-PAGEIV-摘要環(huán)境污染，是生態(tài)文明建設中需要不斷面對的問題，而通過財政手段可以有效地解決環(huán)境污染所產(chǎn)生的負外部性效應。稅收作為財政手段的組成部分之一，可以幫助減少因市場經(jīng)濟發(fā)展而帶來的環(huán)境污染、生態(tài)破壞的負面影響?？梢酝ㄟ^完善綠色稅收制度，來增強稅收對環(huán)境的保護作用、調(diào)節(jié)作用、治理作用。文章分為六個章節(jié)，第一章緒論，概述選題意義、研究現(xiàn)狀和研究方法。第二章介紹綠色稅收制度的相關概念及其理論基礎。第三章描述了我國綠色稅收制度發(fā)展歷程及現(xiàn)狀。第四章討論了這一制度的不足之處。第五章簡要介紹了美國、日本、瑞典的綠色稅收制度，并借鑒他們的經(jīng)驗，第六章針對綠色稅收制度現(xiàn)存的不足提供了針對性的意見和建議。關鍵詞：綠色稅收制度，綠色稅收，綠色發(fā)展AbstractEnvironmentalpollutionisaproblemthatneedstobeconstantlyfacedwithintheconstructionofecologicalcivilization,andthenegativeexternalitiescausedbyenvironmentalpollutioncanbeeffectivelysolvedbyfinancialmeans.Asoneofthecomponentsoffinancialmeans,taxcanhelpreducethenegativeimpactofenvironmentalpollutionandecologicaldamagecausedbythedevelopmentofmarketeconomy.Wecanimprovethegreentaxsystemtoenhancetheprotection,regulationandgovernanceroleoftaxontheenvironment.Thearticleisdividedintosixchapters.Thefirstchapteristheintroduction,whichsummarizesthesignificanceofthetopic,researchstatusandresearchmethod.Chaptertwointroducestherelevantconceptsandtheoreticalbasisofgreentaxsystem.ThethirdchapterdescribesthedevelopmentprocessandstatusquoofChina'sgreentaxsystem.Thefourthchapterdiscussestheshortcomingsofthissystem.ThefifthchapterbrieflyintroducesthegreentaxsystemoftheUnitedStates,JapanandSweden,anddrawsontheirexperience.Thesixthchapterprovidestargetedopinionsandsuggestionsontheexistingshortcomingsofthegreentaxsystem.Keywords：Greentaxsystem,greentaxation,greendevelopment目錄1緒論 11.1選題意義 11.2研究現(xiàn)狀 11.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀 11.2.2國外研究現(xiàn)狀 21.2.3國內(nèi)外研究述評 21.3研究方法 22綠色稅收制度相關概念界定和理論基礎 32.1相關概念界定 32.1.1綠色稅收內(nèi)涵 32.1.2綠色稅收制度的內(nèi)涵 32.1.3綠色稅收制度的構成 32.2理論基礎 42.2.1庇古稅理論 42.2.2公共物品理論 43我國綠色稅收制度發(fā)展歷程及現(xiàn)狀 63.1綠色稅收制度的發(fā)展歷程 63.2綠色稅收制度的發(fā)展現(xiàn)狀分析 63.2.1我國綠色稅收制度的綠化程度 73.2.2直接保護型稅種現(xiàn)狀分析 83.2.3行為引導型稅種現(xiàn)狀分析 113.2.4政策調(diào)節(jié)型稅種現(xiàn)狀分析 134我國綠色稅收制度存在的問題 154.1我國綠色稅收制度總體存在的問題 154.1.1綠色稅收制度結構有待優(yōu)化 154.1.2綠色稅收制度的綠色功能較弱 164.1.3綠色稅收體系化建設水平不高 174.2綠色稅收制度的相關稅種存在的問題 174.2.1環(huán)境保護稅主體作用不明顯 174.2.2資源稅征稅范圍過窄 184.2.3消費稅調(diào)節(jié)作用有待提升 185國外綠色稅收制度發(fā)展經(jīng)驗及借鑒分析 205.1國外綠色稅收制度相關發(fā)展經(jīng)驗 205.1.1美國的綠色稅收制度 205.1.2日本的綠色稅收制度 205.1.3瑞典的綠色稅收制度 215.2國外經(jīng)驗借鑒 215.2.1?？顚Ｓ弥贫?215.2.2充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用 225.2.3對碳排放征稅 226優(yōu)化我國綠色稅收制度的建議 236.1優(yōu)化綠色稅收制度 236.1.1優(yōu)化綠色稅收制度的結構 236.1.2提高綠色稅收制度的綠色功能 236.1.3完善綠色稅收體系化建設水平 246.2優(yōu)化綠色稅收制度相關稅種的措施 246.2.1提升環(huán)境保護稅主體作用 246.2.2拓寬資源稅征稅范圍 256.2.3加強消費稅調(diào)節(jié)作用 25總結 27參考文獻 28--PAGE10-1緒論1.1選題意義保護生態(tài)環(huán)境是實現(xiàn)我國高質(zhì)量發(fā)展、綠色發(fā)展的必要前提。近幾年，由于我國開征了環(huán)境保護稅，環(huán)境的破壞問題得到有效緩解，但是我國的整體環(huán)境水平仍有提高的空間，因此通過優(yōu)化綠色稅收制度為進一步改善我國環(huán)境問題是有重要意義的。優(yōu)化我國綠色稅收制度，不僅可以豐富我國綠色稅收制度的理論基礎，也可以為推動我國環(huán)境治理提供稅收政策建議，充分發(fā)揮綠色稅收對環(huán)境的宏觀調(diào)控作用，從而進一步建立和完善適合我國具體國情的綠色稅收制度。優(yōu)化綠色稅收制度還有助于我國的經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，不斷改善我國生態(tài)環(huán)境，促進我國綠色經(jīng)濟發(fā)展形成良性循環(huán)。1.2研究現(xiàn)狀1.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀我們國家對綠色稅收的研究最早是在上個世紀90年代初，而有關綠色稅收的具體內(nèi)涵，目前國內(nèi)還沒有達成統(tǒng)一共識。劉麗、張東明（2021）認為綠色稅收是一種稅收調(diào)控體系，主要體現(xiàn)在兩個方面，一個方面是通過對環(huán)境和資源的保護，實現(xiàn)對社會效率、公平的稅收政策；另一個方面是具有促進資源、環(huán)境優(yōu)化相關聯(lián)的適度稅收相對占比REF_Ref15021\r\h[1]。龔毓燁（2019）指出綠色稅收是環(huán)境稅的一種形象比喻，是指以保護環(huán)境為目的而征收的各種稅和采取的各項稅收舉措REF_Ref15057\r\h[2]。中國國際稅收研究會、北京市地方稅務局課題組（2018）認為狹義的綠色稅收定義是對破壞環(huán)境的行為所征收的稅收；中義的定義是指可以對環(huán)境保護發(fā)揮作用的稅收；廣義上的定義除了上述定義外，還包括對污染行為的控制、懲戒行為，對鼓勵污染治理的稅收優(yōu)惠REF_Ref15083\r\h[3]。而關于國內(nèi)綠色稅收制度的內(nèi)涵同樣沒有形成統(tǒng)一共識。劉中軍（2022）是指在可持續(xù)發(fā)展理論指導下，為保護和改善環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，維護生態(tài)平衡，由國家制定、認可并組織實施的綠色稅收體系及其征收管理機制REF_Ref15112\r\h[4]。徐會超、張曉杰（2018）將綠色稅收制度界定為，為了實現(xiàn)環(huán)境污染治理目標，在推動稅制綠化的過程當中，所采取的各種稅收措施，其核心是相關稅種和稅收政策組合而成的綠色稅收體系REF_Ref15142\r\h[5]。鄧曉蘭（2013）認為綠色稅收制度是指在符合庇古稅原理前提下，抑制破壞環(huán)境的行為，發(fā)揮對環(huán)保行為的調(diào)節(jié)作用，維持我國經(jīng)濟綠色發(fā)展的稅收制度體系REF_Ref15187\r\h[6]。1.2.2國外研究現(xiàn)狀國外對于綠色稅收的研究較早，研究方向較多較為全面。綠色稅收的相關概念最早可以追溯到20世紀初期出版的《福利經(jīng)濟學》一書，而“綠色稅收”概念被廣泛使用是在1980年以后。Castellacci(2017)利用韓國企業(yè)的創(chuàng)新相關數(shù)據(jù)構建面板模型進行實證分析，結果顯示，征收環(huán)境稅在一定程度上能促使企業(yè)自發(fā)進行技術創(chuàng)新、開發(fā)綠色工藝REF_Ref15318\r\h[7]。Fotis等（2018）構建了動態(tài)ＧＭＭ模型，對三十多個歐盟國家的環(huán)境稅進行實證分析，研究它們的環(huán)保效應。為減輕大氣污染、改善環(huán)境質(zhì)量，作者建議應盡快完善環(huán)境稅收，加大征稅力度，抑制企業(yè)的污染排放行為REF_Ref15347\r\h[8]。Jaime，Anabel（2020）認為綠色稅收制度可以有效地緩解環(huán)境溫室氣體的排放REF_Ref15377\r\h[9]。從國外學者的研究中可以看出他們也重視綠色稅收、環(huán)境稅或者說環(huán)保稅對于保護環(huán)境、促進社會發(fā)展的重要作用。1.2.3國內(nèi)外研究述評由于國外的綠色稅收起步早，研究的方向比較多，所取得的成果也相對較多，為后面綠色稅收的發(fā)展提供了理論基礎和經(jīng)驗，我們可以從上述國外的綠色稅收發(fā)展研究中看出他們都認可綠色稅收可以發(fā)揮對環(huán)境的保護作用，有效地改善環(huán)境。對我們國家來說，我國對綠色稅收的研究發(fā)展時間相對較晚，但其發(fā)展速度還是比較快的，在結合我國國情的情況下，雖然我國沒有形成明確的綠色稅收制度概念，但是已經(jīng)在綠色稅制方面形成了自己初步的見解。同時我們可以從現(xiàn)階段的研究中認識到我國綠色稅收制度的不足之處，發(fā)展水平仍待提高，綠色稅收制度還可以有改進的地方。因此進一步對我國綠色稅收制度優(yōu)化進行研究是很有必要的，符合我國生態(tài)文明的發(fā)展要求，對于我國形成良好的環(huán)境保護意識有指導作用。1.3研究方法文獻研究法。通過閱讀、瀏覽相關文獻，收集值得借鑒和引用的地方，并吸收理解轉(zhuǎn)化為自己的東西，為寫作提供思路和方法。定量分析法。通過收集近些年的數(shù)據(jù)，了解綠色稅收制度的綠化程度，對我國的綠色稅收制度現(xiàn)狀進行分析，并通過表格、圖表等方式呈現(xiàn)出來，從而發(fā)現(xiàn)我國綠色稅收制度發(fā)展現(xiàn)狀存在的不足?？偨Y歸納法。通過介紹西方發(fā)達國家的綠色稅收制度的改革實踐，借鑒他們的發(fā)展經(jīng)驗，為我國綠色稅收制度優(yōu)化提供思路和建議。同時結合我國實際情況，把符合我國具體國情的經(jīng)驗吸收融合到我國綠色稅收制度中，為完善我國綠色稅制提供相關經(jīng)驗。--PAGE10-2綠色稅收制度相關概念界定和理論基礎2.1相關概念界定2.1.1綠色稅收內(nèi)涵綠色稅收一詞，最早能夠追溯到上個世紀初期，直到1975年，綠色稅收這一概念才被歐洲經(jīng)濟共同體理事會提出來。綠色稅收也稱為環(huán)境稅收、環(huán)境稅。在《國際稅收辭匯》里，綠色稅收被定義為：針對污染行業(yè)、污染物使用行為所征收的稅，以及在保護環(huán)境和防治污染方面進行的投資行為給予的稅收減免。通過閱讀文獻、收集資料，我們可以由小到大從三個層次來理解綠色稅收的定義：第一層是以解決環(huán)境污染為目的，針對納稅人排放污染物的行為來征收的稅；第二層是根據(jù)資源開發(fā)利用的強度和破壞自然環(huán)境的程度來進行征稅；第三層不僅包含以上兩層的內(nèi)容，還包括了其他與保護環(huán)境和節(jié)約資源的相關綠色稅收政策。雖然目前學術界沒有對綠色稅收概念進行明確的定義，但可以知道的是征收綠色稅收可以減少破壞環(huán)境的行為，促進資源的合理開發(fā)和使用。從工業(yè)革命開始，人類征服自然、利用自然的能力不斷增強，而到一定程度以后人們又認識到人與自然必須和諧相處才能實現(xiàn)人類社會可持續(xù)發(fā)展和人類文明的可延續(xù)性發(fā)展，不僅功在當代也利在千秋。2.1.2綠色稅收制度的內(nèi)涵綠色稅收制度，也叫綠色稅制。當綠色稅收逐步發(fā)展到一定程度就需要把簡單的各個單獨的稅種融合轉(zhuǎn)化為一種系統(tǒng)化的綠色稅收體系來適應經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。綠色稅收制度是指政府為了保護環(huán)境和促進可持續(xù)發(fā)展，通過調(diào)整稅收政策和結構來引導經(jīng)濟活動向更加環(huán)保和可持續(xù)的方向發(fā)展，其手段主要是征收環(huán)境稅、資源稅等綠色稅種，以及稅收優(yōu)惠和減免等政策，其核心內(nèi)容是由與環(huán)境保護相關的綠色稅種和稅收優(yōu)惠政策組成的綠色稅收體系。2.1.3綠色稅收制度的構成由綠色稅收制度的內(nèi)涵可以知道，綠色稅收制度主要是由綠色稅種和對環(huán)境保護相關的稅收優(yōu)惠政策構成。不僅包括直接針對污染物排放征收的環(huán)境保護稅，還包括其他直接性的或間接性的與生態(tài)保護相關的資源稅、消費稅、車船稅、耕地占用稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等綠色稅種，以及增值稅和企業(yè)所得稅在資源利用、環(huán)境保護等方面的稅收優(yōu)惠政策。2.2理論基礎2.2.1庇古稅理論環(huán)境是公共物品，環(huán)境的污染也會產(chǎn)生負外部性效應，人們通過污染環(huán)境來增加公共成本，來降低私人成本。因此要解決環(huán)境污染所產(chǎn)生的負外部性問題，首先應該想到的是行政手段，但是難點在于采用行政手段如何把握適度這個點是很重要的，如果采取的行政手段過度，又可能會破壞市場環(huán)境，所以采取行政手段并不太合適，此時就要考慮是否采取經(jīng)濟手段了。英國經(jīng)濟學家庇古認為，由于環(huán)境污染造成了社會配置資源的效率降低，從而產(chǎn)生了環(huán)境負外部性效應。基于如何解決環(huán)境負外部性效應，庇古提出了征收環(huán)境稅，通過征收環(huán)境稅將污染者產(chǎn)生的負外部成本轉(zhuǎn)嫁到污染者自身的成本中去，從而可以有效地增加社會經(jīng)濟福利。后來這種提出得到了社會廣泛的認可，運用稅收手段來解決環(huán)境的負外部性，以便達到更好地保護環(huán)境的作用。2.2.2公共物品理論公共物品這一概念最早是由薩繆爾森（Samuelson）提出的，他指出公共物品是指那些無論社會成員是否購買，都可以讓社會上每一個成員受益的物品。他的觀點是無論任何一個人，對公共物品的使用都不會導致其他人對同一個物品的使用。后來隨著研究的發(fā)展，公共物品逐漸形成了不可分割性、非排他性、非競爭性的特點。在社會中每一個人都能夠享受公共物品帶來的效益，而公共物品需要政府部門才能有效地提供。比如：國防安全、醫(yī)療衛(wèi)生、義務教育等等是只有政府部門才能提供的公共物品。--PAGE10-3我國綠色稅收制度發(fā)展歷程及現(xiàn)狀3.1綠色稅收制度的發(fā)展歷程綠色稅收制度對于解決人與自然之間的矛盾具有重要意義。通過優(yōu)化稅收內(nèi)部結構、具體稅種設定，從而實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護兩者之間的平衡，創(chuàng)建資源節(jié)約型、環(huán)境保護型社會。綠色稅收制度的發(fā)展大致經(jīng)歷以下幾個階段：第一階段：綠色稅收理念的基礎準備。新中國成立初期，為了加快發(fā)展經(jīng)濟，頒布了一些犧牲環(huán)境的法規(guī)，如1956年國務院出臺了關于新辟和移植桑園、茶園、果園和其他經(jīng)濟林木減免農(nóng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。但隨著時間發(fā)展，中國也認識到了破壞環(huán)境帶來的消極影響，于是當時的稅制體系有了綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展的準備和想法，但是綠色發(fā)展理念尚未形成。第二階段：綠色稅收制度的萌芽階段。改革開放以后，我們國家相繼出臺了一系列政策制度，提出了“綠色發(fā)展理念”：在1992年提出了《環(huán)境和發(fā)展十大對策》；1984年設立的資源稅又在1994年進行了改革；同一年又開始設立征收消費稅。這是我們國家從宏觀層面對環(huán)境、資源提供了政策指引方向。第三階段：綠色稅收制度的發(fā)展階段。經(jīng)過前面幾十年的發(fā)展和進步，綠色發(fā)展、環(huán)保發(fā)展已經(jīng)有了初步成色。從進入21世紀以來，黨中央明確提出了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的環(huán)保發(fā)展理念。在該階段中，排污費制度仍然是環(huán)境保護的主體，相繼開征了車輛購置稅、耕地占用稅、等綠色稅種。同時對資源稅暫行條例進行修改優(yōu)化；然后就是環(huán)境保護稅的立法實施；而在增值稅和企業(yè)所得稅方面也增加了綠色環(huán)保稅收優(yōu)惠政策。第四階段：綠色稅收制度初步成型階段。近些年來，國家曾多次提出了關于生態(tài)文明建設、綠色發(fā)展等新發(fā)展理念。隨著環(huán)境保護稅的立法施行，表示具有實質(zhì)意義的綠色稅種開征，在法律層次上重視了環(huán)境保護，更有意義的是這一舉措無疑完善了我國的綠色稅收制度，填補了我國綠色稅收制度主體稅種缺失的空白，也意味著我國綠色稅收制度的初步成型。3.2綠色稅收制度的發(fā)展現(xiàn)狀分析我國的綠色稅收制度所組成的稅收中，其主要稅種和稅收政策內(nèi)容包括以下三個方面。首先是主體稅種環(huán)境保護稅；其次是可以發(fā)揮環(huán)境、資源保護作用或者具有引導作用的其他稅種；最后是為了促進環(huán)境保護而制定的相關綠色稅收政策。我們可以根據(jù)各個稅種對環(huán)境發(fā)揮作用的形式，將其分為直接發(fā)揮保護作用的直接保護型稅種、引導納稅人的行為從而達到對環(huán)境保護的行為引導型稅種以及通過優(yōu)惠政策調(diào)節(jié)納稅人行為的政策調(diào)節(jié)型稅種。從這三個部分分別對我國的綠色稅收制度的現(xiàn)狀進行分析研究。3.2.1我國綠色稅收制度的綠化程度一個國家的稅制綠化程度反映了一個國家稅收在保護環(huán)境和節(jié)約資源方面的能力和水平。本文通過采用國內(nèi)大多數(shù)學者衡量稅收制度的綠化程度所采用的方法，即通過利用綠色稅收收入和我國的稅收收入總額兩者之間的比值來表示我國整體稅收制度的綠化程度。通過對整體情況的估算，可以從圖中（見表3.1、圖3.1）發(fā)現(xiàn)從2018年以來我國稅收收入和綠色稅收收入總體成上漲趨勢，雖然2020年受疫情影響稅收收入降低，綠色稅收收入也有下降，但是隨著疫情好轉(zhuǎn)，2020年之后二者又呈上漲趨勢；從具體的綠色稅種收入來看，所有稅種基本都是上漲趨勢，除了耕地占用稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅略有下降以外，其中上漲的稅種中以消費稅最為突出，說明了消費稅在綠色稅收制度中發(fā)揮著重要的引導作用；同時作為綠色稅種的主體稅種，環(huán)境保護稅自開征以來總體呈上漲趨勢，但增長較慢，體量較??；從綠色稅收收入占比來看，總體呈上升趨勢，從2018年13.05%上升到2022年的16.36%，說明我國綠色稅收制度的發(fā)展效果不錯，可持續(xù)發(fā)展理念、環(huán)保發(fā)展理念深入人心，影響整個社會的發(fā)展。綜上所述，我國綠色稅收制度的綠化程度效果不錯，總體是持續(xù)上升的趨勢，但是具體稅種的收入差距較大，主體稅種體量小，消費稅在整個綠色稅制中發(fā)揮了很重要的引領作用。表3.12018年到2022年我國稅制綠化程度年份20182019202020212022環(huán)境保護稅151.38221.16207.06203.27211.22資源稅1629.91821.641754.762288.163388.61耕地占用稅1318.851389.841257.571065.361256.84車船稅831.19880.95945.411020.621071.96車輛購置稅3452.533498.263530.883519.882398.36城鎮(zhèn)土地使用稅2387.62195.412058.222126.282225.62消費稅10631.7512564.4412028.113880.716698.81綠色稅收收入20403.222571.72178224104.2727251.42稅收收入156402.86158000.46154312.29172735.67166620.1綠色稅收收入占比13.05%14.29%14.12%13.95%16.36%數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)整理所得圖3.12018年到2022年我國稅制綠化程度數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)整理繪制3.2.2直接保護型稅種現(xiàn)狀分析直接保護型稅種包括環(huán)境保護稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅四個稅種，它們的共同點都是對環(huán)境以及相關資源進行的直接開發(fā)、利用、污染等活動而征收的稅收，征收的對象都是環(huán)境資源，具有征收意圖明顯、作用方式直接的特點。作用原理就是通過對納稅人在生產(chǎn)活動中對環(huán)境以及相關資源的利用、破壞行為進行征稅，把對環(huán)境的污染行為變?yōu)樽陨淼某杀荆蛘咄ㄟ^對保護環(huán)境的行為給予稅收優(yōu)惠，鼓勵其對環(huán)境保護的友好行為，從而對納稅人的行為決策產(chǎn)生影響，減輕其對環(huán)境、資源的破壞程度，提高其環(huán)境保護意識。從圖中（見表3.2、圖3.2）可以看出，我國直接保護型稅收的具體情況，從整體上來看直接保護從整體上來看直接保護型稅收收入在我國的綠色稅收收入中占比相對較少，從2018年到2021年占比一直在下降，到2021年下降到了23.58%，四年來總計下降了大約3.3個百分點，下降的原因主要是耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的減少有關。這說明我國稅收制度中對環(huán)境資源的直接保護力度相對較弱，影響了稅收制度對環(huán)境保護的整體效果，是我國綠色稅收制度結構中的弊端，有待改善。表3.22018年到2022年直接保護型稅收占綠色稅收收入的比重年份2018年2019年2020年2021年2022年環(huán)境保護稅151.38221.16207.06203.27211.22資源稅1629.91821.641754.762288.163388.61耕地占用稅1318.851389.841257.571065.361256.84城鎮(zhèn)土地使用稅2387.62195.412058.222126.282225.62直接保護型稅收5487.735628.055277.615683.077082.29綠色稅收收入20403.222571.72178224104.2727251.42直接保護型稅收占比26.90%24.93%24.23%23.58%25.99%數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)整理所得圖3.22018年到2022年直接保護型稅收收入及其比重數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)整理繪制1.環(huán)境保護稅法設立是為了進一步改善我國環(huán)境，從法律層面增強對環(huán)境保護的重視程度，是“費改稅”改革的重要一步，其實施以來從正向激勵和反向抑制上都取得了良好的成果。通過分析近幾年我國的環(huán)境保護稅稅額及其占比，我們可以從表中（見表3.3）數(shù)據(jù)看出，我國的環(huán)境保護稅稅收收入自開征以來并沒有發(fā)生很大的變化，基本上是平穩(wěn)過渡。但是我們也應該看到，雖然我國的環(huán)境保護稅總額呈現(xiàn)一定幅度上升趨勢，但是其在我國綠色稅收收入中所占比例在0.9%左右波動。對于綠色稅收制度中的主體稅種來說，其占稅收總額的比重，代表的另一種含義是第一層次定義下的我國綠色稅收制度綠化程度，占稅收總額的比重僅有0.1%左右。綜上所述，我們從中可以很明顯地看出主體稅種的作用十分不明顯，對環(huán)境的保護作用仍處于較低水平，距離達到生態(tài)文明理念的要求還有很大的提升空間表3.32018年到2022年環(huán)境保護稅占綠色稅收收入、稅收總額的比重年份2018年2019年2020年2021年2022年環(huán)境保護稅151.38221.16207.06203.27211.22占綠色收入比重0.74%0.98%0.95%0.84%0.78%占稅收收入比重0.10%0.14%0.13%0.12%0.13%數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)整理所得2.從近幾年的數(shù)據(jù)中（見表3.4）可以看出我國資源稅總額占比呈上升趨勢，從2018年的7.99%上升到2022年的12.43%，稅收收入總量相對于2018年增長了107.9%。雖說占比有一定幅度的上升，但是到2022年占比只有12.43%，作為對資源直接保護的稅種，占比比例并不是很高。表3.42018—2022年資源稅占綠色稅收收入比重年份2018年2019年2020年2021年2022年資源稅1629.91821.641754.762288.163388.61占綠色稅收收入比重7.99%8.07%8.06%9.49%12.43%數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)整理所得3.耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這兩種稅的設立所針對的對象都是對我國的土地資源。通過具體數(shù)據(jù)（見表3.5）可以看出，我們可以看到自2018到2022年以來耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都呈現(xiàn)下降趨勢。耕地占用稅的占比從2018年的6.46%下降到2022年的4.61%，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收收入占比從2018年的11.7%下降到2022年的8.17%。耕地占用稅降低的主要原因是近些年來政府部門進一步加強土地的管理，嚴控農(nóng)用耕地的開發(fā)和利用，引導單位和個人節(jié)約、合理利用土地資源取得了良好的成果。城鎮(zhèn)土地使用稅之所以減少，主要與減稅降費相關，為了更好地改善當?shù)貭I商環(huán)境，各地政府采取降低稅率的稅收優(yōu)惠政策，從而使稅額有所下降。表3.52018年到2022年耕地占用稅及城鎮(zhèn)土地使用稅占比年份2018年2019年2020年2021年2022年耕地占用稅1318.851389.841257.571065.361256.84城鎮(zhèn)土地使用稅2387.62195.412058.222126.282225.62耕地占用稅占綠色稅收比重6.46%6.16%5.77%4.42%4.61%城鎮(zhèn)土地使用占綠色稅收稅比重11.70%9.73%9.45%8.82%8.17%數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)整理所得3.2.3行為引導型稅種現(xiàn)狀分析行為引導型稅收是指通過對特定的行為進行征稅，增加納稅人的行為成本，引導納稅人改變自身行為方式，讓行為符合國家意志，較少使用高污染產(chǎn)品，從而間接的達到對環(huán)境的保護作用。行為引導型的稅種主要稅種包括消費稅、車輛購置稅、車船稅。通過圖中的數(shù)據(jù)（見表3.6、圖3.3），我們可以看出我國的綠色稅收收入中行為引導型占據(jù)了較大的比重，在2018年到2022年期間行為引導型稅收占比總體呈上升趨勢，從2018年的73.10%上升到2022年的74.01%，主要是消費稅的增長占據(jù)了主導作用。在行為引導型稅種中消費稅占據(jù)了絕對的比重，其次是車輛購置稅的占比，最少的是車船稅。我國目前的綠色稅收制度中主要的調(diào)控手段還是以行為引導型的稅收為主，覆蓋了生產(chǎn)加工、零售批發(fā)、使用、消費等環(huán)節(jié)向納稅人征稅，引導納稅人的行為方式。表3.62018—2022年行為引導型稅收占綠色稅收收入比重年份2018年2019年2020年2021年2022年車船稅831.19880.95945.411020.621071.96車輛購置稅3452.533498.263530.883519.882398.36消費稅10631.7512564.4412028.113880.716698.81行為引導型稅收收入占比73.10%75.07%75.77%76.42%74.01%行為引導型綠色稅收14915.4716943.6516504.3918421.220169.13綠色稅收收入20403.222571.72178224104.2727251.42數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)整理所得圖3.32018—2022年行為引導型稅收收入及其比重數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)整理繪制1.我國消費稅的征稅對象主要是居民的消費行為，是典型的間接稅，稅款的最終承擔者是消費者。其征稅項目都是高耗能和污染的消費行為，通過征稅提高商品價格，減少不利于環(huán)境保護和自身健康的消費行為，從而實現(xiàn)調(diào)節(jié)居民的消費結構，促進居民消費行為綠化，達到對環(huán)境保護的作用。我們可以從表中（見表3.7）清楚地看到在綠色稅收收入中消費稅是占比重較大，稅收總額呈上漲趨勢，稅收占比從2018—2022年比重都維持在50%以上。這也就說明了消費稅在我國稅收綠色化的進程中，發(fā)揮了很重要的作用，有利于合理引導我國居民的合理消費，促進消費行為綠色化，達到綠色環(huán)保的目的。表3.72018年到2022年消費稅稅額占綠色稅收收入比重年份2018年2019年2020年2021年2022年消費稅10631.7512564.4412028.113880.716698.81消費稅占比52.11%55.66%55.22%57.59%61.28%數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)整理所得2.車輛購置稅和車船稅的征稅對象是排放污染氣體以及消耗能源的車船，其目的是通過增加購買者的購置和使用成本，引導人們合理的購買車輛。從表中（見表3.8）可以看出，車船稅從2018年—2022年稅收收入是呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，但是增漲較為緩慢；車輛購置稅總體呈下降趨勢，主要是新能源汽車銷量大增，給予稅收優(yōu)惠。車船稅的占比大約在4%左右，雖說其收入大體上呈現(xiàn)上漲趨勢，但是增長較慢，總量較小，能夠發(fā)揮的綠色調(diào)節(jié)作用相對有限，但從稅收的增長數(shù)據(jù)來說也側面說明我國的車船的使用總量在逐年增長。表3.82016—2020年車船稅、車輛購置稅稅額占比年份2018年2019年2020年2021年2022年車船稅831.19880.95945.411020.621071.96車輛購置稅3452.533498.263530.883519.882398.36車船稅占比4.07%3.90%4.34%4.23%3.93%車輛購置稅占比16.92%15.50%16.21%14.60%8.80%數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)整理所得3.2.4政策調(diào)節(jié)型稅種現(xiàn)狀分析除了上述稅種在發(fā)揮對環(huán)境的保護作用，我國在企業(yè)所得稅、增值稅政策上面也制定了相應的稅收優(yōu)惠，通過優(yōu)惠政策制定激勵企業(yè)調(diào)整自身行為，從而減少企業(yè)成本，增加企業(yè)稅收籌劃空間。1.增值稅增值稅是我國稅收收入中占比最大的稅種，是對我國境內(nèi)發(fā)生的應稅消費行為及進口貨物征收的稅收，其本身征稅對象主要不是為了保護環(huán)境，但是包含有能夠發(fā)揮綠色稅收作用的稅收政策，主要的稅收優(yōu)惠類型是即征即退、減免稅兩種，從而引導企業(yè)合理調(diào)整自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動，獲取相應的稅收優(yōu)惠。2.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅就本質(zhì)上來說其綠色性僅僅體現(xiàn)在政策層面，但是它在環(huán)境保護方面發(fā)揮了不可或缺的作用，制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，其優(yōu)惠方式主要有稅收抵扣、減免、稅前扣除等優(yōu)惠政策，通過引導企業(yè)實施合規(guī)的措施，從而達到符合國家的節(jié)能環(huán)保規(guī)定、資源綜合利用規(guī)定等限定條件，從而享受到相對應的稅收優(yōu)惠政策。4我國綠色稅收制度存在的問題4.1我國綠色稅收制度總體存在的問題4.1.1綠色稅收制度結構有待優(yōu)化從上述內(nèi)容分析來看，在測算綠色稅制綠化程度是主要包括兩大類，即直接保護型以及行為引導型兩種類型，我們可以從趨勢圖中（見圖4.1）看出兩者占比2018年—2022年成擴大趨勢，行為引導型稅收收入占綠色稅收收入的比重達到在70%以上并呈現(xiàn)上升趨勢，在2021年其占比達到76%以上，相比較而言，直接作用于環(huán)境保護的直接保護型稅種收入所占在近幾年在25%上下波動的，從總量上來看僅僅為行為引導型稅收的三分之一，發(fā)揮對環(huán)境的直接干預作用相比而言相對有限。綜上可以從中看出我國的綠色稅收制度結構總體上來看不均衡，直接保護型稅收收入與行為引導型稅收收入之間存在較大的差距并在近幾年不斷擴大，影響了我國稅收制度對環(huán)境保護的整體效果，綠色稅收制度收入結構有待優(yōu)化。圖4.12018年到2022年直接保護型、行為引導型稅收占比數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)整理繪制4.1.2綠色稅收制度的綠色功能較弱進一步優(yōu)化綠色稅收制度，發(fā)揮其對環(huán)境破壞的抑制功能和環(huán)境的保護功能是解決環(huán)境問題的關鍵。從綠色化程度角度來看，我們從上述分析中可以看出我國綠色稅收收入總體占比為14%左右，其總量還有很大提升的空間。綠色稅種具體覆蓋范圍不夠全面。我國的綠色稅收制度覆蓋面存在空白，部分對環(huán)境造成污染的征稅對象沒有納入征稅范圍，限制了綠色稅收收入的總量。4.1.3綠色稅收體系化建設水平不高我國的綠色稅收制度是由多個稅種構成的，稅種之間相互配合、協(xié)作，其核心是由環(huán)境保護相關的綠色稅種和稅收優(yōu)惠政策組成的綠色稅收體系，體系化建設的目標是構建在環(huán)境資源的開發(fā)、消耗、排放、無害化處理、重復利用等環(huán)節(jié)之間“環(huán)環(huán)相扣”、“多稅共治”的局面。但就目前而言，我國的綠色稅收體系整體上達不到該水平，由于缺少系統(tǒng)性和科學性的規(guī)劃和設計，組成的稅種較多，完全意義上的綠色稅種只有環(huán)保稅且體量較小，綠色稅種之間較為分散且相對較為獨立，稅種之間缺乏有效地配合，還未形成有效的綠色稅制體系。從目前綠色稅收制度整體發(fā)揮的效果來看，體系化建設有待加強。4.2綠色稅收制度的相關稅種存在的問題4.2.1環(huán)境保護稅主體作用不明顯環(huán)境保護稅作為綠色稅收制度的主體稅種，是由原來的“排污費”演變而來的，作為綠色稅收制度的主體稅種，其稅收收入占比從2018年的0.74%上升到0.78%，占比雖有上升但不大，體量小、占比少使其很難發(fā)揮其主體稅的調(diào)節(jié)作用，結合其稅種相關要素設定，可以發(fā)現(xiàn)其主體稅作用不明顯的原因主要有以下幾點。1.污染物應稅稅目不全。目前環(huán)境保護稅的征收范圍主要就是大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲四大類，還有很多污染并沒有納入環(huán)境保護稅的稅目當中，如光污染、熱污染、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)污染、白色垃圾污染等，因此環(huán)境保護稅的稅目相對較少。2.監(jiān)測、管理水平有待提升。環(huán)境保護稅開征這幾年以來，由于受專業(yè)性、技術水平等因素的影響，在監(jiān)測污染物排放上存在著一些問題，像自動監(jiān)測設備覆蓋率不高、維護不足，監(jiān)測數(shù)據(jù)公開性、客觀性仍有待提高。同時部分企業(yè)心存僥幸，環(huán)保納稅意識不強，只注重眼前利益，從而做出違法行為。3.稅率較低。稅率的高低是決定稅額大小的關鍵因素之一，過低的稅率可能導致環(huán)境保護稅的稅額總量較少，導致環(huán)境破壞的成本過低，無法有效地對企業(yè)排污費行為進行限制，抑制行為不足。4.2.2資源稅征稅范圍過窄我國資源種類十分廣泛，很多資源的開發(fā)利用不盡合理，資源稅征稅范圍的擴張是有效保護資源的重要手段。通過將部分稅目納入到資源稅征稅范圍可以有效地改善資源使用狀況，但是從目前的資源稅征稅范圍來看僅包括部分資源，對于森林、濕地、草場等自然資源并沒有包括在其范圍內(nèi)，稅收征收范圍較為狹窄，過窄的資源征稅范圍可能會導致稅非應稅資源價格相對而言較低，導致資源配置的不合理。特別是森林資源的征收可以緩解我國碳排總量，有利于“雙碳目標”的實現(xiàn)。4.2.3消費稅調(diào)節(jié)作用有待提升從稅收收入占比來看，消費稅是綠色稅種中最高的，其稅收收入占比在一直保持在50%以上，在2022年達到了61.28%，總量占比超過綠色稅收收入總額的一半以上，但是其中能夠發(fā)揮對環(huán)境保護作用的稅目只有八個稅目，因此實際稅收占比應當?shù)陀跍y算的消費稅占比?？梢园严M稅的問題概括為以下問題：一是調(diào)節(jié)作用不夠有效。消費稅是通過引導納稅人的行為，從而達到消費稅對環(huán)境的保護作用，由于其征收環(huán)節(jié)主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，征收對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者、委托加工者，并且由于價內(nèi)稅的特點，消費者雖然作為消費的主體，承擔了消費稅稅額，但是由于其稅額存在著一定的隱蔽性，對消費者而言對納稅行為感受不是特別明顯，因此消費稅對行為的調(diào)節(jié)作用不夠有效。二是消費稅的綠色化不明顯。消費稅設立的目的和初衷，就是引導納稅人的合理消費行為，沒有充分地把稅收綠色化考慮到消費稅征收過程當中，對于社會當中的一些高耗能、高污染行為并沒有進行征稅。5國外綠色稅收制度發(fā)展經(jīng)驗及借鑒分析5.1國外綠色稅收制度相關發(fā)展經(jīng)驗5.1.1美國的綠色稅收制度美國的綠色稅收制度起始于上個世紀70年代初期，提出了對硫化物征收稅收的議案，然后逐步發(fā)展至今，形成了一套較為完善的環(huán)保稅體系。其稅種主要包括汽油稅、消費稅，與汽車使用相關的稅收和費用，如開采稅、拖車消費稅、二氧化硫稅等，制度不斷得到完善，其稅收制度綠化水平不斷提高。美國的綠色稅收收入由稅收部門統(tǒng)一征收上繳財政，再由財政部門將稅款用于設立相關基金，主要用來專門服務專項環(huán)保事業(yè)以此解決社會中環(huán)境問題。美國的科技水平較高，征收嚴格，在稅收征收管理上能夠有效監(jiān)控，保證稅收的征收，并且對偷漏稅的違法行為懲戒很重，可以保證稅收征收效率。在美國的聯(lián)邦制度下，在遵守聯(lián)邦政策的前提下，各州的政府還可以依據(jù)各州的情況制定有利于地區(qū)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策，可以激發(fā)地方政府的積極性。5.1.2日本的綠色稅收制度日本的國土面積小，資源總量少，資源的可使用量缺乏，因此日本政府對環(huán)境十分重視，居民的環(huán)保意識都比較高。日本從2012年開始征收環(huán)境稅，其所征環(huán)境稅主要用于節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品補助、可再生能源普及等領域。在全球變暖的背景下，日本政府也開始重視溫室氣體排放問題，日本政府提出了“碳稅計劃”，將原油、化石燃料等納入課稅范圍，以二氧化碳排放量為依據(jù)作為稅收的征稅依據(jù)，加強了對污染物防治、廢棄物循環(huán)利用等多項環(huán)保措施。同時提高稅收優(yōu)惠政策力度，比如對于可以提高資源使用效率的設備，除了免除商品的折舊稅以外，還可以加計30%的折舊費用?？梢娙毡緦Νh(huán)境保護的日漸重視，充分發(fā)揮了稅收對資源環(huán)境的調(diào)節(jié)作用。5.1.3瑞典的綠色稅收制度瑞典是綠色稅收制度的先行者，它是最早開征環(huán)境保護稅的一批國家，瑞典十分重視對資源和環(huán)境的保護、利用，在提高資源使用效率、環(huán)境保護，污染治理等方面有著很好的稅收實踐，可以很好的指導我國的稅收實踐。主要征收稅種包括一般能源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅等對環(huán)境造成污染的排放行為，其稅收總量占比已經(jīng)較大。瑞典的能源稅征收的目的也有所轉(zhuǎn)變，一開始其征收能源稅主要的目的是為了通過征收稅收來增加政府的財政收入，后期逐漸在稅收制度改革中突出對環(huán)境的保護作用，發(fā)揮稅收的綠色效應。瑞典的環(huán)境稅實踐證明，設置合理的環(huán)境稅可以有效保護環(huán)境，增加政府財政收入和改善能源結構等方面有重要的經(jīng)濟、社會、生態(tài)效益。5.2國外經(jīng)驗借鑒5.2.1?？顚Ｓ弥贫榷愂帐杖氲暮侠矸峙淅茫瑢τ诎l(fā)揮環(huán)境的保護作用來說是至關重要的，可以有效地發(fā)揮對環(huán)境的修復作用，對于部分稅種的收入可以實行稅款的?？顚Ｓ弥贫龋欣谡暇G色稅收收入，從整體上統(tǒng)籌綠色稅收的分配使用，可以有效補充環(huán)境和資源保護資金，確保環(huán)境保護的資金有充足的來源，同時可以建立相關信托基金資助環(huán)境保護、污染治理等環(huán)保項目。5.2.2充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用稅收的調(diào)節(jié)作用對于稅收綠色化來說，發(fā)揮著不可替代的作用，在稅率上要精細化設置，要有區(qū)分度，對于污染嚴重的企業(yè)加大稅率，對于節(jié)能、環(huán)保的企業(yè)要完善優(yōu)惠稅率層級，更好地發(fā)揮級差稅率的調(diào)節(jié)作用；在政策上合理運用稅收優(yōu)惠，對污染處理企業(yè)、環(huán)境保護企業(yè)予以稅收減免。同時要有效引導社會資金進入投資，增強生態(tài)環(huán)保效應。5.2.3對碳排放征稅二氧化碳的排放是溫室氣體產(chǎn)生的重要因素之一，通過對碳排放征稅，可以將能源使用、化石燃料使用等碳排行為納入稅收的征收范圍，有利于對國家整體的產(chǎn)業(yè)結構進行調(diào)整，緩解整個社會碳排放量。我國是碳排放大國，在全球變暖的情況下，有效抑制碳排放迫在眉睫，同時我國設定了“雙碳目標”，實施碳排放權交易制度，在這樣的背景下對碳排放實行征稅的可行性和必要性大大提升。6優(yōu)化我國綠色稅收制度的建議6.1優(yōu)化綠色稅收制度6.1.1優(yōu)化綠色稅收制度的結構我們從上述的數(shù)據(jù)中，可以看出我國綠色稅收制度存的兩大類型的稅收占比不平衡，并且這種不平衡還在進一步擴張，需要通過合理地調(diào)整綠色稅制結構進而發(fā)揮綠色稅收的整體保護效果。我們在提高綠色稅收收入比重的同時，也要注意調(diào)整我國的綠色稅收收入內(nèi)部結構，要注意兩大類稅種對環(huán)境保護作用的形式，通過合理提高直接稅種的覆蓋面和稅率、充分發(fā)揮行為引導型稅收的調(diào)節(jié)作用，從而合理的引導直接保護型稅收和行為引導型稅收之間的稅收總量，縮小直接保護型稅收和行為引導型稅收之間的差距。6.1.2提高綠色稅收制度的綠色功能要增加對環(huán)境污染行為的抑制力度，加大對環(huán)境的保護程度的資金投入，可以從兩個方面提高綠色功能。一提升稅制的綠色化程度。要補充綠色稅收制度的空白，借鑒參考國外的發(fā)展經(jīng)驗和我國長期發(fā)展目標，逐步推進對相關污染進行征稅，提高范圍征收的覆蓋面，更好發(fā)揮我國綠色稅收制度的財政功能和環(huán)境保護功能。就主體稅種環(huán)境保護稅而言，征稅對象需要在現(xiàn)有稅目的基礎上，適當擴大其征稅范圍，但是我們應當考慮征收帶來的阻力和影響。例如可以考慮將碳排放納入到環(huán)境保護稅的稅目中，因為在我國的稅收制度中，對碳排放征收稅收處于缺位狀態(tài)，將其納入到環(huán)境保護稅征收，無論從征收成本或者管理成本而言，都是符合我國情況的。二是保證環(huán)保資金充足。繼續(xù)堅持?？顚Ｓ迷瓌t，進一步提升稅收對環(huán)境、資源的保護力度，可以有效地解決我國的環(huán)境污染、資源過度開發(fā)利用的情況。通過將部分稅種的稅收收入規(guī)定具體的環(huán)保用途，增強解決生態(tài)環(huán)境問題的針對性，還可以增加專項資金，補充財力，保證充足的資金來源。6.1.3完善綠色稅收體系化建設水平我國綠色稅制的構成稅種較多，但是總體來看，稅種與稅種之間設置缺乏整體思維，需要對綠色稅制進行總體設計。具體可以從以下幾個方面加以完善：一要統(tǒng)籌綠色稅收體系建設。加強綠色稅收體系化建設，明確各個稅種在綠色稅收體系中的作用，突出主體稅的主體作用，從而進一步完善以環(huán)境保護稅為主體稅的綠色稅收體系化建設。二要將生活實際與綠色稅收征收相結合。以實際生活為改革線索，將綠色稅種的征收合理地融入到生產(chǎn)生活的各個環(huán)節(jié)，在各個環(huán)節(jié)之間形成“多稅共治”。三要加強稅收政策的頂層設計。全面理清、整理我國目前的稅收政策，發(fā)現(xiàn)當前綠色稅收制度中存在的問題和矛盾，因地制宜地化解矛盾，轉(zhuǎn)換對相關行業(yè)的幫扶路徑，通過合理設定稅收優(yōu)惠政策和優(yōu)惠稅率，既可以推動污染生產(chǎn)轉(zhuǎn)型，也可以使相關行業(yè)享受綠色稅收優(yōu)惠，從而解決綠色稅種之間的不協(xié)調(diào)的問題，推動稅收政策之間建立有效的銜接，在此基礎上整合稅種之間的政策條款，形成稅種之間的合力，提升綠色稅種在保護環(huán)境資源方面整體協(xié)作的能力，從而形成綠色發(fā)展的新局面。6.2優(yōu)化綠色稅收制度相關稅種的措施6.2.1提升環(huán)境保護稅主體作用環(huán)境保護稅法從2018年開征以來，從法律層面加強了對環(huán)境的保護作用，提升納稅人對環(huán)境的保護意識，但是就環(huán)境保護稅現(xiàn)狀來說，其發(fā)揮的主體作用相對有限，可以通過完善環(huán)境保護稅的設計，提升環(huán)境保護稅的主體作用。主要有以下幾方面：一是擴大環(huán)境保護稅的征收范圍。結合實際情況和可行性，分析目前我國環(huán)境污染的主要類型，進一步擴大環(huán)境保護的稅目，把主要污染物納入到稅目當中。對于具體稅目，需要將未納入征收范圍的污染物納入其中，按照污染的具體類型進行劃分，對不同污染類型以及污染程度制定相應的稅率。二是提高其稅率。環(huán)境保護稅在綠色稅收占比之所以這么低，原因之一是我國的環(huán)境保護稅的稅率總體水平較低，其征收要遵循“多排多征，少排少征，不排不征”的原則，應當按照實際對環(huán)境的破壞程度適當提高稅率。三是提高檢測、監(jiān)管水平。運用科技手段，加強污染物排放的監(jiān)測，完善監(jiān)測手段，保證監(jiān)管數(shù)據(jù)準確可靠、提高數(shù)據(jù)公開透明度，加強對重點污染企業(yè)的常態(tài)化監(jiān)管。四是加強部門之間、地區(qū)之間協(xié)同合作。完善部門之間的信息溝通，利用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)平臺加強部門之間的信息交流與融合，逐步建成環(huán)保部門與稅收部門之間的交流平臺和渠道，提高部門之間的協(xié)作能力。同時加快推進地區(qū)之間信息共享平臺的建設，實現(xiàn)相關信息在區(qū)域之間形成有效傳遞。6.2.2拓寬資源稅征稅范圍資源稅征收的目的主要是為了發(fā)揮級差調(diào)節(jié)的作用，但是還缺乏對環(huán)境資源的保護，在稅種設置上我們要突出資源稅的保護資源、環(huán)境的功能，擴大資源稅稅目，將森林、濕地、草場等資源納入到其稅目當中，推動稅費改革，加速推進水資源費的稅費改革，保證水資源的合理利用。整體稅率應當在現(xiàn)行的稅率的基礎上適當提高，同時結合資源的開采、使用、破壞情況制定稅率，對于濫用、過度開發(fā)的行為要提高其稅率。嚴格監(jiān)管企業(yè)實際的開采情況，確保資源稅能夠按照實際的開采情況進行征稅，提高資源的使用效率。6.2.3加強消費稅調(diào)節(jié)作用消費稅在稅制的綠色化過程中發(fā)揮著重要的引導作用，弄清消費稅定位，增強消費稅的綠色性，可以很好地引導消費者對環(huán)境保護的重視程度，構建合理的綠色消費結構。我們可以通過完善消費稅稅種的設計，進一步提升其綠色效應：一是提高消