稅務(wù)籌劃計(jì)算題與答案甲公司為一家主要從事環(huán)保設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)與銷售的制造業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅適用稅率25%，2023年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)（除特別說(shuō)明外，金額均為不含增值稅）：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)1.銷售收入：全年銷售環(huán)保設(shè)備取得收入12,000萬(wàn)元，其中直接銷售給終端客戶收入8,000萬(wàn)元（開具增值稅專用發(fā)票，稅率13%），通過(guò)經(jīng)銷商銷售收入4,000萬(wàn)元（經(jīng)銷商為增值稅一般納稅人，甲公司按13%稅率開具專票）。2.采購(gòu)成本：全年采購(gòu)原材料及零部件支出6,500萬(wàn)元，其中向一般納稅人供應(yīng)商采購(gòu)5,000萬(wàn)元（取得13%專票），向小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購(gòu)1,500萬(wàn)元（取得3%征收率的專票，2023年減按1%征收率）。3.費(fèi)用支出：-研發(fā)費(fèi)用：投入研發(fā)新型除塵設(shè)備，發(fā)生人員人工費(fèi)用800萬(wàn)元、直接投入材料費(fèi)用300萬(wàn)元、折舊費(fèi)用150萬(wàn)元（研發(fā)專用設(shè)備）、委托外部研發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元（符合獨(dú)立交易原則，且委托方與受托方無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系）。-銷售費(fèi)用：廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1,800萬(wàn)元（均取得合規(guī)發(fā)票）。-管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出200萬(wàn)元（其中60%與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)且符合扣除標(biāo)準(zhǔn)）。-財(cái)務(wù)費(fèi)用：向銀行借款1,000萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，年利率6%，利息支出60萬(wàn)元；向關(guān)聯(lián)方乙公司借款2,000萬(wàn)元（乙公司對(duì)甲公司持股比例30%），年利率8%（銀行同期同類貸款利率7%），利息支出160萬(wàn)元。4.資產(chǎn)情況：-2023年1月購(gòu)入一臺(tái)研發(fā)專用設(shè)備，原值600萬(wàn)元（不含稅），預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值率5%。-2023年6月將一項(xiàng)閑置的專利技術(shù)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得收入1,200萬(wàn)元（該專利技術(shù)2020年1月購(gòu)入，原值800萬(wàn)元，按10年直線法攤銷，無(wú)殘值）。5.其他業(yè)務(wù)：-2023年12月，甲公司股東張某擬將其持有的甲公司10%股權(quán)（投資成本500萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給李某。截至2023年11月30日，甲公司凈資產(chǎn)為8,000萬(wàn)元（其中實(shí)收資本5,000萬(wàn)元，盈余公積1,500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1,500萬(wàn)元）。-甲公司管理層計(jì)劃為高管制定2024年度薪酬方案，擬選擇以下兩種方案之一：方案一：每月工資20萬(wàn)元（“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除每月3萬(wàn)元，子女教育等專項(xiàng)附加扣除每月1萬(wàn)元），無(wú)年終獎(jiǎng)；方案二：每月工資15萬(wàn)元（專項(xiàng)扣除及附加扣除同上），年終獎(jiǎng)60萬(wàn)元（選擇單獨(dú)計(jì)稅）。要求：根據(jù)上述資料，針對(duì)以下五個(gè)稅務(wù)籌劃方向，分別計(jì)算不同方案下的稅負(fù)差異，并提出最優(yōu)籌劃建議（不考慮印花稅、附加稅及其他小稅種，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除按100%比例執(zhí)行，專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓適用增值稅免稅政策）。一、采購(gòu)環(huán)節(jié)供應(yīng)商選擇的稅務(wù)籌劃甲公司2023年向小規(guī)模納稅人采購(gòu)的1,500萬(wàn)元原材料，存在兩種供應(yīng)商選擇方案：方案A：繼續(xù)向當(dāng)前小規(guī)模納稅人采購(gòu)（取得1%征收率專票）；方案B：更換為可開具13%專票的一般納稅人供應(yīng)商（采購(gòu)價(jià)調(diào)整為X萬(wàn)元，需保證甲公司稅后利潤(rùn)不變）。計(jì)算過(guò)程：1.方案A的成本及進(jìn)項(xiàng)稅：-采購(gòu)成本（不含稅）=1,500萬(wàn)元（小規(guī)模納稅人開具1%專票，不含稅金額=1,500÷(1+1%)≈1,485.15萬(wàn)元）；-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1,500÷(1+1%)×1%≈14.85萬(wàn)元；-總成本（影響企業(yè)所得稅）=1,485.15萬(wàn)元。2.方案B需滿足稅后利潤(rùn)不變，即：（方案B采購(gòu)成本-方案A采購(gòu)成本）×(1-25%)=（方案B可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅-方案A可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）設(shè)方案B采購(gòu)價(jià)（含稅）為X萬(wàn)元，則：-不含稅采購(gòu)成本=X÷(1+13%)；-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=X÷(1+13%)×13%；代入等式：[X÷(1+13%)-1,485.15]×(1-25%)=[X÷(1+13%)×13%-14.85]化簡(jiǎn)得：0.75X÷1.13-1,113.86=0.13X÷1.13-14.850.62X÷1.13=1,099.01X≈1,099.01×1.13÷0.62≈1,995.32萬(wàn)元因此，當(dāng)方案B的含稅采購(gòu)價(jià)≤1,995.32萬(wàn)元時(shí)，甲公司選擇一般納稅人供應(yīng)商更優(yōu)。若市場(chǎng)上一般納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)低于此金額，應(yīng)選擇方案B；否則維持方案A。二、固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃甲公司2023年1月購(gòu)入的研發(fā)專用設(shè)備（原值600萬(wàn)元），可選擇直線法或雙倍余額遞減法計(jì)提折舊（稅法允許加速折舊）。計(jì)算過(guò)程：1.直線法：年折舊額=600×(1-5%)÷5=114萬(wàn)元；2023年折舊額=114萬(wàn)元（全年計(jì)提）。2.雙倍余額遞減法：年折舊率=2÷5×100%=40%；第1年折舊額=600×40%=240萬(wàn)元；第2年折舊額=(600-240)×40%=144萬(wàn)元；第3年折舊額=(600-240-144)×40%=86.4萬(wàn)元；第4、5年折舊額=(600-240-144-86.4-600×5%)÷2=49.8萬(wàn)元（最后兩年改為直線法）；2023年折舊額=240萬(wàn)元（全年計(jì)提）。3.稅負(fù)影響（僅考慮企業(yè)所得稅）：-直線法下，2023年可稅前扣除折舊114萬(wàn)元，減少應(yīng)納稅所得額114萬(wàn)元，節(jié)稅114×25%=28.5萬(wàn)元；-雙倍余額遞減法下，2023年可稅前扣除折舊240萬(wàn)元，減少應(yīng)納稅所得額240萬(wàn)元，節(jié)稅240×25%=60萬(wàn)元；-差異：雙倍余額遞減法比直線法多節(jié)稅60-28.5=31.5萬(wàn)元（時(shí)間性差異，后期折舊額減少時(shí)需補(bǔ)稅，但考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，前期多抵稅更優(yōu)）。結(jié)論：選擇雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，可延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)籌劃甲公司2023年研發(fā)費(fèi)用總額=人員人工800萬(wàn)元+直接材料300萬(wàn)元+折舊150萬(wàn)元+委托外部研發(fā)200萬(wàn)元=1,450萬(wàn)元。注意事項(xiàng)：委托外部研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)），因此：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=（800+300+150）+（200×80%）=1,250+160=1,410萬(wàn)元；加計(jì)扣除額=1,410×100%=1,410萬(wàn)元（2023年起制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%）。若甲公司未準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用，導(dǎo)致10%的研發(fā)費(fèi)用無(wú)法提供合規(guī)憑證：不可加計(jì)扣除的金額=1,410×10%=141萬(wàn)元；加計(jì)扣除額=1,410-141=1,269萬(wàn)元；少享受加計(jì)扣除=141萬(wàn)元，多繳企業(yè)所得稅=141×25%=35.25萬(wàn)元?；I劃建議：1.建立獨(dú)立的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，準(zhǔn)確歸集各項(xiàng)研發(fā)支出；2.委托外部研發(fā)時(shí)，與受托方簽訂明確的技術(shù)開發(fā)合同并經(jīng)科技部門登記；3.研發(fā)專用設(shè)備與生產(chǎn)設(shè)備分開核算，確保折舊費(fèi)用準(zhǔn)確分?jǐn)偂Ｋ?、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃甲公司轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得收入1,200萬(wàn)元（免稅），需計(jì)算企業(yè)所得稅。計(jì)算過(guò)程：1.專利技術(shù)賬面價(jià)值=原值800萬(wàn)元-累計(jì)攤銷（2020.1-2023.6共42個(gè)月）=800-800÷10÷12×42=800-280=520萬(wàn)元；2.轉(zhuǎn)讓所得=1,200-520=680萬(wàn)元；3.企業(yè)所得稅優(yōu)惠：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）；應(yīng)納稅所得額=(680-500)×50%=90萬(wàn)元；應(yīng)繳企業(yè)所得稅=90×25%=22.5萬(wàn)元。若甲公司將專利技術(shù)先投資入股乙公司（持股比例20%），再轉(zhuǎn)讓股權(quán)：1.技術(shù)投資時(shí)，可選擇適用遞延納稅政策（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)），暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得；2.轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-投資時(shí)專利技術(shù)計(jì)稅基礎(chǔ)（800萬(wàn)元-已攤銷280萬(wàn)元=520萬(wàn)元）；假設(shè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)與專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)相同（1,200萬(wàn)元），則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1,200-520=680萬(wàn)元，無(wú)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，需全額繳納企業(yè)所得稅=680×25%=170萬(wàn)元；稅負(fù)增加=170-22.5=147.5萬(wàn)元。結(jié)論：直接轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)更優(yōu)，可享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅政策。五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃股東張某轉(zhuǎn)讓10%股權(quán)，存在以下方案：方案1：按凈資產(chǎn)份額定價(jià)（8,000×10%=800萬(wàn)元）；方案2：按投資成本平價(jià)轉(zhuǎn)讓（500萬(wàn)元）；方案3：通過(guò)先分配利潤(rùn)再轉(zhuǎn)讓股權(quán)（甲公司向股東分配現(xiàn)金股利1,500萬(wàn)元，張某可分得10%即150萬(wàn)元）。計(jì)算過(guò)程：1.方案1：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=800-500=300萬(wàn)元；應(yīng)繳個(gè)人所得稅=300×20%=60萬(wàn)元（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率20%）。2.方案2：稅務(wù)機(jī)關(guān)可能核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)），若認(rèn)為價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，按凈資產(chǎn)核定收入800萬(wàn)元，應(yīng)繳個(gè)稅同方案1為60萬(wàn)元。3.方案3：-分配股利：張某取得股利150萬(wàn)元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅=150×20%=30萬(wàn)元（股息紅利所得稅率20%）；-轉(zhuǎn)讓股權(quán)：甲公司分配后凈資產(chǎn)=8,000-1,500=6,500萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)=6,500×10%=650萬(wàn)元；股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=650-500=150萬(wàn)元，應(yīng)繳個(gè)稅=150×20%=30萬(wàn)元；-總稅負(fù)=30+30=60萬(wàn)元，與方案1相同，但張某提前取得150萬(wàn)元現(xiàn)金。若甲公司存在未彌補(bǔ)虧損100萬(wàn)元：方案3中，分配股利需先彌補(bǔ)虧損，實(shí)際可分配利潤(rùn)=1,500-100=1,400萬(wàn)元，張某分得140萬(wàn)元，股息個(gè)稅=140×20%=28萬(wàn)元；股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)=（8,000-100-1,400）×10%=650萬(wàn)元（同前），股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅=（650-500）×20%=30萬(wàn)元；總稅負(fù)=28+30=58萬(wàn)元，比方案1節(jié)稅2萬(wàn)元。結(jié)論：無(wú)虧損時(shí)，各方案稅負(fù)相同；存在未彌補(bǔ)虧損時(shí)，先分配利潤(rùn)再轉(zhuǎn)讓可降低稅負(fù)。六、高管薪酬方案的稅務(wù)籌劃（2024年）高管適用個(gè)人所得稅綜合所得稅率表（年度）及年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅政策（2027年底前有效）。方案一（月工資20萬(wàn)元）：1.全年工資收入=20×12=240萬(wàn)元；2.專項(xiàng)扣除=3×12=36萬(wàn)元；3.專項(xiàng)附加扣除=1×12=12萬(wàn)元；4.減除費(fèi)用=6萬(wàn)元；5.應(yīng)納稅所得額=240-36-12-6=186萬(wàn)元；6.應(yīng)繳個(gè)稅=186×45%-18.192=83.7-18.192=65.508萬(wàn)元（速算扣除數(shù)18.192萬(wàn)元）。方案二（月工資15萬(wàn)元+年終獎(jiǎng)60萬(wàn)元）：1.工資部分：全年工資=15×12=180萬(wàn)元；應(yīng)納稅所得額=180-36-12-6=126萬(wàn)元；工資個(gè)稅=126×45%-18.192=56.7-18.192=38.508萬(wàn)元。2.年終獎(jiǎng)部分（單獨(dú)計(jì)稅）：60萬(wàn)元÷12=5萬(wàn)元/月，適用稅率30%，速算扣除數(shù)4,410元；年終獎(jiǎng)個(gè)稅=600,000×30%-4,410=180,000-4,410=175,590元=17.559萬(wàn)元。3.總稅負(fù)=38.508+17.559=56.067萬(wàn)元。方案三（月工資18萬(wàn)元+年終獎(jiǎng)24萬(wàn)元）（測(cè)試優(yōu)化點(diǎn)）：1.工資部分：18×12=216萬(wàn)元；應(yīng)納稅所得額=216-36-12-6=162萬(wàn)元；工資個(gè)稅=162×45%-18.192=72.9-18.192=54.708萬(wàn)元。2.年終獎(jiǎng)24萬(wàn)元：24÷12=2萬(wàn)元/月，適用稅率20%，速算扣除數(shù)1,410元；年終獎(jiǎng)個(gè)稅=240,000×20%-1,410=48,000-1,410=46,590元=4.659萬(wàn)元。3.總稅負(fù)=54.708+4.659=59.367萬(wàn)