稅務籌劃實訓題目及答案一、實訓題目甲科技集團有限公司（以下簡稱“甲集團”）是一家專注于智能硬件研發(fā)、生產(chǎn)與銷售的民營企業(yè)，成立于2015年，總部位于上海（企業(yè)所得稅稅率25%）。集團下設三家全資子公司：乙研發(fā)有限公司（注冊地合肥，主要從事智能硬件核心技術(shù)研發(fā)，2022年通過高新技術(shù)企業(yè)認定，企業(yè)所得稅稅率15%）、丙制造有限公司（注冊地重慶，主要負責產(chǎn)品生產(chǎn)，企業(yè)所得稅稅率25%）、丁銷售有限公司（注冊地深圳，主要負責產(chǎn)品銷售，2023年因年銷售額未超過500萬元，登記為增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率，2023年享受減按1%征收率優(yōu)惠政策）。2023年度，甲集團及各子公司財務數(shù)據(jù)如下（單位：萬元，未標注均為不含稅金額）：1.乙研發(fā)公司：全年研發(fā)投入1200萬元（其中：人員人工費用400萬元，直接投入費用300萬元，折舊費用200萬元，無形資產(chǎn)攤銷100萬元，其他相關(guān)費用200萬元）；取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入800萬元（符合《財政部國家稅務總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）中“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”定義，且轉(zhuǎn)讓的是5年以上非獨占許可使用權(quán)）；從丙制造公司取得技術(shù)服務費收入300萬元（雙方約定按實際成本加10%利潤定價，經(jīng)測算，乙公司為丙公司提供技術(shù)服務的實際成本為270萬元）；無其他收入，全年期間費用（管理費用、銷售費用、財務費用）合計150萬元（已包含上述研發(fā)投入中的其他相關(guān)費用）。2.丙制造公司：全年生產(chǎn)產(chǎn)品成本（含原材料采購、人工、制造費用）5000萬元；從乙研發(fā)公司購入技術(shù)服務300萬元（即乙公司上述技術(shù)服務費收入）；向丁銷售公司銷售產(chǎn)品，不含稅售價8000萬元（成本為5000萬元+300萬元=5300萬元）；全年期間費用800萬元；無其他收入。3.丁銷售公司：從丙制造公司購入產(chǎn)品成本8000萬元；全年對外銷售產(chǎn)品取得含稅收入10100萬元（均開具增值稅普通發(fā)票）；全年期間費用300萬元；無其他收入。4.集團總部：全年取得投資收益（來自子公司分紅）2000萬元；發(fā)生管理費用（含對子公司的監(jiān)管、咨詢等費用）500萬元；無其他收入與支出。其他相關(guān)信息：-乙研發(fā)公司2023年研發(fā)項目均為自主研發(fā)，未形成無形資產(chǎn)，研發(fā)費用未單獨設置輔助賬核算；-丙制造公司2022年度虧損1200萬元（尚未彌補）；-丁銷售公司2023年因客戶要求，部分業(yè)務開具了增值稅專用發(fā)票（含稅金額202萬元，征收率1%）；-甲集團及各子公司均為獨立法人，企業(yè)所得稅按年計征、分季預繳，2023年以前無未彌補虧損（除丙制造公司2022年虧損外）；-不考慮印花稅、城建稅及附加以外的其他稅費；-2023年增值稅小規(guī)模納稅人適用政策：月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）免征增值稅；適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；-技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；-研發(fā)費用加計扣除政策：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；-高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；-企業(yè)所得稅虧損彌補政策：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。實訓要求：1.分析甲集團及各子公司2023年現(xiàn)有稅務處理中存在的問題及潛在稅務風險；2.針對問題提出具體的稅務籌劃方案，并計算籌劃前后企業(yè)所得稅、增值稅稅負變化；3.總結(jié)稅務籌劃過程中需關(guān)注的關(guān)鍵點及風險防范措施。二、實訓答案一、現(xiàn)有稅務處理問題及潛在風險分析（一）乙研發(fā)公司1.研發(fā)費用未單獨核算：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號），企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理，并對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。乙公司研發(fā)費用未單獨設置輔助賬，可能導致無法享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，或在稅務檢查時被要求調(diào)減加計扣除金額。2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算不準確：乙公司取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入800萬元，但未明確技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本（如研發(fā)該技術(shù)的成本分攤）。根據(jù)財稅〔2010〕111號文，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。若未準確核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本，可能導致技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算錯誤，影響企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受。3.關(guān)聯(lián)交易定價合理性存疑：乙公司向丙公司收取技術(shù)服務費300萬元，定價方式為“實際成本加10%利潤”，但實際成本為270萬元，按此計算，收入應為270×（1+10%）=297萬元，與實際收取的300萬元存在3萬元差異。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來應按照獨立交易原則定價，否則稅務機關(guān)有權(quán)進行納稅調(diào)整，調(diào)增乙公司應納稅所得額或調(diào)減丙公司稅前扣除額。（二）丙制造公司1.虧損彌補未充分利用：丙公司2022年度虧損1200萬元，2023年需計算當年應納稅所得額，若2023年盈利可優(yōu)先彌補以前年度虧損。但需注意，虧損彌補需在5年內(nèi)完成，若2023年未充分利用虧損，可能導致后續(xù)年度因盈利不足無法完全彌補。2.關(guān)聯(lián)采購成本可能被調(diào)整：丙公司從乙公司購入技術(shù)服務300萬元，若乙公司關(guān)聯(lián)交易定價被調(diào)整（如調(diào)減至297萬元），則丙公司可稅前扣除的技術(shù)服務費將減少3萬元，需調(diào)增應納稅所得額。（三）丁銷售公司1.增值稅專用發(fā)票開具影響免稅政策：丁公司為小規(guī)模納稅人，2023年取得含稅收入10100萬元（折合不含稅收入10100÷1.01=10000萬元），其中開具增值稅專用發(fā)票的金額為202萬元（不含稅收入202÷1.01=200萬元）。根據(jù)政策，小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，開具專票部分需按1%繳納增值稅，未開具專票部分可享受免稅。但丁公司全年銷售額10000萬元（超過月均833.33萬元），遠超免稅標準，因此全部收入均需按1%繳納增值稅。但需注意，若丁公司存在按月納稅且某月銷售額未超過10萬元的情況，開具專票部分仍需繳稅，未開具部分可免稅?，F(xiàn)有數(shù)據(jù)未明確收入月度分布，可能存在未充分享受免稅政策的風險。（四）集團總部集團總部取得子公司分紅2000萬元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。但需注意，若子公司為非居民企業(yè)或分紅不符合“連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月”的條件，則無法免稅。甲集團子公司均為全資子公司（居民企業(yè)），且長期持有，因此該分紅可免稅。但總部發(fā)生的管理費用500萬元中，若包含向子公司分攤的費用，需符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條“企業(yè)之間支付的管理費不得扣除”的規(guī)定，若總部向子公司收取管理費，子公司不得稅前扣除；若總部自身管理費用（如集團層面的咨詢費、工資等），可正?？鄢，F(xiàn)有數(shù)據(jù)未明確管理費用性質(zhì)，可能存在將子公司應承擔的費用計入總部，導致子公司多繳企業(yè)所得稅的風險。二、稅務籌劃方案及稅負變化計算（一）乙研發(fā)公司籌劃方案方案1：規(guī)范研發(fā)費用核算，享受加計扣除優(yōu)惠-操作步驟：乙公司應按照研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集人員人工、直接投入、折舊費用等研發(fā)費用，并與其他費用分開核算。2023年研發(fā)投入1200萬元中，其他相關(guān)費用200萬元需符合“其他相關(guān)費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%”的限制?？杉佑嬁鄢邪l(fā)費用總額=人員人工400+直接投入300+折舊200+無形資產(chǎn)攤銷100=1000萬元；其他相關(guān)費用限額=1000×10%÷（1-10%）≈111.11萬元（注：根據(jù)國家稅務總局公告2021年第28號，其他相關(guān)費用采取“限額管理”，計算公式為：其他相關(guān)費用限額=（研發(fā)費用中的人員人工等五項費用之和）×10%/(1-10%)）；實際發(fā)生其他相關(guān)費用200萬元＞限額111.11萬元，因此可加計扣除的研發(fā)費用=1000+111.11=1111.11萬元；加計扣除額=1111.11×100%=1111.11萬元。-籌劃前稅負：若未單獨核算，無法享受加計扣除，應納稅所得額=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入800+技術(shù)服務費300-期間費用150=950萬元；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本（假設技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本為研發(fā)該技術(shù)的成本分攤，因該技術(shù)未形成無形資產(chǎn)，研發(fā)費用已費用化，故技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本可視為0）=800萬元；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠：500萬元免征，超過部分（800-500=300萬元）減半征收，即300×50%=150萬元計入應納稅所得額；應納稅所得額=技術(shù)服務費所得（300-150+期間費用調(diào)整？需重新梳理邏輯）→更準確的計算應為：乙公司總收入=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入800+技術(shù)服務費300=1100萬元；總成本費用=研發(fā)投入1200（已費用化）+期間費用（150-200，因研發(fā)投入中的其他相關(guān)費用200萬元已包含在期間費用中，需避免重復扣除）→實際成本費用=研發(fā)費用1200（可加計扣除前據(jù)實扣除）+期間費用（150-200）=1150萬元（假設期間費用150萬元中包含其他相關(guān)費用200萬元，存在矛盾，需修正數(shù)據(jù)邏輯：原題中“期間費用合計150萬元（已包含上述研發(fā)投入中的其他相關(guān)費用）”，即研發(fā)投入1200萬元中的其他相關(guān)費用200萬元已計入期間費用150萬元，因此研發(fā)費用實際為1200-200=1000萬元（人員人工等四項）+期間費用中的其他相關(guān)費用200萬元=1200萬元，期間費用總額為150萬元（包含其他相關(guān)費用200萬元，顯然數(shù)據(jù)矛盾，可能題目設定為“研發(fā)投入1200萬元（其中其他相關(guān)費用200萬元），期間費用150萬元（不包含研發(fā)投入）”。修正后：研發(fā)費用1200萬元（據(jù)實扣除），期間費用150萬元，總成本費用=1200+150=1350萬元；原應納稅所得額=1100（收入）-1350（成本費用）=-250萬元（虧損），無需繳納企業(yè)所得稅（但因技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可單獨計算優(yōu)惠，需重新計算）。正確計算應為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800（收入）-0（成本，假設無分攤）=800萬元；技術(shù)服務費所得=300（收入）-270（成本）=30萬元；期間費用150萬元需在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和技術(shù)服務費所得之間分攤（假設按收入比例分攤：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占比800/1100≈72.73%，技術(shù)服務費占比27.27%）；分攤后技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本=0+150×72.73%≈109.10萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-109.10=690.90萬元；技術(shù)服務費所得=30-150×27.27%≈30-40.91=-10.91萬元（虧損）；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠后應納稅所得額=（690.90-500）×50%=95.45萬元；總應納稅所得額=95.45-10.91≈84.54萬元；原企業(yè)所得稅=84.54×15%≈12.68萬元。-籌劃后稅負：規(guī)范核算后，研發(fā)費用可加計扣除1111.11萬元（按限額調(diào)整后）；應納稅所得額=（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠后部分+技術(shù)服務費所得）-加計扣除額；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-0-150×72.73%≈690.90萬元，優(yōu)惠后應納稅所得額=（690.90-500）×50%=95.45萬元；技術(shù)服務費所得=30-150×27.27%≈-10.91萬元；加計扣除額1111.11萬元可抵減應納稅所得額；總應納稅所得額=95.45-10.91-1111.11≈-1026.57萬元（虧損），無需繳納企業(yè)所得稅；節(jié)稅效果=12.68萬元（原稅負）-0=12.68萬元。方案2：調(diào)整關(guān)聯(lián)交易定價，優(yōu)化集團整體稅負-背景：乙公司為高新技術(shù)企業(yè)（稅率15%），丙公司為一般企業(yè)（稅率25%），若乙公司向丙公司收取的技術(shù)服務費低于獨立交易價格，可將利潤從丙公司（高稅率）轉(zhuǎn)移至乙公司（低稅率），降低集團整體稅負。-操作步驟：重新測算乙公司為丙公司提供技術(shù)服務的獨立交易價格。假設市場上同類技術(shù)服務的成本利潤率為15%（高于原10%），則合理價格=270×（1+15%）=310.5萬元；調(diào)整后，乙公司技術(shù)服務費收入增加10.5萬元（310.5-300），丙公司技術(shù)服務費成本增加10.5萬元。-稅負變化：乙公司：應納稅所得額增加10.5萬元，按15%稅率，多繳企業(yè)所得稅=10.5×15%=1.575萬元；丙公司：應納稅所得額減少10.5萬元，按25%稅率，少繳企業(yè)所得稅=10.5×25%=2.625萬元；集團整體節(jié)稅=2.625-1.575=1.05萬元。（二）丙制造公司籌劃方案方案：充分利用虧損彌補政策-背景：丙公司2022年虧損1200萬元，2023年需計算當年應納稅所得額，若2023年盈利可優(yōu)先彌補虧損。-計算：原應納稅所得額=銷售收入8000-銷售成本5300（5000+300）-期間費用800=1900萬元；彌補2022年虧損1200萬元后，應納稅所得額=1900-1200=700萬元；原企業(yè)所得稅=700×25%=175萬元。-籌劃點：若通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)整（如提高向丁銷售公司的售價，增加丙公司成本或減少收入），但需符合獨立交易原則。更合理的方式是確保2023年應納稅所得額準確計算，充分彌補虧損。若丙公司2023年實際應納稅所得額為1900萬元，彌補虧損后需繳納175萬元；若通過合理籌劃（如加速折舊、提前確認費用）使2023年應納稅所得額增加至2000萬元（假設），則彌補虧損后應納稅所得額=2000-1200=800萬元，企業(yè)所得稅=800×25%=200萬元（反而增加稅負，因此無需額外籌劃，只需準確計算即可）。（三）丁銷售公司籌劃方案方案：優(yōu)化發(fā)票開具策略，降低增值稅稅負-背景：丁公司為小規(guī)模納稅人，2023年含稅收入10100萬元（不含稅10000萬元），其中開具專票202萬元（不含稅200萬元），普票9898萬元（不含稅9800萬元）。-原增值稅稅負：專票部分增值稅=200×1%=2萬元；普票部分因月銷售額=10000÷12≈833.33萬元＞10萬元，無法享受免稅，增值稅=9800×1%=98萬元；總增值稅=2+98=100萬元。-籌劃方案：若丁公司將部分客戶需求轉(zhuǎn)為開具普票，或拆分業(yè)務成立多家小規(guī)模納稅人（但需符合商業(yè)實質(zhì)），但受限于年銷售額500萬元標準，丁公司已超過小規(guī)模納稅人標準（年銷售額500萬元以上需登記為一般納稅人），因此2023年丁公司實際應登記為一般納稅人（題目中假設其仍為小規(guī)模，可能存在錯誤）。若按題目設定，丁公司為小規(guī)模納稅人，則無法通過拆分降低稅負，只能按1%繳納增值稅。-修正說明：根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號），年應稅銷售額超過500萬元的納稅人，除特殊情況外，應登記為一般納稅人。丁公司2023年銷售額10000萬元，遠超500萬元，應登記為一般納稅人，適用13%稅率（智能硬件銷售）。假設題目中“年銷售額未超過500萬元”為筆誤，實際為“季度銷售額未超過30萬元”（享受免稅），則需重新計算。但按原題數(shù)據(jù)，丁公司應為一般納稅人，籌劃方案需調(diào)整為：若丁公司2023年符合小規(guī)模納稅人條件（如為新成立企業(yè)，年銷售額未超過500萬元），則需確保收入月度分布，使部分月份銷售額≤10萬元，開具普票部分免稅。例如，若丁公司將收入分12個月，每月銷售額=10000÷12≈833.33萬元，均超過10萬元，無法免稅；若丁公司存在未開票收入或客戶不需要發(fā)票，可將部分收入通過未開票方式申報，享受免稅，但需符合稅法規(guī)定（未開票收入仍需申報納稅）。因此，丁公司增值稅稅負無法通過籌劃降低，需按實際銷售額繳納。（四）集團總部籌劃方案方案：規(guī)范管理費用分攤，避免稅前扣除風險-操作步驟：總部發(fā)生的管理費用500萬元中，若屬于集團層面的費用（如總部管理人員工資、辦公費等），可全額稅前扣除；若屬于向子公司提供服務的費用（如監(jiān)管、咨詢），應簽訂服務合同，按獨立交易原則收取服務費，子公司可稅前扣除，總部確認收入并繳納企業(yè)所得稅。-稅負變化：假設總部500萬元管理費用中，300萬元為向子公司提供服務的成本，按成本加10%利潤定價，應收取服務費=300×1.1=330萬元；總部應納稅所得額增加330-300=30萬元，繳納企業(yè)所得稅=30×25%=7.5萬元；子公司（假設按乙、丙、丁公司收入比例分攤330萬元）可稅前扣除330萬元，減少應納稅所得額330萬元，少繳企業(yè)所得稅=330×（15%+25%+25%）×分攤比例（需具體分配）。若平均分攤，乙公司分攤110萬元，少繳11