No.1No.2No.3No.1《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)分析及教學(xué)方法運(yùn)用

南京審計(jì)學(xué)院路國平路國平

南京審計(jì)學(xué)院審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)副教授審計(jì)專業(yè)碩士生導(dǎo)師中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（非執(zhí)業(yè)會(huì)員）中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校主講教師,“四大”培訓(xùn)講師e-mail:luguoping@1第一章總論第二章貨幣資金第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第四章存貨第五章金融資產(chǎn)*

第六章長期投權(quán)投資*第七章固定資產(chǎn)*第八章無形資產(chǎn)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容及重點(diǎn)章節(jié)第九章投資性房地產(chǎn)第十章資產(chǎn)減值第十一章流動(dòng)負(fù)債第十二章長期負(fù)債第十三章所有者權(quán)益第十四章收入、費(fèi)用和利潤*第十五章財(cái)務(wù)報(bào)告*注：打*號(hào)的表示重點(diǎn)章節(jié)2·

第一章總論

本章內(nèi)容主要闡述會(huì)計(jì)的基本理論，也是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。在講授中主要應(yīng)講清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念，為后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。本章內(nèi)容教學(xué)課時(shí)安排：2～4課時(shí)本章內(nèi)容采用的教學(xué)方法：講授和問題導(dǎo)入式

3·第二章貨幣資金

本章內(nèi)容為非重點(diǎn)章。主要闡述貨幣資金的管理及其核算（出納會(huì)計(jì)）。在講授中主要應(yīng)講清貨幣資金內(nèi)部控制及管理的相關(guān)規(guī)定，以及貨幣資金的清查及其會(huì)計(jì)處理。本章內(nèi)容教學(xué)課時(shí)安排：2～4課時(shí)本章內(nèi)容采用的教學(xué)方法：講授和案例教學(xué)4·

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

本章內(nèi)容為企業(yè)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的處理。主要闡述應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等的核算。在講授中主要應(yīng)講清應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、現(xiàn)金折扣及其處理、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及其會(huì)計(jì)處理。本章內(nèi)容教學(xué)課時(shí)安排：4課時(shí)本章內(nèi)容采用的教學(xué)方法：講授和案例討論5·第四章存貨

本章內(nèi)容為企業(yè)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。主要闡述存貨的初始確認(rèn)和計(jì)量、存貨發(fā)出的計(jì)量和存貨的期末計(jì)量。在講授中主要應(yīng)講清外購存貨成本的確定、發(fā)出存貨計(jì)量的四種方法和期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。本章內(nèi)容教學(xué)課時(shí)安排：4～6課時(shí)本章內(nèi)容采用的教學(xué)方法：講授和案例教學(xué)6

期末存貨的計(jì)量是本章內(nèi)容的難點(diǎn)（1）簡要講授成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義（2）應(yīng)重點(diǎn)講授可變現(xiàn)凈值的確定方法——應(yīng)講清持有以備出售的存貨和需要經(jīng)過加工的存貨（材料、半成品等）可變現(xiàn)凈值確定的不同點(diǎn)，以及估計(jì)售價(jià)的確定（講授時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)同一種存貨中有合同約定和沒有合同約定應(yīng)分別計(jì)算確定）。（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理7

如：可變現(xiàn)凈值的確定方法1、持有以備出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金2、需要經(jīng)過加工的存貨（材料、半成品等）可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金8

估計(jì)售價(jià)的確定持有的以備出售的存貨（1）有合同約定的存貨（2）無合同約定的存貨（3）用于出售的材料①合同訂購數(shù)量≥持有存貨數(shù)量—→按合同價(jià)格計(jì)量②持有存貨數(shù)量＞合同訂購數(shù)量按商品的一般銷售價(jià)格計(jì)量按材料的市場價(jià)格計(jì)量合同約定的部分——按合同價(jià)格計(jì)量超出合同約定的部分——按一般銷售價(jià)格計(jì)量9用于生產(chǎn)而持有的材料（1）如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞產(chǎn)品成本（2）如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<

產(chǎn)品成本該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量10

【案例分析】甲公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2013年年初存貨的賬面余額中包含A產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2013年該公司未發(fā)生任何與A產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，A產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2013年12月31日，該公司對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存A產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響。甲公司2013年年末對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提了6萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：判斷甲公司2013年末計(jì)提6萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否正確。說明原因。11【解析】2013年年末A產(chǎn)品的實(shí)際成本

=360－360/1200×400=240萬元可變現(xiàn)凈值=800×(0.26－0.005)=204萬元

應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=240－204=36萬元“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期初余額30萬元，當(dāng)期已結(jié)轉(zhuǎn)120/360×30=10萬元該公司年末對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

=36－（30－10）=16萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初30結(jié)轉(zhuǎn)10年末36提取1612·第五章金融資產(chǎn)

本章內(nèi)容為重點(diǎn)難點(diǎn)章。本章主要闡述金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理；以及金融資產(chǎn)減值及其會(huì)計(jì)處理。本章內(nèi)容教學(xué)課時(shí)安排：10～12課時(shí)本章內(nèi)容采用的教學(xué)方法：講授和案例教學(xué)13貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資重點(diǎn)講授金融資產(chǎn)的分類上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更14

企業(yè)購入股權(quán)投資的分類購入股權(quán)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制、重大影響

（重大影響以上）長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響

（重大影響以下）

不準(zhǔn)備隨時(shí)出售

準(zhǔn)備隨時(shí)出售可供出售金融資產(chǎn)15

企業(yè)購入債券的分類購入債券準(zhǔn)備隨時(shí)出售交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)備持有至到期持有至到期投資不準(zhǔn)備隨時(shí)出售也不準(zhǔn)備持有至到期可供出售金融資產(chǎn)16

金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類第一類與另外三類之間不得重分類17

金融資產(chǎn)的計(jì)量

類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量——交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益按公允價(jià)值計(jì)量

——變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）持有至到期投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)入初始入賬金額按攤余成本貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量

——公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益18采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量如何確定重點(diǎn)講解持有至到期投資的計(jì)量19持有至到期投資——成本銀行存款投資收益2、期末計(jì)提利息4、出售投資

持有至到期投資的賬務(wù)處理程序（分期付息）1、取得投資時(shí)應(yīng)收利息持有至到期投資——損益調(diào)整3、收到利息重點(diǎn)講解持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理20

企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

重分類日的會(huì)計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值）其他綜合收益（差額）（可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換21按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，轉(zhuǎn)入投資收益后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值＋交易費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量

支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——確認(rèn)為投資收益重點(diǎn)講授可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量22賬戶設(shè)置

成本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)為債券

可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)為股票

可供出售金融資產(chǎn)

成本公允價(jià)值變動(dòng)23可供出售金融資產(chǎn)——成本銀行存款投資收益2、取得現(xiàn)金股利4、公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理程序（股票）1、取得投資時(shí)應(yīng)收股利可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3、收到股利其他綜合收益5、出售投資6、處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資24可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：其他綜合收益（原計(jì)入的累計(jì)損失）可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（差額）①可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)——即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。25在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益②已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)債務(wù)工具權(quán)益工具26交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)能夠出售并準(zhǔn)備出售的債券股票準(zhǔn)備到期的債券不作為前兩項(xiàng)的債券、股票初始計(jì)量公允價(jià)值公允價(jià)值＋費(fèi)用公允價(jià)值＋費(fèi)用后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值（變動(dòng)）攤余成本公允價(jià)值（變動(dòng)）會(huì)計(jì)處理取得投資時(shí)取得股利、利息投資收益投資收益投資收益期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)提利息確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)處置時(shí)①價(jià)款價(jià)款①價(jià)款②結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)②結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)重分類不能持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)減值確認(rèn)無未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法公允價(jià)值持續(xù)下跌恢復(fù)可轉(zhuǎn)回、計(jì)入損益?zhèn)?、股票處理不同金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理比較27·第六章長期股權(quán)投資

本章內(nèi)容為重點(diǎn)難點(diǎn)章。本章主要闡述長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理；以及股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理。本章內(nèi)容教學(xué)課時(shí)安排：10～12課時(shí)本章內(nèi)容采用的教學(xué)方法：講授和案例教學(xué)28（1）簡要講解介紹長期股權(quán)投資的定義及其核算內(nèi)容1、長期股權(quán)投資的確認(rèn)及初始計(jì)量長期股權(quán)投資——是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。按新修改后的準(zhǔn)則講授29控制——是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。《CAS33——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》控制的定義相關(guān)活動(dòng)——是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等

投資方享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力投資方自被投資方取得的回報(bào)可能會(huì)隨著被投資方業(yè)績而變動(dòng)的，視為享有可變回報(bào)

簡要講解控制、共同控制和重大影響的含義30共同控制——是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。《CAS40——合營安排》在判斷是否存在共同控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排；其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。共同控制判斷如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的——不構(gòu)成共同控制。合營安排——是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營——是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。合營企業(yè)——是指合營方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。31重大影響——是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

重大影響◆企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。表決權(quán)股份的比例低于20％，但符合下列情況之一的，應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。②參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。③與被投資單位之間發(fā)生重要交易。④向被投資單位派出管理人員。⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的——被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。32重點(diǎn)講解企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。

指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并——是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并及其類型簡要講解企業(yè)合并的定義及其分類33（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額——作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的

長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。應(yīng)向?qū)W生講清賬面價(jià)值的含義和確定（可結(jié)合例題講解）34甲公司丁公司2012年購入80%乙公司丙公司2013年末從甲公司購入其持有的乙公司80%（1）2012年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為——自2012年1月1日丁公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬元持續(xù)計(jì)算至2013年12月31日的賬面價(jià)值6200（5000＋1200）萬元。（2）乙公司購入丁公司的初始投資成本＝（5000+1200）×80%＝4960（萬元）35（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況，確定企業(yè)合并成本——并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本——為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并企業(yè)合并相關(guān)直接費(fèi)用

——單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)用36應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和——作為該項(xiàng)投資的初始投資成本購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的——應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的37（3）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資No.1以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資——應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，包括支付的手續(xù)費(fèi)、稅金等必要支出。No.2以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資——應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。No.3投資者投入的長期股權(quán)投資

——應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！舫跏纪顿Y成本不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理）。38長期股權(quán)投資初始投資或追加投資的成本收回投資的成本余額：尚未收回的投資成本賬面價(jià)值一般不變2、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——成本法成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法（1）成本法及其適用范圍投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算

重點(diǎn)講授成本法及其會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)39按初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。1）初始投資或追加投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等

2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可以獲取的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（2）成本法下的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收股利××××××投資收益×××銀行存款×××收到股利宣告分派結(jié)合例題簡要講解40權(quán)益法——是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。（1）權(quán)益法及其適用范圍3、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法這是本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)，應(yīng)重點(diǎn)講解權(quán)益法的特點(diǎn)及其具體會(huì)計(jì)處理41

長期股權(quán)投資（1）初始投資或追加投資的成本（1）被投資單位所有者權(quán)益減少額×持股比例（2）收回投資的賬面價(jià)值余額：投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中的份額（2）被投資單位所有者權(quán)益增加額×持股比例特點(diǎn)——長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而調(diào)整。42

賬戶設(shè)置

長期股權(quán)投資

投資成本其他綜合收益用來核算長期股權(quán)投資的投資成本的增減變動(dòng)

用來核算因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和分紅以外所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額

損益調(diào)整應(yīng)收股利用來核算因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益或分派現(xiàn)金股利而調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的金額

（2）權(quán)益法下的會(huì)計(jì)核算其他權(quán)益變動(dòng)用來核算因被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額

43初始投資成本

＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額權(quán)益法下的具體會(huì)計(jì)處理1）取得股權(quán)投資時(shí)——應(yīng)先比較“成本”和“份額”會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資——××公司（成本）貸：銀行存款等差額作為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×投資企業(yè)持股比例44初始投資成本

投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資——××公司（成本）貸：銀行存款等營業(yè)外收入差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），并調(diào)增投資成本＜享有的份額差額45

被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資收益×××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

×××按享有凈利潤的份額基本會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）貸：投資收益被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤46應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。

會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的以取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整折舊或攤銷額以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤的影響。被投資單位凈利潤的調(diào)整◆在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈利潤，對(duì)被投資單位賬面凈利潤，應(yīng)考慮以下因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：47甲公司2011年1月1日購入A公司20%股權(quán)A公司A公司賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)40005000負(fù)債20002000可辨認(rèn)凈資產(chǎn)20003000A公司2011年賬面凈利潤500萬元賬面價(jià)值下的折舊公允價(jià)值下的折舊固定資產(chǎn)折舊200300凈利潤500400（500－400）（假定調(diào)整時(shí)不考慮所得稅）假定A公司資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額均為固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬元，公允價(jià)值3000萬元，尚可使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊）。48投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的（按企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定處理）①聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的（逆流）——投資方應(yīng)按《CAS20——企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！顿Y方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。②投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)的——投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的——應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差——全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)的（順流）——取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額——全額計(jì)入當(dāng)期損益。49投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的逆流交易——是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)。①逆流交易順流交易——是指投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。②順流交易投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益——按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。503）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)

投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）會(huì)計(jì)分錄長期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××應(yīng)收股利××××××宣告分派銀行存款××××××收到股利514）被投資單位發(fā)生虧損時(shí)投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)虧損的份額，調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）會(huì)計(jì)分錄長期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××投資收益×××被投資單位發(fā)生的凈虧損×持股比例52超額虧損的處理確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損——應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外?！衿渌麑?shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益——通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。但不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)因銷售商品等日常活動(dòng)產(chǎn)生的長期債權(quán)。53在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）其次，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值借：投資收益貸：長期應(yīng)收款第三，按照合同或協(xié)議約定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

●按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。

54●被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，扣除未確認(rèn)虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：▲先減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額▲再恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價(jià)值▲最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值555）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少其他綜合收益。借：長期股權(quán)投資——××公司（其他綜合收益）貸：其他綜合收益會(huì)計(jì)分錄長期股權(quán)投資——其他綜合收益×××其他綜合收益××××××確認(rèn)時(shí)被投資單位其他綜合收益增加額×持股比例投資收益×××處置投資時(shí)566）被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。借：長期股權(quán)投資——××公司（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積——其他資本公積會(huì)計(jì)分錄被投資單位資本公積增加額×持股比例57成本法權(quán)益法適用范圍控制共同控制、重大影響（合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)）會(huì)計(jì)處理

取得股權(quán)投資時(shí)借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等成本>份額借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款等成本<份額借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款等營業(yè)外收入被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)不作賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)不作賬務(wù)處理借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資企業(yè)其他綜合收益增減變化不作賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益處置時(shí)借：銀行存款等貸：長期股權(quán)投資投資收益借：銀行存款等貸：長期股權(quán)投資投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)處理比較58（1）追加投資1）因追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算

如5%20%如30%60%2）因追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資并采用成本法核算

3）因追加投資，導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資的——權(quán)益法改為成本法如5%60%4、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換591）因追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算

權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本＝按照《CAS22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值＋新增投資成本之和投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的（如5%＋25%=30%）權(quán)益法下初始投資成本的確定原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的——其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。60應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和——作為改按成本法核算的初始投資成本在投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中①購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益——應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理②購買日之前持有的股權(quán)投資按照《CAS2——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)——應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益①30%→60%②5%→60%2）因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的

投資成本的確定其他綜合收益的處理●在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《CAS33——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。61（2）處置部分投資1）因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?/p>

60%30%30%5%2）因處置部分投資，處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的

3）因處置部分投資，喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的

60%5%62

1）因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?/p>

——應(yīng)將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法這是股權(quán)投資轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)，應(yīng)結(jié)合實(shí)例講解具體的會(huì)計(jì)處理63②屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額——一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益其次，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額①屬于投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分

——不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值在投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中借：長期股權(quán)投資——成本貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。64

計(jì)入當(dāng)期損益對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額——一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)

調(diào)整留存收益①對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）中應(yīng)享有的份額②對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額對(duì)于被投資單位在此期間其他綜合收益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額——在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他綜合收益”。除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中應(yīng)享有的份額——在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。65

◆成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法甲公司

A公司2011、1、1+60%成本650萬元A凈資產(chǎn)1000萬元A公司11—13年凈利潤800萬元分股利300萬元13、1—6凈利潤200比較成本與份額60%——30%2013、7、1（－30%）售價(jià)620萬元A凈資產(chǎn)2000萬元剩余30%公允價(jià)值600萬元剩余30%成本325＞份額（1000×30%）——不調(diào)整若成本<份額——調(diào)整留存收益11、1—13、7、1凈損益變化11—12年損益份額（800-300）×30%

——調(diào)整留存收益13、1—7利潤份額200×30%

——調(diào)整投資收益其他變動(dòng)

調(diào)整其他綜合收益和資本公積66

借：可供出售金融資產(chǎn)等——成本（當(dāng)日的公允價(jià)值）貸：長期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）投資收益（差額）2）處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位控制的（如60%→5%）

應(yīng)當(dāng)改按《CAS22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

673．投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的（如30%→5%）

處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《CAS22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益——應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益——應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。68·第七章固定資產(chǎn)

本章內(nèi)容為重點(diǎn)章。本章主要闡述固定資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理。本章內(nèi)容教學(xué)課時(shí)安排：4～6課時(shí)本章內(nèi)容采用的教學(xué)方法：講授和案例教學(xué)69與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)No.1該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。No.21、簡要講解固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（主要應(yīng)講清成分法）固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。70固定資產(chǎn)的成本——是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括：直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。2、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量主要應(yīng)講清不同來源取得固定資產(chǎn)成本的確定71（1）重點(diǎn)講解外購固定資產(chǎn)成本的內(nèi)容及具體會(huì)計(jì)處理包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等外購固定資產(chǎn)成本（1）買價(jià)（2）相關(guān)稅金（3）相關(guān)費(fèi)用包括進(jìn)口關(guān)稅等購入生產(chǎn)設(shè)備等支付的增值稅——可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。范圍包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。72

【案例分析】甲公司購入某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。設(shè)備買價(jià)為1000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅170萬元，購入后發(fā)生安裝費(fèi)用240萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)60萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)50萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)30萬元。2011年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為360萬元、312萬元、288萬元、240萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。要求：說明甲公司應(yīng)如何確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)？如何確定固定資產(chǎn)的成本？（先由學(xué)生討論并回答，再由老師點(diǎn)評(píng)并講解）73【解析】根據(jù)上述資料，甲公司該項(xiàng)設(shè)備的成本計(jì)算確定如下：因該設(shè)備的各組成部分具有不同使用壽命，適用不同折舊率，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（1）設(shè)備的總成本＝1000＋240＋60＋50＝1350（萬元）

員工培訓(xùn)費(fèi)30萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

（2）各部件的成本應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配：

A部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×360＝405（萬元）

B部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×312＝351（萬元）

C部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×288＝324（萬元）

D部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×240＝270（萬元）74購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件(3年以上）延期支付（如分期付款方式），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額——應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）簡要講解分期付款方式購買固定資產(chǎn)的核算75會(huì)計(jì)處理簡要講解存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用——通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。應(yīng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

◆固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用——不屬于棄置費(fèi)用76（1）簡要講解固定資產(chǎn)折舊的定義折舊——是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額——是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。3、重點(diǎn)講解固定資產(chǎn)折舊計(jì)提及會(huì)計(jì)處理使用壽命——是指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來表示。77（2）簡要講解固定資產(chǎn)折舊范圍及相關(guān)規(guī)定1）固定資產(chǎn)提折舊的范圍2）固定資產(chǎn)開始和停止計(jì)提折舊的時(shí)間（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。78（3）重點(diǎn)講解三種折舊方法的具體計(jì)算折舊方法

直線法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法具體如何計(jì)算呢？791）年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=原始價(jià)值年折舊額=1－預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率/12固定資產(chǎn)月折舊額=月初固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率802）雙倍余額遞減法逐年遞減不變逐年遞減年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率●在應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)不能使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)凈殘值以下。因此，最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷（即，改為直線法）81年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊14000010000002/540000040000024000060000040%24000064000034000036000040%1440007840004400002160008800087200054000012800088000960000【例題】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值1000000元，估計(jì)凈殘值40000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。各年折舊額的計(jì)算如下：

823）年數(shù)總和法不變逐年遞減逐年遞減某年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率各年折舊率=×100%各年尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和=固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限－已使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2×100%83年份尚可使用年數(shù)原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊159600005/15320000320000249600004/15256000576000339600003/15192000768000429600002/15128000896000519600001/1564000960000【例題】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值1000000元，估計(jì)凈殘值40000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。各年折舊額的計(jì)算如下：84（4）簡要講解固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)用途相關(guān)費(fèi)用賬戶生產(chǎn)車間用制造費(fèi)用管理部門用管理費(fèi)用專設(shè)銷售部門用銷售費(fèi)用在建工程用在建工程經(jīng)營出租固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)成本借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄854、重點(diǎn)講解固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理原則及具體處理固定資產(chǎn)后續(xù)支出——是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。會(huì)計(jì)處理原則與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益●企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。86

5、簡要講解固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)處置應(yīng)分別情況處理除固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算外，其他固定資產(chǎn)處置一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。固定資產(chǎn)清理處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生的清理費(fèi)用應(yīng)交納的相關(guān)稅金取得的轉(zhuǎn)讓收入、殘料收入及向保險(xiǎn)公司等收取的賠款

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置的凈損失

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置的凈收益期末如有借方余額表示尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理損失87·第八章無形資產(chǎn)

本章內(nèi)容為非重點(diǎn)章。本章主要闡述無形資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理。本章內(nèi)容教學(xué)課時(shí)安排：2～4課時(shí)本章內(nèi)容采用的教學(xué)方法：講授、討論或案例教學(xué)881、簡要講解無形資產(chǎn)及其特征無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)——是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。89（1）外購無形資產(chǎn)的成本（1）購買價(jià)款（2）相關(guān)稅費(fèi)（3）直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：

1、為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用和其他間接費(fèi)用

2、無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用2、簡要講解無形資產(chǎn)的初始計(jì)量90

（2）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)——通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物時(shí)——相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)——用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。91內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)成本——由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所必要支出組成。可直接歸屬成本——包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出。（3）重點(diǎn)講解內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量◆內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本——僅包括自滿足資本化條件時(shí)點(diǎn)至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）的支出不再調(diào)整。92基本原則研究階段的支出開發(fā)階段的支出全部費(fèi)用化——計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）符合資本化條件的

——確認(rèn)為無形資產(chǎn)不符合資本化條件的

——計(jì)入當(dāng)期損益無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

——應(yīng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）重點(diǎn)講授內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的具體會(huì)計(jì)處理932、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（1）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命（分類）

1、使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量企業(yè)根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算3、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量94（2）重點(diǎn)講解使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)

——應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額——無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。95攤銷期間

自可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷依據(jù)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的——應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。攤銷方法攤銷金額應(yīng)攤銷金額=成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提減值會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用等（專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的）其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：

1、有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)。

2、可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。96·第九章投資性房地產(chǎn)

本章內(nèi)容為非重點(diǎn)章。本章主要闡述投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理。本章內(nèi)容教學(xué)課時(shí)安排：2～4課時(shí)本章內(nèi)容采用的教學(xué)方法：講授、討論或案例教學(xué)971、簡要講解投資性房地產(chǎn)及其特征概念

投資性房地產(chǎn)——是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。特征1、投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動(dòng)。2、投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于企業(yè)作為經(jīng)營用場所的房地產(chǎn)和房地產(chǎn)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn)。3、投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式。98投資性房地產(chǎn)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)已出租的建筑物2、投資性房地產(chǎn)的范圍（1）屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目

注意：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物、土地使用權(quán)不屬于投資性房地產(chǎn)講清投資性房地產(chǎn)的范圍（比較自用的房地產(chǎn)、出租的房地產(chǎn)、準(zhǔn)備出售的房地產(chǎn)）99特例對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物——如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。

“空置建筑物”——是指企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。1001）自用房地產(chǎn)（2）不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目

2）作為存貨的房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。如企業(yè)的廠房、辦公樓等。是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。

以下兩項(xiàng)是否屬于投資性房地產(chǎn)

◆企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店◆企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍101（3）需要根據(jù)具體情況判斷是否屬于投資性房地產(chǎn)1）一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理2）企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)3）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)如母公司出租房屋給其子公司102

取得來源

初始計(jì)量3、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量2）自行建造投資性房地產(chǎn)1）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。實(shí)際成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等投資性房地產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。應(yīng)講清其與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)1034、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本●企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。通過“投資性房地產(chǎn)

——在建”賬戶核算費(fèi)用化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。

應(yīng)講清其與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)1045、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在滿足特定條件的情況下可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。重點(diǎn)講授公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理105應(yīng)按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計(jì)提折舊或攤銷，投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，還應(yīng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)減值測試后發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（1）簡要介紹成本模式下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的處理106（2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)1）采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

即采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：重點(diǎn)講授其會(huì)計(jì)處理107會(huì)計(jì)處理采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額——計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）

資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理108企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。（3）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

成本模式

公允價(jià)值模式一定條件下×成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。借：投資性房地產(chǎn)——成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債

利潤分配——未分配利潤盈余公積109重點(diǎn)講解采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）

投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益按公允價(jià)值入賬

公允價(jià)值變動(dòng)損益）差額6、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換110投資性房地產(chǎn)——按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)重點(diǎn)講解將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日房地產(chǎn)的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額

計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)換當(dāng)日房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額

計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）會(huì)計(jì)處理原則處置時(shí)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本111借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（1）取得處置收入借：銀行存款（處置收入凈額）貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值7、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置（4）結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）貸：其他業(yè)務(wù)成本（5）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)產(chǎn)生的資本公積借：資本公積——其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本（3）確認(rèn)應(yīng)交的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等可結(jié)合綜合案例講解其會(huì)計(jì)處理及其財(cái)務(wù)影響112·第十章資產(chǎn)減值

本章內(nèi)容為非重點(diǎn)章。本章主要闡述資產(chǎn)減值損失的具體確定，資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)減值損失的確定及其會(huì)計(jì)處理。本章內(nèi)容教學(xué)課時(shí)安排：4～6課時(shí)本章內(nèi)容采用的教學(xué)方法：講授、討論或案例教學(xué)1131、資產(chǎn)減值及其范圍概念資產(chǎn)減值——是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)除特別說明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。本章內(nèi)容教學(xué)要點(diǎn)：

主要應(yīng)讓學(xué)生明確資產(chǎn)減值所涉及的資產(chǎn)范圍并不是企業(yè)的全部資產(chǎn)114

（1）資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍1）對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3）固定資產(chǎn)4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5）無形資產(chǎn)6）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施7）商譽(yù)等115

（2）資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍1）存貨2）以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3）消耗性生物資產(chǎn)4）建造合同形成的資產(chǎn)5）遞延所得稅資產(chǎn)6）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值7）金融資產(chǎn)等1161）只有資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才進(jìn)行減值測試，計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。2）因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。2、資產(chǎn)減值測試3）對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價(jià)值具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。主要應(yīng)讓學(xué)生明確什么是減值測試？什么情況下要進(jìn)行資產(chǎn)減值測試1173、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量可收回金額——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。主要應(yīng)讓學(xué)生明確為什么是兩者孰高？可舉例說明118（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額——通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。公允價(jià)值——是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。處置費(fèi)用——是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本簡要講解119優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)考慮三個(gè)方面的因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。使用壽命折現(xiàn)率1204、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的可收回金額確定后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的——應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1215、確認(rèn)減值損失后資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)的處理資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。減值能否轉(zhuǎn)回呢？企業(yè)在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出以及在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等，并符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷?？勺寣W(xué)生討論為什么不得轉(zhuǎn)回？1226、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理資產(chǎn)組——是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)（1）簡要講解資產(chǎn)組的概念123資產(chǎn)組的可收回金額——應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

資產(chǎn)組的可收回金額預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高者（2）資產(chǎn)組可收回金額的確定124資產(chǎn)組的賬面價(jià)值——包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值可直接歸屬于資產(chǎn)組部分可合理和一致地分?jǐn)偟牟糠郑?如：總部資產(chǎn)、商譽(yù)等（3）資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定125抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值（4）資產(chǎn)組減值損失的分?jǐn)傎Y產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)按下列順序進(jìn)行分配首先然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者（1）該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）（2）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）（3）零因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偨Y(jié)合實(shí)例重點(diǎn)講解126【例題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）有關(guān)資產(chǎn)的資料如下：（1）甲公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由A、B、C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，該生產(chǎn)線已使用5年。三項(xiàng)設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。（2）2011年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。127（3）2011年末，甲公司估計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為56萬元，估計(jì)相關(guān)處置費(fèi)用為2萬元；經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外，A設(shè)備的公允