個(gè)稅贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度研究摘要2018年個(gè)人所得稅法改革增設(shè)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，體現(xiàn)出對(duì)稅收公平的追求。稅制改革的同時(shí)我國(guó)人口老齡化進(jìn)程不斷加快，很多家庭面臨養(yǎng)老的難題，納稅人的贍養(yǎng)壓力較大，其中贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度作為個(gè)人所得稅對(duì)養(yǎng)老問(wèn)題的積極回應(yīng)，具有重要的實(shí)踐價(jià)值。但該制度在取得成效的同時(shí)，在具體的扣除要素上還存在一些不足。本文運(yùn)用文獻(xiàn)分析方法，掌握該制度發(fā)展的背景，拓展研究思路;采用比較分析的方法從中得出可供我國(guó)學(xué)習(xí)的經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度的完善提供國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上，具體提出以下三點(diǎn)完善建議：第一，強(qiáng)化贍養(yǎng)老人扣除制度的“家庭性”特征，建立夫妻聯(lián)合申報(bào)的稅前扣除制度，完善非獨(dú)生子女納稅人分?jǐn)偪鄢~制度。第二，適當(dāng)擴(kuò)大贍養(yǎng)老人扣除制度的范圍，將未滿60歲的失能老人納入被贍養(yǎng)人的范圍，將符合條件的喪偶者納入贍養(yǎng)人的扣除范圍。第三，制定差異化的贍養(yǎng)老人扣除標(biāo)準(zhǔn)，制定靈活的扣除標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅，贍養(yǎng)老人，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-XXIV5國(guó)外個(gè)稅贍養(yǎng)老人附加專(zhuān)項(xiàng)扣除制度經(jīng)驗(yàn)及啟示5.1國(guó)外個(gè)稅贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度經(jīng)驗(yàn)5.1.1美國(guó)的個(gè)稅贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度經(jīng)驗(yàn)在美國(guó)，贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除被視為個(gè)人和家庭為贍養(yǎng)老人所承擔(dān)的費(fèi)用，作為稅收抵免的一部分。此外，美國(guó)的附加扣除主要針對(duì)老年人和殘疾人，其中根據(jù)老人的年齡分為一般扣除標(biāo)準(zhǔn)和65歲以上老年人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于65歲以上的老年人，允許追加扣除1000美元，體現(xiàn)了對(duì)老年人的人文關(guān)懷。65歲也可以作為我國(guó)的參考年齡，“老年人”的范圍可以分為三個(gè)階段：60歲至65歲、65歲至75歲，75歲以上，扣除額應(yīng)根據(jù)不同的年齡層次逐步增加。同時(shí)，美國(guó)在考慮費(fèi)用扣除時(shí)還顧及到了整個(gè)家庭中其他贍養(yǎng)人口的問(wèn)題，切實(shí)考慮到以家庭為單位來(lái)計(jì)量贍養(yǎng)人的家庭負(fù)擔(dān)，照顧到納稅人的現(xiàn)實(shí)需求，靈活性較強(qiáng)。2017年特朗普稅制改革取消了2018年至2025年的個(gè)人及家庭免稅額，并取消了贍養(yǎng)費(fèi)用免稅額政策。在新政策下，收入較低的納稅人可以享受35％的抵免率。該改革充分考慮了不同納稅人所處行業(yè)和收入水平的差異，以及家庭結(jié)構(gòu)的差異。為確保信息真實(shí)性，對(duì)贍養(yǎng)老人資格進(jìn)行了嚴(yán)格的審查程序，并考慮了被贍養(yǎng)老年人自身的經(jīng)濟(jì)情況。這種個(gè)體差異性的尊重在我國(guó)有很大的借鑒意義。5.1.2新加坡的個(gè)稅贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度經(jīng)驗(yàn)新加坡也是世界上老齡化速度相對(duì)較快的國(guó)家，與中國(guó)的人口老齡化背景相似。新加坡的應(yīng)稅收入是總收入減去本金。納稅人可以申請(qǐng)扣除項(xiàng)目，包括贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)配偶和子女等。其中對(duì)于贍養(yǎng)老人方面的扣除制度結(jié)構(gòu)比較靈活。納稅人贍養(yǎng)55歲以上的父母時(shí)，每年按贍養(yǎng)人數(shù)每人可扣除5500美元，如果同住則可提高至9000美元/人。該政策鼓勵(lì)年輕人與老年人共同居住，倡導(dǎo)良好的社會(huì)風(fēng)俗。此外，新加坡還對(duì)父母的健康情況以及納稅人進(jìn)行了分類(lèi)，如果納稅人是已婚、離婚或喪偶的在職母親，可以為贍養(yǎng)人同時(shí)申請(qǐng)贍養(yǎng)父母扣除或者祖父母照顧者減免，突出人道關(guān)懷。新加坡的贍養(yǎng)老人相關(guān)扣除政策體現(xiàn)了對(duì)贍養(yǎng)人、被贍養(yǎng)人的個(gè)性化設(shè)置，考慮到了多方面的實(shí)際情況，因此，研究新加坡個(gè)人所得稅在贍養(yǎng)老人的相關(guān)做法對(duì)我國(guó)扣除制度具有借鑒意義。5.1.3日本的個(gè)稅贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度經(jīng)驗(yàn)日本是比較早開(kāi)征個(gè)人所得稅的國(guó)家，經(jīng)過(guò)不斷改革，日本所得稅制度已經(jīng)較為成熟。日本作為國(guó)際上老齡化程度比較嚴(yán)重的國(guó)家，在老齡化背景下，日本的稅前扣除政策不只是針對(duì)納稅人本身，它還涉及到納稅人的親屬，并深入考慮了家庭的特性，日本的個(gè)稅扣除項(xiàng)目是基于稅收公平原則的科學(xué)分類(lèi)制度。每一項(xiàng)扣除的法律依據(jù)都很明確，并考慮了不同的因素。其中，撫養(yǎng)費(fèi)扣除的范圍比中國(guó)更廣，包括所有16歲及以上由納稅人贍養(yǎng)的家庭成員。日本的扣除項(xiàng)目與新加坡類(lèi)似，都對(duì)被贍養(yǎng)人的年齡和收入有要求。日本鼓勵(lì)納稅人與父母一起生活，并將生活費(fèi)支付給丈夫的父母。與被贍養(yǎng)人一起生活的納稅人每年可扣除58萬(wàn)日元，而不與受撫養(yǎng)人為一起生活的納稅者每年可扣除48萬(wàn)日元；如果受撫養(yǎng)人有殘疾，納稅人可以申請(qǐng)額外的扣除標(biāo)準(zhǔn)20萬(wàn)日元。與健康的老年人相比，殘疾老年人面臨更大的生活壓力，需要特殊的社會(huì)照顧，高齡殘疾人稅收減免標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步提高，體現(xiàn)了日本稅收政策的人文關(guān)懷。總之，日本的贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度相對(duì)具有靈活性且范圍較廣，對(duì)我國(guó)具有一定的參考價(jià)值。5.2國(guó)外個(gè)稅贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度啟示5.2.1設(shè)置差異化扣除規(guī)則美國(guó)、日本和新加坡的個(gè)稅贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)扣除制度靈活多樣，充分考慮到了納稅人和老年人的差異性，為納稅人提供盡可能多的選擇。不僅給予與老人同住的子女更多的扣除額度，還考慮到了老年人的身體實(shí)際情況，如果老年人殘疾則可以享受稅收減免，突出人道關(guān)懷。而目前我國(guó)在贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除制度方面存在一個(gè)問(wèn)題，即只有單一的定額扣除，并沒(méi)有考慮到個(gè)體的差異性。為了改進(jìn)這一情況，我們可以借鑒其他國(guó)家如美國(guó)、日本和新加坡的稅制，這些國(guó)家的稅制考慮到了家庭的實(shí)際情況和個(gè)體的經(jīng)濟(jì)能力。例如，對(duì)與老人共同居住生活的一方子女給與較多的扣除額度，促進(jìn)稅收公平。通過(guò)汲取美國(guó)、新加坡和日本的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)做法，與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，進(jìn)一步擴(kuò)大“老年人”的范圍并調(diào)整扣除額，根據(jù)納稅人和被贍養(yǎng)人的收入、年齡等因素制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而制定盡可能符合中國(guó)國(guó)情、適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的扣除政策，進(jìn)一步完善贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除制度，使其更加符合個(gè)體差異性和公平性的要求。5.2.2完善扣除征管措施一些發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行混合或綜合的個(gè)人所得稅制度時(shí)考慮到家庭因素，我們可以借鑒美國(guó)在家庭納稅申報(bào)制度方面的經(jīng)驗(yàn)。如前所述，美國(guó)的稅收征收模式都是以家庭征收模式為基礎(chǔ)的，建立家庭申報(bào)制度，有利于為納稅人提供更多的申報(bào)方式供其自由選擇，促進(jìn)稅收公正，切實(shí)減輕工薪階層負(fù)擔(dān)。一方面，征收家庭所得稅可以進(jìn)一步證明稅收公平原則，也可以增加其社會(huì)保障，符合中國(guó)傳統(tǒng)觀念；另一方面，以家庭為扣除單位，更詳細(xì)地完善附加扣除制度，可以進(jìn)一步完善稅收信息系統(tǒng)，確保稅收征管效率，特別是在贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度的完善上，應(yīng)該更加重視家庭的作用。為了更好地發(fā)揮家庭在稅收征管中的作用，我國(guó)可以引入以家庭為單位的稅收征管模式。這樣一來(lái)，家庭成員可以共同申報(bào)納稅，共同享受贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的福利，這不僅能夠有效地減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，還能夠更好地滿足家庭的需求。6我國(guó)個(gè)稅贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度建議6.1強(qiáng)化贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度的“家庭性”特征6.1.1建立夫妻聯(lián)合申報(bào)的贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度在婚姻家庭關(guān)系中，夫妻通常會(huì)共同承擔(dān)雙方父母的經(jīng)濟(jì)、生活贍養(yǎng)責(zé)任，也就是說(shuō)，納稅人可能會(huì)實(shí)際承擔(dān)公婆（或岳父母）的贍養(yǎng)支出。而目前的贍養(yǎng)老人扣除制度沒(méi)有充分考慮到家庭因素，也沒(méi)有考慮到贍養(yǎng)老人的數(shù)量和夫妻的收入狀況。這導(dǎo)致了一些納稅人無(wú)法享受到應(yīng)有的贍養(yǎng)老人扣除的福利，不符合實(shí)際情況，很可能會(huì)導(dǎo)致部分居民納稅人無(wú)法享受的個(gè)人所得稅改革帶來(lái)的福利，加劇稅收的不公平。因此，建議在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)實(shí)施家庭申報(bào)制度，允許妻子和丈夫共同贍養(yǎng)他們共有的父母，并共同申報(bào)個(gè)人所得稅贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。一方面，在“金稅四期”背景下，全國(guó)涉稅信息的統(tǒng)一共享，使得稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管更加準(zhǔn)確和全面，為以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅的征收打下堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)；另一方面，從稅負(fù)公平角度出發(fā)，2021年7月，我國(guó)正式啟動(dòng)了三胎政策，在此背景下，必然有大量的女性會(huì)回歸家庭，承擔(dān)起更多的育兒責(zé)任。在這類(lèi)的家庭構(gòu)成中，丈夫需要單獨(dú)承擔(dān)家庭的全部開(kāi)銷(xiāo)，這導(dǎo)致了較大的生活壓力。因此，實(shí)施夫妻共同申報(bào)的制度變得尤為關(guān)鍵?？紤]到納稅人自身、配偶、子女和父母的相關(guān)支出，應(yīng)在實(shí)際操作中不斷探索和調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)從現(xiàn)有稅制向家庭課稅制的順利過(guò)渡，進(jìn)而更好地體現(xiàn)稅收公平的原則，并增強(qiáng)社會(huì)保障能力。6.1.2完善非獨(dú)生子女納稅人分?jǐn)偪鄢~制度隨著三胎生育政策的正式實(shí)施，獨(dú)生子女家庭減少，非獨(dú)生子女家庭數(shù)量增加，未來(lái)社會(huì)是多子女養(yǎng)老的趨勢(shì)，所以在非獨(dú)生子女分?jǐn)偡绞降脑O(shè)置上，應(yīng)當(dāng)更加強(qiáng)調(diào)公平，維護(hù)我國(guó)“大家庭”的和睦，考慮到非獨(dú)生子女家庭中，有的子女收入達(dá)不到個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，些子女由于自身原因無(wú)法履行贍養(yǎng)義務(wù)，沒(méi)有考慮到納稅人的實(shí)際成本，存在明顯的不合理之處。建議取消1500元的扣除限額，由老人指定或由子女自由約定，非獨(dú)生子女協(xié)商決定輪流贍養(yǎng)父母的，應(yīng)允許在一個(gè)納稅年度內(nèi)自由變更分?jǐn)偡绞健Ｙ狆B(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度應(yīng)盡量確保每非獨(dú)生子女享受的扣除待遇與付出的時(shí)間和精力相匹配，才符合稅收公平?？紤]到不同的家庭結(jié)構(gòu)，可以參考新加坡的相關(guān)條款，以應(yīng)對(duì)當(dāng)前多樣化的養(yǎng)老方式所帶來(lái)的社會(huì)挑戰(zhàn)，現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)確定與父母同住和不與父母同住的非獨(dú)生子女納稅人，從而適用不同的標(biāo)準(zhǔn)。要把實(shí)際情況中的贍養(yǎng)差別納入考慮因素，這樣才能更好地發(fā)揮稅收福利制度的減輕稅負(fù)的作用，有利于稅收公平性和費(fèi)用扣除的人性化。6.2適當(dāng)擴(kuò)大贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度的適用范圍6.2.1將未滿60歲的失能老人納入被贍養(yǎng)人的范圍隨著我國(guó)老年人口逐漸增多，失能老人的數(shù)量也在持續(xù)增長(zhǎng)，據(jù)預(yù)測(cè)，到2025年，我國(guó)城鄉(xiāng)失能老人的總?cè)藬?shù)將達(dá)到驚人的9140萬(wàn)。隨著失能老人數(shù)量的不斷增加，建議進(jìn)一步擴(kuò)大贍養(yǎng)老人扣除的范圍，將未滿60歲的失能老人納入扣除范圍。在扣除制度中，贍養(yǎng)老人的“老人”應(yīng)該不是一個(gè)實(shí)際的身份，指的是需要由納稅人贍養(yǎng)的群體，不能僅僅基于年齡，而是必須考慮實(shí)際因素。在現(xiàn)實(shí)生活中，需要納稅人贍養(yǎng)的個(gè)人可能不一定是年齡大的老年人，但他們一定是那些沒(méi)有勞動(dòng)力或經(jīng)濟(jì)能力的人。因此，應(yīng)允許將喪失工作能力和需要子女贍養(yǎng)的未滿60周歲的特殊群體包括在扣除范圍內(nèi)。在我們觀察美國(guó)、新加坡和日本國(guó)家的做法時(shí)，他們考慮到了配偶之間的相互贍養(yǎng)和兄弟姐妹之間的關(guān)系，以減輕這一類(lèi)納稅人的負(fù)擔(dān)。鑒于中國(guó)的實(shí)際情況，子女贍養(yǎng)父母是解決養(yǎng)老問(wèn)題的主要途徑，但也不能排除其他贍養(yǎng)方式，不能盲目擴(kuò)大扣除范圍，該制度的公平性需要逐步提高，并針對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體，提供各種形式的贍養(yǎng)方式。首先，需要考慮被贍養(yǎng)老人的身體健康情況，針對(duì)那些贍養(yǎng)未滿60歲的失能老人的納稅人，可以實(shí)行特殊申報(bào)抵扣制度。這樣一來(lái)，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況申報(bào)贍養(yǎng)失能老人的支出，并享受相應(yīng)的稅收減免。表6.1不同年齡段老人失能率年齡（歲）60-6465-6970-7475-7980-8485-8990歲以上失能率（%）0.881.512.674.337.9712.6876.2數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒6.2.2將符合條件的喪偶者納入贍養(yǎng)人的扣除范圍根據(jù)相關(guān)研究，離婚或喪偶婦女的生活質(zhì)量明顯低于已婚女性，除了收入來(lái)源和住房壓力之外，對(duì)老年人的贍養(yǎng)無(wú)疑會(huì)增加這些女性的生活負(fù)擔(dān)。我國(guó)單親家庭不在少數(shù)，部分家庭在失去妻子或丈夫之后，仍然承擔(dān)起贍養(yǎng)老人重?fù)?dān)，獨(dú)自贍養(yǎng)公婆、岳父、岳母，納稅人贍養(yǎng)非血親的行為十分值得稱(chēng)贊，對(duì)于履行了贍養(yǎng)義務(wù)卻未能享受到贍養(yǎng)老人支出扣除制度帶來(lái)的福利的人來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有扣除制度缺乏對(duì)特殊家庭贍養(yǎng)的支持。因此，建議在贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度中，將符合條件的喪偶者納入扣除對(duì)象的范圍，當(dāng)納稅人的配偶不具備扣除主體資格或者已經(jīng)喪偶時(shí)，喪偶者如果對(duì)失獨(dú)老人承擔(dān)了主要贍養(yǎng)義務(wù)，可以視為子女履行贍養(yǎng)義務(wù)，允許納稅人扣除贍養(yǎng)公婆、岳父和岳母的費(fèi)用。這樣的做法符合我國(guó)的家庭觀念，既可以鼓勵(lì)傳承優(yōu)良傳統(tǒng)美德，又可以保障被贍養(yǎng)人的物質(zhì)生活和精神生活，確保他們晚年幸福。6.3制定差異化的贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)6.3.1扣除標(biāo)準(zhǔn)引入地區(qū)差異性規(guī)定贍養(yǎng)老人的支出與地區(qū)發(fā)展水平密切相關(guān)，不同地區(qū)的支出可能存在巨大差異。盡管在日常的消費(fèi)習(xí)慣中，發(fā)達(dá)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)的居民之間的收入和價(jià)格差異并不是決定家庭消費(fèi)模式的主要因素，但在醫(yī)療方面，發(fā)達(dá)地區(qū)的醫(yī)療水平較高，治療費(fèi)用也高于不發(fā)達(dá)地區(qū)，這使得“不敢生病”成為部分老年人的擔(dān)憂。一個(gè)顯而易見(jiàn)的實(shí)際問(wèn)題是，盡管發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人的年度應(yīng)納稅收入已經(jīng)達(dá)到了一定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并享受到了專(zhuān)門(mén)針對(duì)贍養(yǎng)老人的附加扣除政策，但由于扣除的金額相對(duì)較少，因此減稅的效果并不顯著。例如我國(guó)東部城市北京，其2022年居民人均可支配收人為77415元、人均消費(fèi)支出為42683元，西部城市青海的居民人均可支配收入為27000元，人均消費(fèi)支出為17261元，兩個(gè)城市在收入水平、生活成本方面都存在較大差距。因此，建議通過(guò)設(shè)置地方扣除標(biāo)準(zhǔn)浮動(dòng)機(jī)制，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的贍養(yǎng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)略高于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。例如我國(guó)扣除項(xiàng)目的“住房租金”就引入了地區(qū)差異,根據(jù)不同發(fā)展水平的城市設(shè)置為三個(gè)檔次，該項(xiàng)目可以作為贍養(yǎng)老人支出稅前扣除制度完善的參考，通過(guò)根據(jù)不各省份平均工資水平和物價(jià)水平來(lái)確定，避免一刀切的做法，以此來(lái)切實(shí)降低贍養(yǎng)人稅收負(fù)擔(dān)。6.3.2扣除標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)被贍養(yǎng)人進(jìn)行差異設(shè)計(jì)當(dāng)納稅人為被贍養(yǎng)人提供經(jīng)濟(jì)支持時(shí)，也應(yīng)充分考慮到被贍養(yǎng)人的真實(shí)收入狀況。在我國(guó)，一部分老年人并不是完全沒(méi)有基本的生活能力，事實(shí)上，經(jīng)過(guò)數(shù)十年的時(shí)間累積，他們的財(cái)富已經(jīng)達(dá)到了相當(dāng)高的水平，同時(shí)也有相當(dāng)多的人獲得了退休金，并且金額頗為可觀，對(duì)于這一類(lèi)老人往往能夠支撐自己生活，不需要子女承擔(dān)贍養(yǎng)支出；而另一部分老人則是收入較低、沒(méi)有退休金等生活保障，子女贍養(yǎng)壓力則較重。并且在贍養(yǎng)老人方面，每個(gè)家庭可能存在贍養(yǎng)人數(shù)方面的差異，“以一贍多”的形式仍然存在，建議應(yīng)考慮每個(gè)家庭的老年人的收入、身體狀況、數(shù)量等方面，設(shè)置差異化的扣除制度。此外，應(yīng)考慮納稅人和被贍養(yǎng)人的居住狀況，共同居住和分開(kāi)居住會(huì)產(chǎn)生不同的相關(guān)費(fèi)用。共同居住的納稅人和被贍養(yǎng)人通常會(huì)有家庭經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，支出金額通常會(huì)少于分開(kāi)居住的費(fèi)用。因此，我們可以參考日本和新加坡的贍養(yǎng)老人相關(guān)政策，在目前多元化的養(yǎng)老方式下，根據(jù)社會(huì)實(shí)際情況，將現(xiàn)有贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為共同居住和非共同居住兩種情況下的不同扣除標(biāo)準(zhǔn)?？偨Y(jié)我國(guó)自個(gè)稅贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度實(shí)施以來(lái)，通過(guò)提供經(jīng)濟(jì)上的減稅優(yōu)惠，增強(qiáng)社會(huì)對(duì)贍養(yǎng)行為的認(rèn)可和尊重。本文借鑒了美國(guó)、日本和新加坡三個(gè)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出我國(guó)在贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度方面可以進(jìn)行進(jìn)一步的完善。具體而言，應(yīng)該在贍養(yǎng)人收入水平、身體健康狀況以及是否同住等方面制定更加細(xì)化的扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，針對(duì)目前存在的問(wèn)題，提出了一些對(duì)策建議。首先，應(yīng)該強(qiáng)化贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度的“家庭性”特征。這意味著在確定扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該更加注重家庭的整體情況，而不僅僅關(guān)注個(gè)人的收入水平?？紤]到贍養(yǎng)人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和家庭的實(shí)際情況，可以制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以更好地滿足納稅人的需求。其次，適當(dāng)擴(kuò)大贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度的適用范圍。目前，該制度僅適用于贍養(yǎng)父母的情況，但實(shí)際上還存在其他形式的贍養(yǎng)行為，例如贍養(yǎng)配偶、親屬或其他需要贍養(yǎng)的人。因此，可以考慮將這些情況納入扣除范圍，以更全面地覆蓋贍養(yǎng)行為。一方面有利于減輕人口老齡化社會(huì)帶來(lái)的負(fù)面影響；另一方面可以作為個(gè)人所得稅制度改革的助推劑，向現(xiàn)代化財(cái)政目標(biāo)邁進(jìn)，建立公平良好的稅制，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步。最后，制定差異化的贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)?？紤]到不同地區(qū)和不同家庭的經(jīng)濟(jì)狀況和生活成本差異，可以根據(jù)實(shí)際情況制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。這樣可以更好地滿足不同納稅人的需求，并使扣除制度更加公平和合理。參考文獻(xiàn)殷俊,游姣,郭元元.贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策的收入再分配效應(yīng)研究:基于三種調(diào)整方案的測(cè)算與評(píng)價(jià)[J].社會(huì)保障研究,2021(5):92-102.郝東,趙紫薇.個(gè)人所得稅贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的減稅效應(yīng)研究[J].北方經(jīng)濟(jì),2021(09):77-80.曹兢晶.新個(gè)稅政策實(shí)施存在的問(wèn)題及對(duì)策探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2022(01):50-52.侯志峰,聶悅.個(gè)稅贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：效果分析及政策優(yōu)化[J].隴東學(xué)院學(xué)報(bào),2023,34(03):86-90.何益美.個(gè)人所得稅法專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].西部財(cái)會(huì),2023(08):17-19.莊銘萍.個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的思考[J].納稅,2023,17(27):22-24.李鐘鳴.個(gè)稅贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的國(guó)際比較與經(jīng)驗(yàn)借鑒[D].湖南大學(xué),2021.王應(yīng)堯.我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策的不足與建議[J].代營(yíng)銷(xiāo)(上旬刊),2022,(09):19-