內(nèi)容提要

第一講會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言

第二講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）

第三講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（中）

第四講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下）

第五講怎樣閱讀利潤表（上）

第六講怎樣閱讀利潤表（中）

第七講怎樣閱讀利潤表（下）

第八講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（上）

第九講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（中）

第十講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（下）

第十一講怎樣閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書

第十二講怎樣總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（上）

第十三講怎樣總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（下）

第十四講怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告（上）

第十五講怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告（下）

第十六講經(jīng)理人要學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》

導(dǎo)言

本書介紹的是職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練——非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管

理。

本課程的基本定位是基于以下兩點(diǎn)考慮：

第一，本課程面對(duì)的是沒有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的各級(jí)管理人員，因此這

個(gè)課程的學(xué)習(xí)將從零開始起步。

第二，課程的設(shè)計(jì)目標(biāo)是為職業(yè)經(jīng)理人設(shè)計(jì)的，而非職業(yè)會(huì)計(jì)人。

職業(yè)經(jīng)理人和職業(yè)會(huì)計(jì)人的區(qū)別在于：對(duì)于財(cái)務(wù)信息，職業(yè)經(jīng)理人關(guān)

注更多的是其理解和使用，而非這些財(cái)務(wù)信息的加工和收集過程。這

兩點(diǎn)是本課程的基本定位。

本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個(gè)中心、四個(gè)方面，穴分16講。

一個(gè)中心是指課程以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為中心。圍繞這個(gè)中心，主要

突出四個(gè)方面的內(nèi)容：

1.正確解讀企業(yè)財(cái)務(wù)信息，學(xué)習(xí)如何閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.真實(shí)感知企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，學(xué)習(xí)如何評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

3.認(rèn)真傾聽注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見，學(xué)習(xí)如何閱讀審計(jì)報(bào)告。

4.帶頭執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，了解要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。

第1講會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言

【本講重點(diǎn)】

反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會(huì)計(jì)語言詞匯

四個(gè)層次的會(huì)計(jì)港言規(guī)則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成

會(huì)計(jì)語言要素

會(huì)計(jì)工作主要是把企業(yè)雜亂的會(huì)荒5據(jù)歸納整理，加工編制成有用

的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)語言，首先要對(duì)會(huì)計(jì)語言要素有一個(gè)基本的理解。對(duì)于什

么是會(huì)計(jì)，社會(huì)各界，包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會(huì)

計(jì)人也有不同的理解。例如，有人說會(huì)計(jì)是管理的工具；也有人說會(huì)

計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的工作就是收集信息、加工信息、儲(chǔ)存信息,

并對(duì)外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來說，會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言，這

種語言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。

當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)時(shí)，要借助會(huì)計(jì)語言來誑究企業(yè)的管理。用會(huì)計(jì)語

言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少

收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤等等。會(huì)計(jì)語言是企業(yè)通用的語

言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個(gè)國家里也是通用的，甚

至是國際通用的語言。當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時(shí)，要借助于會(huì)

計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和銀行打交道時(shí)，也要使用會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和政府

打交道時(shí)，同樣要使用會(huì)計(jì)語言。

如果把會(huì)計(jì)當(dāng)成一種語言來看待，這種語言到底要描述什么呢？會(huì)

計(jì)語言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)描述經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體，會(huì)計(jì)語言中所使用的載體就是大家所熟

悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

圖1-1會(huì)計(jì)語言載體

不管會(huì)計(jì)多么復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是

會(huì)計(jì)的語言主要是由兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)

計(jì)語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯。

流動(dòng)負(fù)債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。如果是長期負(fù)債，還有時(shí)I亙籌

集資金，因?yàn)閮斶€期會(huì)超過1年。

圖1-4負(fù)債的分類

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，

也有的叫業(yè)主權(quán)益。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對(duì)企

業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益，有

創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)投入的資本，這是投資者的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營以后賺了錢，

應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個(gè)概念,

就可以告訴閱讀報(bào)表的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者，在特定時(shí)點(diǎn),

投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。

這樣，會(huì)計(jì)語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時(shí)點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同

時(shí)反映了企業(yè)在特定時(shí)刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上

是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特定時(shí)

點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。這個(gè)公式是永遠(yuǎn)相等的，是永恒

的，在會(huì)計(jì)語言上也叫會(huì)計(jì)恒等式，即：

資產(chǎn)二負(fù)債十所有者權(quán)益

表1T資產(chǎn)負(fù)慣表

編制單位：A公司2000年1月1日金額單位：元

____________________________魚二K所有者權(quán)益

現(xiàn)金1000應(yīng)付賬款2000

應(yīng)收賬款800所有者權(quán)益8000

存貨1200負(fù)債及所有者權(quán)益總額10000

固定資產(chǎn)7000

從表僖個(gè)簟句以看出「。費(fèi)產(chǎn)、負(fù)底及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒

等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

【案例】

A、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進(jìn)入的門檻也很低。2002年3月20日，

他們決定到工商局去注冊(cè)一家文化類的公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共

同投入到公司的資金是100萬元。公司運(yùn)營一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。8月15

日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款100萬元。

如果問3月20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會(huì)說有現(xiàn)金100萬元。誰對(duì)它擁有權(quán)利呢？我們說股東押有權(quán)利,

因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。這時(shí)候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是100萬元等于100萬元，但它卻

包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，?。阂皇歉嬖V你此時(shí)此刻擁有什么.二是告善你，此時(shí)此刻誰對(duì)100萬擁有權(quán)利，這是

一個(gè)問題的兩個(gè)方面。

100萬不夠，再借100萬存入銀行。此時(shí)此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說200萬，誰對(duì)它擁有權(quán)利呢？兩部

分人擁有權(quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利100萬叫所有者權(quán)益，對(duì)于創(chuàng)業(yè)者來說銀行借款是債務(wù)，承杷的債務(wù)有100

萬。200萬=100萬+100萬，即，資產(chǎn)二負(fù)債+股東權(quán)向,。

反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯

反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯共有三個(gè)，即收入、費(fèi)用、利滑。

從特點(diǎn)上來說，它們是“期間數(shù)”。必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開始到某一

個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多

少利潤。這三個(gè)詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實(shí)際上是

給企業(yè)所做的錄像。三個(gè)詞之間的關(guān)系是，一定時(shí)期的利潤應(yīng)該等于

一定時(shí)期的收入減一定時(shí)期的費(fèi)用，即：

利潤二收入-費(fèi)用

【自檢】

兩組會(huì)計(jì)語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請(qǐng)你談

談它們的區(qū)別。

?見參考答案1-1

會(huì)計(jì)語言規(guī)則

既然把會(huì)計(jì)當(dāng)成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。會(huì)計(jì)語言,

為了向人們描述真實(shí)的、完整的、可用的會(huì)計(jì)信息，它也必須尊重自

己的語言規(guī)則。在我國，會(huì)計(jì)語言的規(guī)則主要有四個(gè)層次。

《會(huì)計(jì)法》

第一個(gè)層次就是《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工

作的根本辦法，是由人大常委會(huì)批準(zhǔn)的。

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》

第二個(gè)層次就是《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

條例》是國務(wù)院頒布的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

第三個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是由中華人

民共和國財(cái)政部頒布的。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

第四個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，它也是由財(cái)政部頒布的?！镀?/p>

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

側(cè)重的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)，如何計(jì)量。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定

的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

圖1-5會(huì)計(jì)語言規(guī)則的四個(gè)層次

會(huì)計(jì)語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會(huì)作詳細(xì)的介紹。在這里，只需要了

解，會(huì)計(jì)語言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會(huì)計(jì)法》，有中央人民政

府頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，有財(cái)政部頒布的確認(rèn)計(jì)量記錄

和報(bào)告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高

的是《會(huì)計(jì)法》，效力最低的是《企業(yè)會(huì)t-制度》。

【自檢】

四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請(qǐng)你想一想，它們的效力層次是怎樣，為什么？

?見參考答案1-2

財(cái)務(wù)報(bào)告的組成

把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語言來看待，主要是為了把會(huì)計(jì)工作看的和自己的

生活更接近一些，豆親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。而對(duì)企業(yè)

家、企業(yè)的管理者又講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，就是財(cái)務(wù)報(bào)告。有的

通過記賬、算賬、報(bào)賬、載體憑證賬簿等，把最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

告交到管理者的手中。最終產(chǎn)品包括了什么呢？這個(gè)內(nèi)容在我國的

《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》當(dāng)中，都有明確的規(guī)定。根

據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該由三部分組成，即會(huì)

計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

圖卜6財(cái)務(wù)報(bào)告的組成

會(huì)計(jì)報(bào)表

第一部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是以更集中、更概括、更深刻的

方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，

報(bào)告給報(bào)表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用者。這些表主要有三張：

?第一張是資產(chǎn)負(fù)債表

?第二張是利潤和利潤分配表

?第三張就是現(xiàn)金流量表

這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注

第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí)點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，

在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。因此，我國《會(huì)計(jì)法》

明確規(guī)定，編表人還有一個(gè)義務(wù)，就是對(duì)報(bào)表中的內(nèi)容要做出解釋。

例如關(guān)于報(bào)表的數(shù)字計(jì)算方法應(yīng)該解釋，對(duì)報(bào)表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要

解釋，報(bào)表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說明，目的是為了

幫助報(bào)表閱讀者進(jìn)一步了解報(bào)表中沒有反映清楚的一些信息。

財(cái)務(wù)情況說明書

第三部分內(nèi)容就是財(cái)務(wù)情況說明書。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，需

要對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使

用情況等有個(gè)概括性的介紹。

完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，通常要把它裝訂成冊(cè)。報(bào)告書前有目錄，

目錄要告訴使用者，第一部分是財(cái)務(wù)報(bào)表，它包括哪些表，第二部分

是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財(cái)務(wù)情況說明書。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度很告、半年度報(bào)告和年度報(bào)

告。凡是比1年少的報(bào)告，通常稱為中期報(bào)告。例如月報(bào)、季報(bào)、半

年報(bào)。一個(gè)完整年度的報(bào)告，稱為年報(bào)。不同期間的報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。作為月報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書編制兩

張表就可以了，一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張就是利潤表。半年報(bào)，即中

期報(bào)告，通常要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表

附注，但并不要求寫財(cái)務(wù)情況說明書。標(biāo)瘧的年終結(jié)算報(bào)告，應(yīng)該包

括三部分，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

【自檢】

你?？簇?cái)務(wù)報(bào)告書嗎？你認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書的使用者通常有哪些？

?見參考答案上3

【本講總結(jié)】

本講主要討論了三個(gè)問題：

第一個(gè)問題是把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語言來看待。會(huì)計(jì)有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。第一

組詞匯描述一個(gè)企業(yè)在掙定時(shí)點(diǎn)、上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務(wù)，什么時(shí)候還，股

東在這個(gè)時(shí)候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少

費(fèi)用,實(shí)現(xiàn)了多少利泗。

第二個(gè)問題是會(huì)計(jì)作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國家有這樣的規(guī)則，國際上也有規(guī)則。如果把

會(huì)計(jì)看作是國際通用的商業(yè)語言，這個(gè)規(guī)則就是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。

第三個(gè)問題是一份完整的時(shí)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，尤其是年度報(bào)告，它應(yīng)該由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)

情況說明書三部分組成，缺一不可。

【心得體會(huì)】

第2講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）

——資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)

【本講重點(diǎn)】

資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用

資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式

資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)定

資產(chǎn)負(fù)債表及其作用

什么是資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資

產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

通俗的說，在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多

少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚

楚。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開端，因?yàn)樗?/p>

體現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時(shí)點(diǎn)

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正如同我們拿一臺(tái)相機(jī)在高速行進(jìn)的車輛中按下快

門，只不過這里的“車輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只

描述了當(dāng)時(shí)的狀況，即信息具有時(shí)效性。

資產(chǎn)負(fù)債表的作用

從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個(gè)方面的作用：

1.反映資產(chǎn)及其分布狀況

資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信

息。它表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。例如

流動(dòng)資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，長期投資有多少，無形資產(chǎn)有多

少等。

2：表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)間

資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償

還對(duì)象。如果是流動(dòng)負(fù)債，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長期負(fù)債，

償還期限就可以超過1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定

時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時(shí)候償還。

3.反映凈資產(chǎn)及其形成原因

資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成

的原因。凈資產(chǎn)其實(shí)是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。

在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就

是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，但

絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因?yàn)闀?huì)

計(jì)規(guī)則特別強(qiáng)調(diào)先人后己，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債

務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。如果先講所有者權(quán)益，就是

先己后人，這在會(huì)計(jì)規(guī)則中是不允許的。

【案例】

A、B、C三個(gè)家庭想共同投資開公司。2002年4月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家東方紅日文化發(fā)

展有限公司。注冊(cè)時(shí)，A入K35萬元，B入1440萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。

公司運(yùn)營一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。9月15EJ,他們用公司的汽車作抵押，

向商業(yè)銀行貸款20萬元。

東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是120萬元，投資人投入了100萬元，向銀行借款20

萬元。實(shí)際上就是負(fù)債20萬元加股東權(quán)益100萬元。凈資產(chǎn)是12。萬元減20萬元負(fù)債。而這個(gè)凈資產(chǎn)是怎

么樣形成的呢？投資者入股的葉候，注入企業(yè)資金，它會(huì)形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東所有，它

也叫所有者權(quán)益。

4.反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢(shì)

資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。當(dāng)然，孤立的看一

個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，也許反映的問題不夠明顯，但是如果把幾個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)排列在

一起，企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)就很明顯了。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，

第1年是10萬元，第2年是20萬元，第3年是30萬元，第4年是40萬元。

如果把這4年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬

款呈逐年上升的趨勢(shì)。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢(shì)表明，或者銷售環(huán)節(jié)

沒有管好應(yīng)收款，或者說明企業(yè)做好了，市場(chǎng)擴(kuò)大了，相應(yīng)的應(yīng)收賬

款也增加了。例如拍電影時(shí)，攝影師只能一個(gè)個(gè)鏡頭的拍攝，每個(gè)鏡

頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。但是，如果把每一個(gè)鏡頭有機(jī)地連起來，

就會(huì)構(gòu)成一部生動(dòng)形象的動(dòng)態(tài)電影。從這個(gè)角度來說，如果一個(gè)企業(yè)

的管理者能夠關(guān)注每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況，就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)

比較全面的了解；反之，不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù)，將會(huì)給企業(yè)的管理造成

比較大的失誤。

【案例】

總部設(shè)在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，釗迂于1763年。但是1995年末，這家世界上最老

牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問題以外，還

有一個(gè)很繪典的問邈一這家艱行的重事長比能巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一

句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)值農(nóng)的數(shù)據(jù)，就能夠堵送對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真足幼稚無知了。他的意思

是，如果認(rèn)為時(shí)點(diǎn)數(shù)有那么點(diǎn)臭，那簡直就是幼稚無知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到

1年的時(shí)間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對(duì)沒有想到的。因?yàn)樗恢匾晫?duì)資產(chǎn)負(fù)僚表的閱讀，使銀行付出了慘

痛的代價(jià)。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的高層管理能夠

關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會(huì)知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情。加果及時(shí)采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。因此，

雖然是時(shí)點(diǎn)數(shù)，如果關(guān)注它、認(rèn)識(shí)它、使用它，就能夠?yàn)楣芾碜龀龊艽蟮呢暙I(xiàn)。

資產(chǎn)負(fù)債表的格式

目前世界各國主要有兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶式表格，二是

報(bào)告式表格。

賬戶式表格

資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時(shí)比刻有多少資產(chǎn)，二是此時(shí)

此刻有多少負(fù)債，三是此時(shí)此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個(gè)

數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)捐有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)

的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債

表。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定的參考格式是賬戶式，般商店里山售的也是

賬戶式表格。

去27賬戶式表格

有產(chǎn)行'步行YP

滴動(dòng)溶產(chǎn)流才怡1捺

長朗投法花明儕信

固定落戶分席

無一落產(chǎn)室時(shí)落太

送證」產(chǎn)洛本公積

其他咨產(chǎn)或余公積

未分陽.利潤

所有者權(quán)靜合計(jì)

報(bào)告或表格負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)

報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上

下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然

后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類似于領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告，所以稱為

報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。

雖然制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見

到、所使用的一般都是報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報(bào)表的

比較少，一般都是用計(jì)算機(jī)打印報(bào)表，使用的紙型一般都是A4紙型，如

果用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。而使用報(bào)告式的

表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。

為2-2用生才為檜

格產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)XXXXXX

長期投資XXXXXX

固定資產(chǎn)XXXXXX

無形資產(chǎn)XXX

遞延資產(chǎn)XXX

其他費(fèi)產(chǎn)XXX

資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債XXX

長期負(fù)債XXX

負(fù)債總計(jì)所有者權(quán)益

實(shí)收資本XXX

資本公積XXX

盈余公積XXX

未分配利淚XXX

所有者權(quán)益合計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)

1.流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或

者耗用的資產(chǎn)。在1年內(nèi)能夠變現(xiàn)，是指一般而言，現(xiàn)實(shí)生活中可能

經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些非正常情況。列在流動(dòng)資產(chǎn)下的項(xiàng)目主要有如下幾個(gè)

方面：

(I)貨幣資金

反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、

銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)，合稱貨幣

資金。

(2)短期投資

企業(yè)在證券市場(chǎng)上買股票，買債券，但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年的

投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。

(3)應(yīng)收賬款

即企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各

種款項(xiàng)。在正常情況下，這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回，所以也是

流動(dòng)資產(chǎn)。

(4)預(yù)付款

即企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它也是屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

(5)存貨

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形

資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成

品、庫存商品等。一般來說，這些商品在1年內(nèi)企業(yè)要么把它賣掉變

成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

【自檢】

:在下面屎干#而許金的謖門網(wǎng)后切?“j”：

銀行結(jié)箕Q存款

度存皿I金

兩仙濠已獷草

勺卜爾在款

銀行5r室存款

銀行通注.廠票

銀行本章存款

信用卡存款

應(yīng)收賬款

I信用保證金存款

?見參考答案2-1

2.長期投資

會(huì)計(jì)上通常是以1年為單位，1年以內(nèi)的就叫短期，1年以上的就

叫長期，這是會(huì)計(jì)上的一個(gè)基本劃分。長期投資強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)對(duì)外投

資的問題，如果投資出去以后投資企業(yè)成為被投資單位的股東，這樣

的投資一般叫股權(quán)投資。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過1

年，或者長期持有的話，這個(gè)投資也是長期股權(quán)投資。

企業(yè)購買債券以后，企業(yè)和對(duì)方仍然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。就是把

錢借給對(duì)方，對(duì)方付給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，

這叫債權(quán)投資。

3.固定資產(chǎn)

在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報(bào)表項(xiàng)目要列示這樣一些內(nèi)容：

(0固定資產(chǎn)原價(jià)

企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原價(jià)。

(2)累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值，叫累計(jì)折

ISo

(3)固定資產(chǎn)凈值

用固定資產(chǎn)的原價(jià)扣掉累計(jì)折舊就是固定資產(chǎn)凈值。比如公司購買

一輛汽車花了10萬元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬元，所以)爭值是9萬元。

(4)在建工程

企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購買材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)

開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程。

4.無形資產(chǎn)

沒有實(shí)物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)、

專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

5.其他資產(chǎn)

在報(bào)表中，其他資產(chǎn)是比較容易出問題的地方。除了前邊那些資產(chǎn)

以外，剩下的都叫其他資產(chǎn)。目前我國指的其他資產(chǎn)，一個(gè)是攤銷期

限超過1年的費(fèi)用，叫長期待攤費(fèi)用；另一個(gè)是其他長期資產(chǎn)，一般

包括國家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟

中的財(cái)產(chǎn)等。

表2-3資產(chǎn)內(nèi)容表

編制單位：A股份有限公司2001年12月31日單

位：元

代產(chǎn)年木筋！

流司落

伊幣冷金1RQ72?S61a79Q11741,R907R

短期投注

應(yīng)W雷據(jù)71fiQI7QnROAE7KqQ^2RS

應(yīng)的昭利

應(yīng)收利息

底因賬款21104aq?01。。耳xnfi404IR

耳他應(yīng)收就17IQ22447KIS10.1R7?147A7

葡付映教260297.OfiO69R"76R972SS

由的補(bǔ)貼款

存?zhèn)?142K16A4R70745AR1Q5fi5

待挪浦省】：4Q200000()

待“理流動(dòng)資產(chǎn)凈損

16,593,865.4427,313,926.38

生

二年內(nèi)到期的長期債

村投資

其他流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)冏產(chǎn)合計(jì)n7Q799747IAn774^fisonm

k即班洛?

長期股杓投落17QRRQ9214nI7Q心7?A109

KBS標(biāo)相的溶7RIXqfifi52

K曲給奇金計(jì)1796aqQ214S1R7266.92.762

固定洛產(chǎn)?

周宅港產(chǎn)荒價(jià)?4Q79184fifi929m月S09074fifi

里計(jì)圻舊71??fifi544|R447OS?47

固定資產(chǎn)凈值_______17aq附099CK1ORR099IQ

高「高定金M減值準(zhǔn)

________________

內(nèi)定浴產(chǎn)冷箭17856519?205151305502219

T超物咨471AQ74S

在建工程S39027124166?79S447424

固定資產(chǎn)清理24SSf)RS7104fi04S9R

固定落產(chǎn)會(huì)計(jì)23IRR962S226914205S4心71

無形資產(chǎn)及其他資

產(chǎn).

無形浴產(chǎn)167.520.054.43171.053.884.87

kaa替攤番田4?720542(恰4H461544

且他檸期落戶

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)211,240,596.5】175,188,500.31

合計(jì)

遞延稅晅-

涕耗相款僭麗

資產(chǎn)總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12

把資產(chǎn)分成這樣幾類的意義是什么？就是讓讀者一看到流動(dòng)資產(chǎn)

就知道1年內(nèi)它能鰭變成錢；看到長期投資就知道回收期要超過1年；

看到固定資產(chǎn)就知道它們的具體表現(xiàn)形式就是機(jī)器設(shè)備；看到無形資

產(chǎn)就是知道是專利等等。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來越差。如

果企皿需要錢，需要把資產(chǎn)變成錢，上邊比較容易實(shí)現(xiàn)，例如流動(dòng)資

產(chǎn)很容易變成錢，但是要想把其他資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變成錢則比較困難。

因此，讀表時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。

【自檢】

企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性劃分有哪幾類？

?見參考答案2-2

負(fù)債

1.流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債的償還魅肯定是在1年以內(nèi)，1年以內(nèi)的流動(dòng)負(fù)債有如下

項(xiàng)目：

(I)短期借款

短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的名種借款。

(2)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)c有

應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。

(3)預(yù)收賬款

企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒有給商品，叫預(yù)收賬款。

(4)應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債,是企業(yè)使用職工的知識(shí)、

技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償(報(bào)酬)o應(yīng)付福利費(fèi)是企

業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。

(5)應(yīng)交稅金

企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國

家交納各種稅金，這些稅金叫應(yīng)交稅金。

(6)其他應(yīng)交款

稅法中沒有規(guī)定，但國家強(qiáng)制征收(比如教育費(fèi)附加)的款項(xiàng)，叫

其他應(yīng)交款。

2.長期負(fù)債

(D長期借款

企業(yè)借款的償還期超過1年，叫長期借款。

(2)應(yīng)付債券

企業(yè)根據(jù)國家的規(guī)定，向社會(huì)發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應(yīng)付債

券。其實(shí)這相當(dāng)于企業(yè)向社會(huì)各界借錢，對(duì)公司來講它形成的是一種

債務(wù)。對(duì)于債券的發(fā)放，國家有嚴(yán)格的制度規(guī)定，必須切實(shí)遵守相應(yīng)

的法律。

(3)長期應(yīng)付款

現(xiàn)在的業(yè)務(wù)當(dāng)中，分期付款的比較多。企業(yè)買了幾臺(tái)設(shè)備，但沒有

馬上給錢，其償還期超過1年，這樣的應(yīng)付款叫長期應(yīng)付款。

表2-4負(fù)質(zhì)內(nèi)容表

編制單位：A股份有限公司2001年12月31日單位：元

伊偌年末數(shù)年初激

流動(dòng)位債:

知期借款237,984,245.001,153,000,000.00

應(yīng)付票據(jù)1,371,700,708.385,031,620,414.05

應(yīng)付賬款1,446,186,787.351,158,400,489.12

預(yù)收賬款260,395,348.33273,663,260.95

應(yīng)付工資9,875,580.00

應(yīng)付福利費(fèi)137,878,063.97112,667,409.29

應(yīng)付股利2,970,818.024,955,531.62

應(yīng)交柳金-33,150,492.57-26,418,544.61

其他應(yīng)交款44,441,228.0646,767,082.17

其他應(yīng)付款55,390,948.3173,767,466.04

預(yù)提費(fèi)用905,455.55587,774.72

一年內(nèi)到期的長期負(fù)債30.000,000.009,875,580.00

其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3,564,578,690.407.838,886,463.35

長期負(fù)債：

長期借款6,000,00().0036,000,000.00

應(yīng)付債券

長期應(yīng)付款

專助應(yīng)付款

其他長期負(fù)債

長期力債合計(jì)6.000.000.0036.000.000.00

遞延稅項(xiàng)：

遞延稅款貸項(xiàng)11,020,467.4112,244,963.73

.加貝互寸3,581,599,157.817,887,131,427.08

所有者權(quán)益

1.投資者投入

投資者投入包括兩部分：第一部分叫實(shí)收資本，但如果是股份公司

就叫股本；第二部分是資本公積金。

【案例】

A,B、C三個(gè)大學(xué)教授共同投資，2000年4月20日，到工商局注冊(cè)了一個(gè)新方教育文化發(fā)展有限公司。

注冊(cè)時(shí)，A內(nèi)殳35萬元，B入股60萬元，C入55.25萬元，共同投入到公司的資金是120萬元。但他們到工商

局只注冊(cè)100萬元，如果問新方教育文化發(fā)展有限公司此時(shí)此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是120萬元。但太果把

120萬元一分為二，在工商局注冊(cè)的那筆錢，叫實(shí)收資本100萬元，超過注冊(cè)資本那部分，叫資本公積金20萬

元。其實(shí)120萬元都是投資者入資注入進(jìn)來的，但是把它一分為二，就便于和我國注冊(cè)資本政鬃保持一致，

2.經(jīng)營積累

經(jīng)營中的積累，通常也叫留存收益。如企業(yè)到年末時(shí)凈賺100萬元，

假定凈賺的100萬元一概不分配，這100萬元就是股東的，叫所有者權(quán)

益，又叫未分配利潤。如果按照公司法的規(guī)定進(jìn)行分配，10萬元做法

定盈余公積金，10萬元做法定公益金，這個(gè)100萬元就一分為二，所

賺的100萬元中有20萬元叫盈余公積金，另外80萬元不安排分配，叫

未分配利潤。

表2-5股東權(quán)益內(nèi)容表

編制單位：A股份有限公司2001年12月31日單位：元

昭東權(quán)益（或斫有者校轉(zhuǎn)）年末數(shù)年初卻

盼本2.164.211.422.001,988,968,232.00

號(hào)本公積4.077.048.884.742.539,336,835.21

猱余公積4.843.704.327.404.738.640.680.94

其中：法定公益金953,997,675.66901,465,852.43

未分配利潤1,840,315,205.741,420,060,619.89

股東權(quán)益合計(jì)12,925,279,839.8810,687,006,368.04

負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12

實(shí)收資本和資本公積金表明企業(yè)原來注入了多少，而盈余公積金和

未分配利潤，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少。

【本講總結(jié)】

在這一講當(dāng)中，主要討論了三個(gè)問題：

首先，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用。資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀

況的信息：能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象；能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁

有的凈資產(chǎn)及其形成的原因：能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。

其次，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的兩種基本格式，一種是報(bào)告式，一種是賬戶式。國家規(guī)定使用的是賬戶式表

格，然而現(xiàn)實(shí)生活中常見的卻是報(bào)告式的表格，因?yàn)橛衅涿黠@的優(yōu)勢(shì)。

最后，介紹資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容，它包括三個(gè)方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益。每個(gè)方面的內(nèi)容

又包括許多小的項(xiàng)目，在看報(bào)表時(shí)，一定要明確各小項(xiàng)目所指的含義。

【心得體會(huì)】

第3講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（中）

基本方法與技巧

【本講重點(diǎn)】

忌領(lǐng)觀察把握財(cái)務(wù)變化的方向

具體項(xiàng)目瀏覽尋找變動(dòng)原因

借M捫關(guān)的財(cái)務(wù)比率透視財(cái)■務(wù)技.況

總額觀察

拿到資產(chǎn)負(fù)債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏

看表的方法和思路。那么，如何解除這種困惑呢？面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，

首先需要考慮的就是觀察總額的變化。

不管資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目有多少，其大項(xiàng)目只有三個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益，而這三個(gè)數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系就是資產(chǎn)等于負(fù)債加

所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個(gè)紜果，引起這種結(jié)果變化的

根本原因主要有兩方面：一是負(fù)債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。

既然資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，那么資產(chǎn)的增減變化量應(yīng)該等于負(fù)

債的增減變化量加所有者權(quán)矽的增減變化量，即：

資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)的增減變化量二位債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量

資產(chǎn)增加

在具體考察資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時(shí)，當(dāng)一個(gè)企

業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，

或者是所有者權(quán)益在增加。

【案例】

2000年5月，由于始大經(jīng)營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶。那么此時(shí)此刻A公司的資產(chǎn)增

加了100萬元，同時(shí)A公司的貨債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定維

續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者絕續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時(shí)此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬

元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。也就是說，當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或

者是所有者權(quán)益在增加。

資聲減少

當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)在減少時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在減少，也可能

是所有者權(quán)益在減少。

【案例】

2000年8月，由于擴(kuò)大經(jīng)營，A公司從錢行借款100萬元存入公司距戶，償還期用兩年。那么此時(shí)此刻A

公司的資產(chǎn)增加了100萬元，同時(shí)A公司的負(fù)債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)

很好，決定繼續(xù)獷大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時(shí)此刻，A公司的資產(chǎn)

又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向氓行還

款100萬元，那么資產(chǎn)會(huì)減少100萬元，公司的債務(wù)也就減少了100萬元。2002年10月，A公司的高層管理

者認(rèn)為現(xiàn)在的市場(chǎng)比較疲軟，決定減少公司的投資。在工商局變更公司的注冊(cè)資本，從公司的注冊(cè)資本中農(nóng)法撤

資100萬元。此時(shí)此刻，公司的資產(chǎn)會(huì)減少100萬元，而股東的財(cái)產(chǎn)權(quán)利也會(huì)減少100萬元。也就是說當(dāng)資產(chǎn)

增加時(shí)，負(fù)債可能在增加，所有者權(quán)益也可能在增加：當(dāng)資產(chǎn)減少時(shí)，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益也可能在減

少

0其實(shí)，在現(xiàn)實(shí)中真實(shí)的情況要復(fù)雜得多。當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，可能負(fù)債

在增加，而所有者權(quán)益在減少。研究這三個(gè)數(shù)字的關(guān)系，就可以基本

上把握企業(yè)在某個(gè)經(jīng)營時(shí)段中發(fā)士了哪些重大變化，也就可以摸清這

個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展變化的基本方向。

表3-1資產(chǎn)負(fù)便表

編制單位：A股份有限公同2001年12月31日

單位：元

咨戶在太和任河對(duì)

流動(dòng)浴產(chǎn):

佛幣浴金1.897.285.618.79911.741.820.73

短期附寄

而收球娓636.710.917.906.065.759.932.85

應(yīng)收媵利

府收利息

而收賬款3.110.693.439.801.205.803.104.18

耳他命收款1.719.234.476.15104.878.147.67

碩付賬款260.297.^69323.763.972.55

府收補(bǔ)貼款

存佛6.142.816.848.707.438.195.385.65

得我銹中13.920.000.00

待處倬流動(dòng)咨產(chǎn)凈損失16.593,865.4427,313.926.38

一年內(nèi)到職的k即佛校份港

苴他流動(dòng)咨產(chǎn)

流司浴產(chǎn)合計(jì)13.797.552.227.4716.077.456.590.01

K即份咨：

K即照權(quán)特咨179.689.921.45179.437.261.09

K即睇校特洛7.818.966.53

K期恰濟(jì)合計(jì)179689921.45187.266.227.62

固定■洛產(chǎn)：

國定格產(chǎn)原價(jià)2.497.918.466.232.038.502.074.66

;@:累計(jì)圻IR712.266.544.18525.447.052.47

同宇冷產(chǎn)法值1.785.651.922.051.513.055.022.19

網(wǎng)：固定格產(chǎn)減值）住備

固定浴產(chǎn)凈箭1.785.651.922.051.513.055.022.19

T程物浴471.697.48

在日T程532,027,124.16627,954.376.24

固定浮產(chǎn)清理245.508.571,046.045.28

固定冷產(chǎn)合計(jì)2.318.396.252.262.142.055.443.71

無形濟(jì)產(chǎn)及其他潛產(chǎn)：

無形咨產(chǎn)167.520.054.43171.053.884.87

長期待榴鑄用43,720,542.084.134.615.44

其他長期格產(chǎn)

無形洛產(chǎn)及其他號(hào)產(chǎn)合計(jì)211.240.596.51175.188.500.31

送證移防：

涕證稅款借頂

密產(chǎn)總計(jì)16.506.878.997.6918.574.137.795.12

方體乃歷百者權(quán)益年未抑

流動(dòng)負(fù)僑

短期借款237.984.245.001.153.,000.00

應(yīng)付堂提1.371.700.708.385.031.620.414.05

應(yīng)付興款1.446.186.787.351.158.400.489.12

領(lǐng)收賬款260.395.348.33273.663.260.95

應(yīng)付丁咨9.875.580.00

應(yīng)付特利特137.878.063.97H2.667.409.29

應(yīng)付股利2.970,818.024,955.531.62

應(yīng)交稅金-33.150.492.57-26.418.544.61

其他而交款44.441.228.0646,767.082.17

其他向付款55.390.948.3173.767.466.04

箱血陰田905.455.55587.774.72

預(yù)計(jì)負(fù)債

年內(nèi)到期的卜朋向傣nnoonnnoQR7E,KRO00

其他流動(dòng)向偉

流元力份債合計(jì)3.564.578.690.407.838.886.463.35

K即向債：

k期借款6.000.000.0036.000.000.00

應(yīng)付標(biāo)券

K期而付款

有項(xiàng)而付款

苴他K即份倚

K期儕債合計(jì)6.000,000.0036,000.000.00

滿延稅助：

遂證稅款濟(jì)I頁11.020.467.41