企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表中職工薪酬填報(bào)解讀一、政策背景與核心目的根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2025年第17號(hào)公告，自10月1日起，企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）將全面啟用新版格式。本次修訂重點(diǎn)調(diào)整了附報(bào)事項(xiàng)中關(guān)于“職工薪酬”的填報(bào)方式，將其細(xì)分為“計(jì)提數(shù)”與“實(shí)發(fā)數(shù)”兩欄填報(bào)。主要目的在于使預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)更貼近企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，減少年度匯算清繳時(shí)的納稅調(diào)整事項(xiàng)，提升申報(bào)質(zhì)量與效率。關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)：按季度申報(bào)的企業(yè)，須在2025年第三季度（即10月申報(bào)期）起使用新版報(bào)表進(jìn)行申報(bào)。二、應(yīng)付職工薪酬填報(bào)三大變化要點(diǎn)1、新增“計(jì)提數(shù)”與“實(shí)發(fā)數(shù)”分欄填報(bào)①已計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬：填寫企業(yè)會(huì)計(jì)核算中計(jì)入本年成本費(fèi)用的職工薪酬總額，包括工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、社保及公積金（單位部分）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等（相當(dāng)于“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方累計(jì)發(fā)生額）。②實(shí)際支付給職工的應(yīng)付職工薪酬：僅填寫實(shí)際支付給職工的工資薪金部分（相當(dāng)于“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金”科目借方累計(jì)發(fā)生額），不包括福利費(fèi)、社保等其他項(xiàng)目。案例：某企業(yè)2025年1月-9月應(yīng)發(fā)工資金額1000萬(wàn)元，應(yīng)交各項(xiàng)社保費(fèi)220萬(wàn)元，應(yīng)交工會(huì)經(jīng)費(fèi)12萬(wàn)元，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元，合計(jì)金額1257萬(wàn)元借：管理費(fèi)用1257貸：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金1000—社保費(fèi)220（單位部分）—工會(huì)經(jīng)費(fèi)12—職工教育經(jīng)費(fèi)25截止9月30日，實(shí)際發(fā)放工資1000萬(wàn)元，其中扣繳職工個(gè)人所得稅10萬(wàn)元，扣繳職工個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的三險(xiǎn)一金60萬(wàn)元。借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅10其他應(yīng)付款—社保、公積金60銀行存款930單位承擔(dān)和個(gè)人承擔(dān)社保費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)足額繳納，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出2萬(wàn)元。借：應(yīng)付職工薪酬—社保費(fèi)220（單位部分）—工會(huì)經(jīng)費(fèi)12—職工教育經(jīng)費(fèi)2其他應(yīng)付款—社?？劭?0（個(gè)人部分）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅10貸：銀行存款304準(zhǔn)確區(qū)分三個(gè)數(shù)據(jù)口徑：已計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬：1257萬(wàn)。實(shí)際支付給職工的應(yīng)付職工薪酬：1000萬(wàn)職工實(shí)際到手的工資：930萬(wàn)（1000-60-10）2、填報(bào)口徑為“本年累計(jì)數(shù)”注意：上述兩欄均應(yīng)填報(bào)本年初至申報(bào)期末的累計(jì)金額（如申報(bào)第三季度時(shí)，應(yīng)填寫1月1日至9月30日的數(shù)據(jù)），而非本季度發(fā)生數(shù)。3、強(qiáng)化與個(gè)人所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)電子稅務(wù)局系統(tǒng)將對(duì)企業(yè)填報(bào)的“實(shí)際支付給職工的應(yīng)付職工薪酬”與個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)的工資薪金收入總額進(jìn)行比對(duì)。如存在較大差異，可能觸發(fā)稅務(wù)預(yù)警。企業(yè)需確保賬載實(shí)發(fā)工資與個(gè)稅申報(bào)數(shù)據(jù)一致。三、填報(bào)示例：四種常見(jiàn)情形處理案例1：普通企業(yè)（工資已按時(shí)發(fā)放）2025年1-9月財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：計(jì)提工資薪金：200萬(wàn)元計(jì)提福利費(fèi)：28萬(wàn)元計(jì)提單位社保公積金：30萬(wàn)元實(shí)際發(fā)放工資薪金：190萬(wàn)元填報(bào)如下：①已計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬=

200+

28

+

30=

258萬(wàn)元②實(shí)際支付給職工的應(yīng)付職工薪酬=

190萬(wàn)元案例2：存在工資跨期發(fā)放（部分未發(fā)）2025年1-9月：計(jì)提工資：180萬(wàn)元實(shí)際發(fā)放工資：160萬(wàn)元（其中三季度計(jì)提工資60萬(wàn)元，截至9月底實(shí)發(fā)40萬(wàn)元）填報(bào)如下：①已計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬=

180萬(wàn)元②實(shí)際支付給職工的應(yīng)付職工薪酬=160萬(wàn)元（未發(fā)放的20萬(wàn)元不計(jì)入）案例3：福利費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的小微企業(yè)2025年1-9月：計(jì)提工資：180萬(wàn)元計(jì)提福利費(fèi)：27萬(wàn)元（180*14%=25.2萬(wàn)元，超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)27-25.2=1.8萬(wàn)元）工資已全額發(fā)放填報(bào)如下：①已計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬=180+27

=

207萬(wàn)元（季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整）②實(shí)際支付給職工的應(yīng)付職工薪酬=

180萬(wàn)元案例4：非貨幣福利如何填報(bào)某公司2025年1-9月發(fā)生以下薪酬支出：計(jì)提并發(fā)放貨幣工資：80萬(wàn)元中秋節(jié)為員工發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該產(chǎn)品成本價(jià)5萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值8萬(wàn)元。公司已按8萬(wàn)元計(jì)入“管理費(fèi)用-福利費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬”。填報(bào)方式如下：①

已計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬（計(jì)提數(shù)）=貨幣工資計(jì)提額+非貨幣福利計(jì)提額=80萬(wàn)元+8萬(wàn)元=88萬(wàn)元②

實(shí)際支付給職工的應(yīng)付職工薪酬（實(shí)發(fā)數(shù)）=80萬(wàn)元（僅填實(shí)際發(fā)放的貨幣工資，8萬(wàn)元的實(shí)物福利不填在此處）處理原則：計(jì)入“已計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬”（即計(jì)提數(shù)）：企業(yè)發(fā)放的非貨幣性福利（如自產(chǎn)產(chǎn)品、外購(gòu)商品、服務(wù)等），在會(huì)計(jì)核算上已按公允價(jià)值計(jì)入了相關(guān)的成本費(fèi)用（如管理費(fèi)用-福利費(fèi)、銷售費(fèi)用-福利費(fèi)等），并貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。因此，這部分價(jià)值必須包含在“計(jì)提數(shù)”中。不計(jì)入“實(shí)際支付給職工的應(yīng)付職工薪酬”（即實(shí)發(fā)數(shù)）：如前所述，這一欄只填寫實(shí)際發(fā)放的貨幣性工資。四、未按規(guī)定填報(bào)的主要風(fēng)險(xiǎn)申報(bào)受阻：系統(tǒng)將對(duì)兩欄數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯校驗(yàn)，填報(bào)不完整或不符合邏輯將無(wú)法完成申報(bào)。稅款誤差：職工薪酬是企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要扣除項(xiàng)目，填報(bào)錯(cuò)誤可能導(dǎo)致當(dāng)期預(yù)繳稅款計(jì)算不準(zhǔn)確。稅務(wù)預(yù)警：實(shí)發(fā)工資與個(gè)稅申報(bào)數(shù)據(jù)差異顯著，易引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，可能影響企業(yè)納稅信用等級(jí)。五、高效填報(bào)實(shí)用技巧提前核對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)：整理核對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬、工資發(fā)放表及個(gè)稅扣繳申報(bào)表，確保賬實(shí)一致、賬表相符。明確填報(bào)口徑：“實(shí)發(fā)數(shù)”僅指實(shí)際發(fā)放的工資薪金，不包括福利費(fèi)、社保等非工資性支出。妥善保管備查資料：工資發(fā)放銀行回單、個(gè)稅申報(bào)記錄、薪酬計(jì)算表等原始憑證應(yīng)完整保存，以