23億元。2019年11月，獐子島再一次宣稱由于自然環(huán)境的影響，再次出現(xiàn)大批量死亡現(xiàn)象，根據(jù)2019年發(fā)布的業(yè)績報告顯示，預計虧損3.6-4.3億元。由表6可以看出，獐子島公司自2014年以來，發(fā)生三次盈利轉(zhuǎn)為虧損的現(xiàn)象，反應公司在風險管理上并沒有建設一套完備的風險評估體系。獐子島公司作為農(nóng)業(yè)企業(yè)中的佼佼者，更應在面對各種風險是及時采取預防措施。［3］此外，公司近年來擴張迅速，沒有對市場進行有效評估，導致存貨占比過重且融資結(jié)構(gòu)不合理，通通過分析可以從以下幾個方面分析公司風險評估方面存在的問題。表62015年-2019年獐子島公司業(yè)績情況單位：萬元項目2019年2018年2017年2016年2015年營業(yè)總收入722,456,017.502,797,99.74320,584.60305,210.19272,678.02同比增減2581%-12.72%5.04%1193%2.43%凈利潤-8,896,306.033,210.92-72,285.757,959.34-24,293.63同比增減-2870.64%104.44%-1008.19%132.76%79.57%表72015年-2019年獐子島公司現(xiàn)金凈流量結(jié)構(gòu)表單位：萬元項目2019年2018年2017年2016年2015年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額19,22629,14313,64830,75831,771投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額82071,916-9,5538,368-5,341籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-2179-40,185-5,865-50,796-14,133++-++-+--++-+--表82015年-2019年獐子島公司重要財務指標單位：%2019年2018年2017年2016年2015年流動比率0.800.711.001.101.13速動比率0.370.320.480.430.46資產(chǎn)負債率87.6387.5889.7875.6079.751.現(xiàn)金流量方面表7中列示了2014年-2019年獐子島公司現(xiàn)金凈流量結(jié)構(gòu)表，經(jīng)營活動現(xiàn)金流同比增長不斷擴大，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額來看，投資規(guī)模也在逐年增加，籌資活動現(xiàn)金流入及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不斷增長，年報中說明為借款金額的正常，公司的現(xiàn)金流基本依賴籌資活動來維持，財務狀況并不樂觀。由表8中列示的主要財務指標可以看出看出獐子島公司2018年資產(chǎn)負債率高達87.58%，而且近幾年一直在還在不斷上升，體現(xiàn)長期償債能力弱的問題，流動比率、速動比率均處于較低水平，2018年甚至降到0.71，說明短期償債能力不足。這些數(shù)據(jù)都說明企業(yè)極有可能難以及時償還債務，過多依賴于融資，當現(xiàn)金流量不足時，出現(xiàn)資金鏈斷裂，同時進一步增加融資成本，融資更加困難。［4］由表9中顯示2015年至2019年短期借款與長期借款占比情況，其中短期借款占總資產(chǎn)的比例要比長期借款的高，近幾年由呈穩(wěn)定增長的趨勢，2019年甚至達到了60%以上，表明公司近幾年大多通過短期方式來籌資資金，這種方式幫助了對公司規(guī)模想迅速擴張，但短期融資成本高、需要面對的財務風險大，公司沒有合理利用長期借款的方式，且由于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)具有投資成本大、且回收期長，對于短期融資的方式，短期可能會給企業(yè)帶來好處，但長期采取這種方式只會增加公司財務壓力和風險。表92015年-2019年獐子島公司短期借款與長期借款占比統(tǒng)計單位：元年份項目金額占總資產(chǎn)比重同比增減2015年長期借款1,191,537,728.3926.56%-11.46%短期借款1,725,512,399.7738.47%23.86%2016年長期借款705,240,933.2315.76%-40.81%短期借款1,172,423,461.1026.20%-32.05%2017年長期借款1,124,246,348.2726.81%59.41%短期借款1,441,785,676.6636.56%22.97%2018年長期借款102,590,246.702.89%6.38%短期借款1,526,161,581.1842.94%-25.62%2019年長期借款391,290,758.0111.48%8.59%短期借款2,058,935,871.5460.42%17.48%從2015年到2019年來看，短期借款占總資產(chǎn)的比例一直維持較高的比例，過多依賴于短期借款，以這種方式維持公司的現(xiàn)金流，由圖2可以看出且其存貨一直占有較高比重，且海洋生物資產(chǎn)成長周期長，獐子島公司不僅不控制其成本，而且在投資活規(guī)模也在不斷擴大，融資活動擴大依賴于過多的短期貸款，這種不合理的融資的行為使企業(yè)處在不太樂觀的財務狀態(tài)中。2.存貨管理方面從獐子島公司近幾年的年報中看，獐子島公司存在的經(jīng)營風險，除了不穩(wěn)定資金狀況和大量短期借款的融資情況，過高的存貨比重和單一的品種才是公司潛在的最大風險。由圖2可以看出獐子島公司自上市以來2006年年報至2019年報的說明的公司存貨占總資產(chǎn)比重的變化。存貨比重在2008到2013年占據(jù)50%之多，占據(jù)了總資產(chǎn)的一半以上，2014年后開始雖開始進行調(diào)整，但仍然在30%以上，及時小小的波動也容易造成存貨巨額減值損失。圖22006年-2019年獐子島公司存貨占總資產(chǎn)比例表102015-2019年獐子島公司各類存貨金額及占營業(yè)成本比重單位：萬元產(chǎn)品蝦夷扇貝海參鮑魚海螺海膽2015年金額63204.213714.410326.92066.1818.2占比26.2%5.72%4.29%0.86%0.34%2016年金額75307.519646.510258.37854.51053.7占比24,67%6.44%3.26%2.57%0.49%2017年金額60161.37420.611501.31980.5811.4占比22.11%2.73%4.23%0.73%0.3%2018年金額29018.77261.816403.43472.1684.6占比12.45%3.12%7.04%1.49%0.29%2019年金額30741.58453.517467.44682.4784.3占比14.86%4.29%7.76%1.98%0.31%表112015-2019年獐子島公司主要產(chǎn)品收入構(gòu)成表單位：%2015年2016年2017年2018年2019年營業(yè)收入毛利率營業(yè)收入毛利率營業(yè)收入毛利率營業(yè)收入毛利率營業(yè)收入毛利率蝦夷扇貝27.7616.2924.6722.3823.6921.3812.7319.5313.2720.77海參6.4526.936.8443.145.4769.947.3765.628.5468.64海螺2.8667.882.4570.892.6375.314.5270.855.2175.85鮑魚3.3625.564.568.933.4759.936.6612.737.5337.94海膽0.5936.990.5438.630.5755.730.3773.440.7669.62由圖2所示，獐子島公司存貨占總資產(chǎn)的比例一直很高，且擴張迅速，公司存貨以生物資產(chǎn)為主，其存貨增長率和存貨占資產(chǎn)的比例也在逐年增加。由表10所示公司目前生產(chǎn)的各類主要存貨及其占營業(yè)成本比重，海產(chǎn)品有蝦夷扇貝、海參、鮑魚、海螺、海膽等，其中蝦夷扇貝存貨比例一直使其他產(chǎn)品中最高的，結(jié)合表11所顯示的主要產(chǎn)品收入構(gòu)成，從2015年至2019年報表數(shù)據(jù)來看，蝦夷扇貝雖然占比最高，但其毛利率卻不及海參、海螺。結(jié)合獐子島公司近年來的發(fā)展戰(zhàn)略，一直以蝦夷扇貝為重點投入了大量資金，想要作為最主要的利潤來源，但其他海產(chǎn)品如海參、海螺等，同樣也可以為企業(yè)帶來較高的利潤，但獐子島公司未對其投入較大的養(yǎng)殖規(guī)模，產(chǎn)生不了太大的經(jīng)營效益。獐子島公司的冷水團事件均由于存貨居高的原因而公司存貨造成巨額虧損，由于其單一主營產(chǎn)品蝦夷扇貝投入的資金過大，即使沒有自然環(huán)境的影響，小規(guī)模的產(chǎn)量變動都會給企業(yè)造成巨大影響。［5］由于缺乏對相關(guān)繁殖風險的有效評估以及蝦夷扇貝生長環(huán)境的特殊性與不確定性，容易受到外部自然環(huán)境變化的影響，一旦發(fā)生自然災害，加上公司缺乏對相關(guān)繁殖水域的有效風險評估，其庫存將大量死亡，資產(chǎn)面臨不可預測的死亡和損失，并計提了大量的存貨折舊，公司可能面臨資本鏈斷裂的危險。3.風險預測與提示方面獐子島公司在遭遇2014年冷水團之前，曾在2012年和2013年報中已經(jīng)反復說明建立海域冷水團監(jiān)測潛標網(wǎng)，可以保證不間斷監(jiān)測了解底層水溫度的變化，但在事發(fā)前，獐子島公司并沒有向外界告知冷水團的襲擊也沒有再去相對應的解決措施，造成受災嚴重，關(guān)于獐子島公司表明已經(jīng)建立監(jiān)測網(wǎng)，說明其有意識的想要規(guī)避風險，但事后卻表明在收獲前才發(fā)現(xiàn)扇貝大量死亡，讓外界不斷懷疑公司是否真正建立年報中所提到的冷水監(jiān)測網(wǎng)，又或許公司的監(jiān)控網(wǎng)絡確實已經(jīng)建立，但其中可能有不可告人的秘密。但是無論出于何種原因，就風險預測而言，獐子島確實存在很多缺陷，以至于給公司和投資者造成巨大損失。［6］（三）控制活動執(zhí)行不力獐子島公司作為國家重點農(nóng)業(yè)上市企業(yè)，其生物資產(chǎn)主要是海珍品，在國內(nèi)水產(chǎn)品市場的也占有較高份額，然而具有消耗性生物資產(chǎn)的特殊性，存在難以計量的問題，公司對其采購、庫存和計量活動也沒有建立嚴格的體系，且為了保證各種產(chǎn)品的播種數(shù)量，仍然需要從外購買一定數(shù)量的苗種，但由于采購量大，且員工自己進行采購和播種，只有簡單的數(shù)據(jù)記錄，沒有任何監(jiān)控設備也沒有審計或者企業(yè)監(jiān)督管理進行勘察，所以并不能不能保證苗種在采購過程經(jīng)過合理檢驗，所以具體而準確的數(shù)量沒有辦法做到保證和統(tǒng)計。在收苗種過程中出現(xiàn)的數(shù)量不對的問題，盡管公司允許在采購過程中可以存在一定量的死亡率，但并沒有進行嚴格的要求，員工內(nèi)部可操作性比較大大，因此獐子島公司缺乏對在采購和播種這兩個環(huán)節(jié)中有效監(jiān)控，把苗種撒向指定底播海域，這期間播的苗種質(zhì)量和數(shù)量，也并沒有專門的監(jiān)察部門進行監(jiān)測和計量。（四）信息與溝通不及時獐子島公司雖然建立內(nèi)部信息傳遞系統(tǒng)，但是伴隨著近幾年巨虧事件的發(fā)生，公司向外披露的信息，可以看出無論是對于內(nèi)部信息傳遞還是外部的信息披露制度上都存在著巨大的缺陷，在2014年10月研究所發(fā)布的會議紀要可以看出，冷水團在2014年8月甚至更早的事件就已經(jīng)發(fā)生了，但是公司卻在事件發(fā)生后才對外披露假設冷水團的存在，公司如果建立24小時不間斷冷水監(jiān)測網(wǎng)，在發(fā)現(xiàn)災害時就應及時采取相應的補救措施，就算沒有辦法進行補救，也應該及時向外界進行進行詳細說明，并向投資者提示警告。之后獐子島公司在2014年和2015年以及2017年連續(xù)的虧損，面臨巨大的財務壓力，2019年年底的再此爆發(fā)的事件公司管理層依舊以自然災害為原因，社會媒體、投資者等紛紛提出質(zhì)疑，然而獐子島公司也僅僅對事件造成的后果和相關(guān)事項進行說明，并未詳細披露虧損的原因和具體數(shù)據(jù)，并沒有解答投資者的疑問，獐子島公司這類問題上，避重就輕，不向投資者傳遞真實的信息，影響投資者的決策，同時影響了公司信譽。目前，我國企業(yè)會計信息披露監(jiān)管大多以趨于形式化，監(jiān)管管理層日常監(jiān)督比較輕松，大連證監(jiān)局在2018年2月對獐子島公司做出警告的處罰，且公司面對2014年冷水團事件給出的處罰后并沒有做出有實際意義的舉動，一張整改書顯然是無法彌補眾多投資者的虧損的，也致使很多公司都選擇性的披露會計信息，并粉飾財務報表，向外界和投資者傳遞不準確信息。（五）內(nèi)部監(jiān)督體系不建全獐子島公司存貨異常事件都具有突發(fā)性、規(guī)模大的特點，可以看出公司對于存貨的監(jiān)管并沒有起到應有的作用，作為水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)，存貨是資產(chǎn)最重要的一部分，但由于海洋生物資產(chǎn)的特殊性，對其存貨的數(shù)量和質(zhì)量監(jiān)察難以控制，是審計過程中面臨的重大難關(guān)。不光獐子島公司，對于我國整個農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，存貨的監(jiān)察都是一個難題，使得內(nèi)外部的審計程序流于形式。例如公司曾在2014年冷水團爆發(fā)事件之前表明已經(jīng)設立了可以24小時監(jiān)測的潛標網(wǎng)，但最終也沒有提前預知做好風險管理工作，對公司和投資者造成巨大虧損，可見其對于存貨的監(jiān)督力度并不大，暴露出存貨監(jiān)督的弊端。然而審計對于這次存貨虧損事件的調(diào)查，僅用了三天就完成了大面積海洋的抽樣檢查工作，且審計范圍過大，審計環(huán)境的特殊性，只能采取抽樣檢驗的方式，不可能將整個海域的生物進行檢驗，增加的審計的不確定性，給了財務很大的造假空間。［7］公司雖然在2014年第一次發(fā)生扇貝大規(guī)模死亡事件后第一時間成立了專門調(diào)查小組，但該小組在調(diào)查過程中，未能找到存貨內(nèi)部控制關(guān)鍵風險點以完善內(nèi)部控制的制度設計和有效實施。而且，對于事件的處理仍未采取有效整改措施，果然在2017年和2019年11月獐子島扇貝事件又一次上演，這似乎說明外部市場監(jiān)管力度和監(jiān)管效果值得深思，對于那些因此而一再虧損卻未及時減持的投資者面對悲劇的再次發(fā)生。四基于COSO框架的改進建議（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境控制環(huán)境使內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，良好的控制環(huán)境可以提高企業(yè)內(nèi)控制度實施的效率。公司今年雖然不斷根據(jù)經(jīng)營特點擴大組織結(jié)構(gòu)，增強管理者對企業(yè)的控制，但只要一股獨大現(xiàn)象一直存在，各高層直接起不到任何制約作用，使得董事會無法發(fā)揮重要的監(jiān)督職能，公司內(nèi)極易誘發(fā)個人機會主行，導致內(nèi)部環(huán)境惡化。公司應明確各個部門的職責劃分，確保董事會、管理層、監(jiān)事會在企業(yè)中的地位和作用，保證三者之間的相互制約，完善決策、監(jiān)督和執(zhí)行三個機構(gòu)之間的權(quán)力制衡，改善公司治理結(jié)構(gòu)，完善公司的治理章程，并提高審計的獨立性，提高信息披露的質(zhì)量，并整合公司內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)，從而使企業(yè)能夠長期發(fā)展。其次，要構(gòu)建合理完善的內(nèi)部控制制度同樣也需要優(yōu)秀人才的支撐，就算是基礎(chǔ)性工作的員工招募，不能僅限定在獐子島市，應擴大來源，從全國范圍內(nèi)招聘專業(yè)人才，在招募方向傾向于自身素質(zhì)高、專業(yè)性更強的人才，同時提高企業(yè)現(xiàn)有人員素質(zhì)，定期進行培訓，提高基礎(chǔ)技能和知識水平，高素質(zhì)的人才也能夠為企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。［8］最后，對于高級管理層變動頻繁的問題，可以向離職高管友好探討公司存在的問題，反思并積極改進，建立合理公平的內(nèi)部競爭與股權(quán)激勵機制，加強文化建設，提高員工的凝聚力，有效地為企業(yè)創(chuàng)造利潤，營造和諧的內(nèi)部環(huán)境氛圍。（二）建立系統(tǒng)的風險評估機制風險評估作為內(nèi)部控的前提，在進行合理有效的預測和分析存在預測使并幫助企業(yè)減少或避免不必要的損失，提高公司應對市場風險和自然環(huán)境不確定性的能力，獐子島公司應不斷完善風險評估機制，提高風險意識。首先，獐子島公司建立的24小時海水監(jiān)測網(wǎng)在存貨虧損事件中并沒有發(fā)揮太大的作用，對于風險預測的能力還是不足。因此，公司要將各種水產(chǎn)品的特性和深海領(lǐng)域環(huán)境相結(jié)合，根據(jù)海水領(lǐng)域的不同，各種產(chǎn)品產(chǎn)出能力的差異，進行精細化的控制和監(jiān)測。同時，設立專門的監(jiān)測管理部門，并認真落實各項風險評估和應對措施，不斷改良24小時監(jiān)測網(wǎng)，每年投入足夠的資金研究海洋風險評估體系得安設，加強環(huán)境的監(jiān)測和預警。對于不可預測的自然風險，設立專門的災情管理部門，科學預測和分析受損情況，結(jié)合內(nèi)外部共同力量，盡可能降低損失。其次，獐子島公司融資結(jié)構(gòu)不合理，頻繁使用短期融資，會給企業(yè)帶來相應的財務風險，而良好融資結(jié)構(gòu)可以為提供成充足的資金來源，并為公司減少大量的融資成本和財務風險。對于上市農(nóng)業(yè)公司而言，應該選擇符合企業(yè)特征的融資結(jié)構(gòu)，獐子島公司的蝦夷扇貝生長期較長，如果經(jīng)常采用短期融資，將會給企業(yè)帶來巨大的財務壓力，應該采用長期借款和短期借款相結(jié)合的方式，選擇多樣化且適合公司的融資結(jié)構(gòu)提高抗風險能力，使資金來源更有保證。［9］同時企業(yè)也要隨著整個經(jīng)濟環(huán)境變化和不同時期的需求，不斷改善融資結(jié)構(gòu)和方式，提高融資效率。（三）完善企業(yè)控制活動面對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的不利，與控制活動沒有提供足夠保障有必不可少的聯(lián)系，應建立健全控制活動制度，使制度體現(xiàn)在企業(yè)的每一個部分和員工以及每一個業(yè)務環(huán)節(jié)上，并保證得到有效的實施。首先，獐子島公司應規(guī)范審批制度，建立不相容職務相分離制度，各司其職，加強工作監(jiān)督和各部門與人員之間相互監(jiān)督制約，通過有效避免減少工作差錯和員工謀私的發(fā)生，加大執(zhí)行力度，發(fā)揮有效職能。其次，要注重生物資產(chǎn)的控制和監(jiān)測，特別是庫存、農(nóng)業(yè)采購、播種、種植、收獲、加工、銷售都是一根鏈條，生物性資產(chǎn)的計量和測試具有一定的難度，尤其是對于水生生物資產(chǎn)而言，購買苗木應透明公開，并應有錄像證據(jù)，并應有第三方監(jiān)督和審核，重要職位應與職責分開。面對存量的突然變化，獐子島公司應增加存量的審計，增加抽檢次數(shù)，實時觀察其生長狀況，并在苗木購種過程中加強檢查力度，定期清查。完善庫存管理內(nèi)部控制體系建設，還需要對公司員工進行內(nèi)部控制培訓，使員工認識到自己在實施內(nèi)部控制中的責任。［10］在生產(chǎn)的所有環(huán)節(jié)都應遵循嚴格的庫存管理制度，認真監(jiān)督管理的工作，任何環(huán)節(jié)的差錯都會產(chǎn)生企業(yè)巨大的影響，因此，在生物資產(chǎn)的控制上需要更多的關(guān)注和重視。同時，在進行嚴格監(jiān)測播種育苗的過程中，要注意存貨的合理規(guī)劃，避免盲目追求短期利益，應遵循自然規(guī)律，保障生物資產(chǎn)的可持續(xù)發(fā)展，加大對存貨監(jiān)測系統(tǒng)的投入，建立更科學合理的存貨管理制度，避免盲目擴張，追求短期利益，關(guān)注檢測過程中的所有異常情況，確保存貨數(shù)量在公司預計范圍內(nèi)波動，而不使庫存檢查變?yōu)橐环N形式。（四）增強信息與溝通企業(yè)建立完善的信息與溝通系統(tǒng)，是內(nèi)部控制制度充分實施的重要條件，有效的傳遞機制和溝通機制可以使內(nèi)外部迅速掌握公司的資源和狀況，方便管理層的迅速決策，同時也有利于使外部投資者了解公司情況，及時維護利益。首先，獐子島公司應完善內(nèi)部信息傳遞系統(tǒng)，加強企業(yè)各個部門的聯(lián)絡，出現(xiàn)問題時能夠迅速做出反應采取相應措施，以提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率。然而與外部進行的信息溝通與傳遞才是獐子島公司面對的最大問題，公司信息披露的不及時，沒有盡快向投資者傳遞企業(yè)虧損的跡象，造成投資者的損失，同時也影響公司信譽。獐子島公司應完善外部信息傳遞系統(tǒng)，對于信息披露做到及時準確且高效，保證公司信息透明化，企業(yè)年報、季報等各種重大事項都應及時準確的告知公眾，不得惡意隱瞞、故意拖延、惡意作假，與公眾、媒體、同行企業(yè)、政府、科研部門保持良好的溝通渠道，面對外部對公司重大事項提出質(zhì)疑時，做出正面回應，給予真實詳盡的解釋，提高投資者的信心，同時提高公司的信譽度。外部監(jiān)管機構(gòu)應明確要求農(nóng)業(yè)類上市公司及時披露主要生物資產(chǎn)的存貨信息，并加大后續(xù)監(jiān)督檢查力度，監(jiān)管機構(gòu)應注意重大消耗性生物資產(chǎn)的信息披露，獐子島公司應每年披露春秋兩季存貨，制一套詳細的消耗性生物資產(chǎn)披露的具體指引，包括盤點時間、抽樣地點、消耗性生物資產(chǎn)的完整性等及其變化。［11］（五）加強全面監(jiān)督管理監(jiān)督作用可以及時幫助企業(yè)查漏補缺，更好的起到控制作用。由于獐子島公司存在水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的特殊性，存貨盤點具有較高的難度,以及自然環(huán)境的不確定等問題，影響內(nèi)部審計功能的實施，對內(nèi)部監(jiān)督職能發(fā)揮造成影響。因此應完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，內(nèi)審人員應充分熟悉企業(yè)基本情況，且完全獨立，對企業(yè)進行監(jiān)督檢查，注意交易記錄及相關(guān)賬戶的真實性、合規(guī)性、合法性和準確性，對蝦夷扇貝播種與收貨環(huán)節(jié)等各個環(huán)節(jié)進行嚴格的監(jiān)督和記錄，查明重大差錯、欺詐和違法行為的原因，同時，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門要及時糾正對控制運行中出現(xiàn)的差錯，及時發(fā)現(xiàn)重大內(nèi)部偏差、舞弊和違法行為，同時糾正原因，加強企業(yè)部門間、員工間橫向與縱向的相互監(jiān)督制約，保障內(nèi)部監(jiān)督制度的有效性和獨立性，發(fā)揮在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的制約功能。［1