注冊會計師審計實務(wù)操作培訓(xùn)資料前言各位同仁，歡迎參與本次注冊會計師審計實務(wù)操作培訓(xùn)。本資料旨在結(jié)合當前審計環(huán)境與執(zhí)業(yè)要求，系統(tǒng)梳理審計工作的核心流程、關(guān)鍵控制點及實務(wù)操作技巧，助力大家提升審計工作的規(guī)范性、效率與質(zhì)量，有效識別和應(yīng)對審計風(fēng)險，確保審計結(jié)論的公允性與可靠性。審計工作是一項專業(yè)性極強的智力服務(wù)，既需要扎實的理論功底，更依賴豐富的實踐經(jīng)驗與職業(yè)判斷。希望通過本次培訓(xùn)，我們能夠共同探討，深化理解，將所學(xué)應(yīng)用于實際工作，以更高的專業(yè)素養(yǎng)服務(wù)于社會經(jīng)濟發(fā)展。一、審計計劃階段：謀定而后動審計計劃是整個審計工作的藍圖，其質(zhì)量直接影響審計效率和效果。計劃階段的核心在于充分了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險，并據(jù)此制定總體審計策略和具體審計計劃。（一）初步業(yè)務(wù)活動：審計的起點與基石在承接或保持一項審計業(yè)務(wù)前，注冊會計師必須執(zhí)行初步業(yè)務(wù)活動，這是控制審計風(fēng)險的第一道防線。1.客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持：并非所有業(yè)務(wù)都可以承接。我們需要評估客戶的誠信度，考慮自身是否具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力、時間和資源，以及是否存在因自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系或外在壓力等因素對獨立性產(chǎn)生的不利影響。對于老客戶，每年也需重新評估其風(fēng)險水平和合作的適當性。這不僅僅是合規(guī)要求，更是保護自身職業(yè)聲譽的關(guān)鍵。2.與前任注冊會計師的溝通：如果是首次接受委托，與前任注冊會計師的溝通至關(guān)重要。這有助于了解被審計單位更換會計師事務(wù)所的原因、前任審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、管理層的誠信狀況等。溝通應(yīng)征得被審計單位的同意，通常以書面形式進行。若前任注冊會計師提供了信息，我們需對其進行審慎評價；若被審計單位不同意溝通或前任注冊會計師未予回復(fù)，我們需考慮是否接受委托。3.簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書：審計業(yè)務(wù)約定書是明確審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方責(zé)任以及報告格式等事項的書面協(xié)議。其內(nèi)容應(yīng)具體、清晰，具有法律效力。在業(yè)務(wù)開始前，務(wù)必與被審計單位就約定書條款達成一致，避免后續(xù)產(chǎn)生誤解和糾紛。若審計范圍或雙方責(zé)任發(fā)生重大變化，應(yīng)及時修改約定書。（二）總體審計策略與具體審計計劃初步業(yè)務(wù)活動之后，便進入具體的計劃制定階段。1.總體審計策略：用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。在確定審計范圍時，需考慮被審計單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、適用的會計準則和相關(guān)會計制度、以及是否需要利用內(nèi)部審計或?qū)＜业墓ぷ鞯?。時間安排上，要明確審計項目的起止時間、關(guān)鍵節(jié)點、人員分工及進度要求。審計方向則應(yīng)重點考慮識別和評估的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，以及重要性水平的初步設(shè)定。2.具體審計計劃：是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。它通常包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。具體審計計劃并非一成不變，在審計過程中，隨著審計證據(jù)的獲取和對情況的深入了解，可能需要對其進行調(diào)整。3.重要性水平的確定與運用：重要性是審計中的一個核心概念，貫穿于整個審計過程。它是指如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。我們需要從財務(wù)報表整體層次和認定層次兩個方面考慮重要性。在計劃階段確定的重要性水平，將作為判斷錯報是否重大的基準，并指導(dǎo)進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。實際執(zhí)行的重要性通常低于計劃的重要性，以應(yīng)對未發(fā)現(xiàn)錯報的風(fēng)險。二、風(fēng)險評估：識別與評估重大錯報風(fēng)險風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍乾F(xiàn)代審計的主流方法，其核心思想是圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序。（一）了解被審計單位及其環(huán)境充分了解被審計單位及其環(huán)境是識別和評估重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。這包括：1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素：例如，行業(yè)競爭格局、技術(shù)發(fā)展趨勢、適用的法律法規(guī)、稅收政策等，這些都會對被審計單位的經(jīng)營活動和財務(wù)報表產(chǎn)生影響。2.被審計單位的性質(zhì)：包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等。了解這些有助于我們識別潛在的重大錯報領(lǐng)域。3.被審計單位對會計政策的選擇和運用：關(guān)注其是否符合會計準則的要求，會計政策的變更是否合理、是否得到充分披露。4.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險：經(jīng)營風(fēng)險可能源于市場變化、技術(shù)更新、融資困難等，某些經(jīng)營風(fēng)險可能最終導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。5.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價：內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取某些行為以操縱財務(wù)報表。了解的方法通常包括查閱以前年度審計工作底稿、與管理層和治理層溝通、觀察被審計單位的經(jīng)營活動、檢查文件和報告、分析行業(yè)數(shù)據(jù)等。（二）了解被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。了解內(nèi)部控制有助于評估重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計進一步審計程序。1.內(nèi)部控制的要素：包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。我們需要從這五個方面入手進行了解。2.了解的深度：不僅要了解控制的設(shè)計，還要確定其是否得到執(zhí)行。但了解內(nèi)部控制并不足以測試控制運行的有效性，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制。3.評估內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行：在了解的基礎(chǔ)上，評估控制設(shè)計是否合理，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。如果控制設(shè)計不合理，或者雖然設(shè)計合理但未得到執(zhí)行，則無需再考慮控制運行的有效性。（三）評估重大錯報風(fēng)險在充分了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險。1.識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險：此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境、對會計政策的選擇和運用等有關(guān)，可能影響多項認定。例如，管理層缺乏誠信可能導(dǎo)致財務(wù)報表整體存在舞弊風(fēng)險。2.識別和評估認定層次重大錯報風(fēng)險：此類風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認定相關(guān)，如營業(yè)收入的“發(fā)生”認定、存貨的“存在”認定等。3.特別風(fēng)險的考慮：作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（即特別風(fēng)險）。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。對于特別風(fēng)險，需要了解相關(guān)的控制，包括控制活動。三、風(fēng)險應(yīng)對：設(shè)計與執(zhí)行進一步審計程序針對評估的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施進一步審計程序，包括控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。（一）總體應(yīng)對措施對于評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)確定總體應(yīng)對措施。例如，向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員；提供更多的督導(dǎo)；在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改等。（二）設(shè)計和實施控制測試（如適用）如果在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，或者僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。1.控制測試的性質(zhì)：包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。注冊會計師應(yīng)選擇適當?shù)某绦蚪M合，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.控制測試的時間：通常在期中進行，但需要考慮如何將期中測試的結(jié)果延伸至期末。如果預(yù)期控制在剩余期間發(fā)生變化，可能需要獲取控制在剩余期間運行有效性的證據(jù)。3.控制測試的范圍：取決于控制的預(yù)期偏差率、擬信賴控制運行有效性的時間長度、控制的復(fù)雜性等因素。（三）設(shè)計和實施實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。1.實質(zhì)性分析程序：通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系來評價財務(wù)信息。通常適用于在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。運用時，需確定期望值、確定可接受的差異額、將實際金額與期望值進行比較、調(diào)查差異原因。2.細節(jié)測試：直接對交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。例如，檢查支持性文件、函證應(yīng)收賬款、盤點存貨等。細節(jié)測試的方向（順查或逆查）取決于所測試的認定。3.針對特別風(fēng)險的實質(zhì)性程序：如果認為評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當包括細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、審計證據(jù)：獲取與評價的核心審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、形成審計意見的基礎(chǔ)。審計證據(jù)的充分性和適當性是其核心特性。（一）審計證據(jù)的充分性與適當性1.充分性：對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。所需審計證據(jù)的數(shù)量受評估的重大錯報風(fēng)險和審計證據(jù)質(zhì)量的影響。風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多；證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少，但僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。2.適當性：對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計目標相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計證據(jù)的可信程度，受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。（二）獲取審計證據(jù)的審計程序注冊會計師可以采用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等具體審計程序來獲取審計證據(jù)。1.檢查：對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。檢查記錄或文件可以提供不同可靠性的審計證據(jù)，而檢查有形資產(chǎn)主要適用于存貨和現(xiàn)金等。2.觀察：查看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。3.詢問：以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，需要與其他審計程序結(jié)合使用。4.函證：直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。函證通常適用于賬戶余額及其明細項目，以及某些合同條款等。由于函證來自獨立于被審計單位的第三方，其證明力通常較強。5.重新計算：對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細賬、檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算等。6.重新執(zhí)行：注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。7.分析程序：通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。在選擇審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。五、審計工作底稿：審計軌跡的記錄審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。它是審計質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)，也是出具審計報告的依據(jù)。（一）審計工作底稿的編制要求審計工作底稿應(yīng)當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。（二）審計工作底稿的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來函件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。其結(jié)構(gòu)應(yīng)清晰，索引清晰，便于查閱和復(fù)核。（三）審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。歸檔后的審計工作底稿屬于會計師事務(wù)所的財產(chǎn)，應(yīng)當按照規(guī)定妥善保管。在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄修改或增加審計工作底稿的理由、時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。六、完成審計工作與出具審計報告完成審計外勤工作并不意味著審計工作的結(jié)束，還需要進行充分的審計總結(jié)、復(fù)核和溝通，才能最終出具審計報告。（一）完成審計工作1.匯總審計差異并提請調(diào)整：對審計過程中發(fā)現(xiàn)的各類錯報，應(yīng)匯總形成審計差異調(diào)整表，并與管理層溝通，提請其進行調(diào)整。對于管理層拒絕調(diào)整的重大錯報，注冊會計師需要考慮其對審計意見的影響。2.獲取管理層聲明：管理層聲明書是管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。它既是注冊會計師獲取的一項重要審計證據(jù)，也明確了管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。3.關(guān)注期后事項：期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。注冊會計師需要對不同時段的期后事項采取不同的審計程序，并考慮其對財務(wù)報表和審計報告的影響。4.評價審計結(jié)果：在完成審計工作階段，注冊會計師需要對實施的審計程序的結(jié)果進行評價，確定是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持審計結(jié)論。這包括對重要性和審計風(fēng)險進行最終的評價。（二）審計報告審計報告是注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。1.審計報告的基本內(nèi)容：包括標題、收件人、引言段、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段、注冊會計師的責(zé)任段、審計意見段、注冊會計師的簽名和蓋章、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報告日期。2.審計意見的類型：根據(jù)審計結(jié)果，注冊會計師可以出具無保留意見或非無保留意見的審計報告。非無保留意見包括保留意見、否