醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)操作指南一、總則（一）目的與依據(jù)為規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作，提升審計(jì)質(zhì)量與效率，強(qiáng)化內(nèi)部管理，防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)健康、可持續(xù)發(fā)展，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則及行業(yè)管理規(guī)范，結(jié)合醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，制定本指南。本指南旨在為醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員提供系統(tǒng)性的操作指引，確保審計(jì)工作的專業(yè)性、獨(dú)立性與客觀性。（二）適用范圍本指南適用于各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員開展的各類內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，包括但不限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。非獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)職能的部門或人員，可參照本指南執(zhí)行。（三）基本原則內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)遵循以下基本原則：1.獨(dú)立性原則：審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)保持組織上、經(jīng)濟(jì)上和工作上的獨(dú)立性，不受其他部門或個(gè)人的不當(dāng)干預(yù)。2.客觀性原則：審計(jì)工作應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，以法規(guī)為準(zhǔn)繩，實(shí)事求是地反映問題，作出客觀公正的評(píng)價(jià)。3.審慎性原則：審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。4.保密性原則：審計(jì)人員應(yīng)對(duì)在審計(jì)過程中知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密和工作秘密予以嚴(yán)格保密。5.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向原則：審計(jì)工作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵控制點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)的針對(duì)性和有效性。二、內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)與人員（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模、管理需求及相關(guān)規(guī)定，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或指定專門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，確保其獨(dú)立性和權(quán)威性。（二）內(nèi)部審計(jì)人員配備與資質(zhì)1.人員配備：醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作的需要，配備足夠數(shù)量、具備相應(yīng)專業(yè)能力的內(nèi)部審計(jì)人員。審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)形成合理的專業(yè)結(jié)構(gòu)，如財(cái)務(wù)、審計(jì)、醫(yī)療、護(hù)理、藥學(xué)、工程、信息技術(shù)等。2.專業(yè)資質(zhì)：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備與審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，熟悉國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律及醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)管理特點(diǎn)。鼓勵(lì)審計(jì)人員取得國(guó)家認(rèn)可的審計(jì)、會(huì)計(jì)等專業(yè)技術(shù)資格。3.職業(yè)道德：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，廉潔自律，忠于職守，堅(jiān)持原則。（三）內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)與發(fā)展醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員持續(xù)培訓(xùn)機(jī)制，定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專業(yè)研討，不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)、政策水平和實(shí)操能力，以適應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展和審計(jì)工作深化的需要。三、審計(jì)流程（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段1.審計(jì)立項(xiàng)：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展戰(zhàn)略、年度工作重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及上級(jí)主管部門的要求，制定年度審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)程度、管理需求和審計(jì)資源。2.組建審計(jì)組：根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜程度和工作量，選派合適的審計(jì)人員組成審計(jì)組，明確審計(jì)組長(zhǎng)和組員分工。審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)總責(zé)。3.審前調(diào)查：審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)進(jìn)行充分的審前調(diào)查。主要內(nèi)容包括：了解被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）的基本情況、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)狀況、以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)及整改情況等?？赏ㄟ^查閱資料、訪談、實(shí)地觀察等方式進(jìn)行。4.制定審計(jì)方案：根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果，審計(jì)組應(yīng)制定詳細(xì)的審計(jì)方案。審計(jì)方案應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)、審計(jì)方法與程序、審計(jì)時(shí)間安排、審計(jì)組成員分工及預(yù)期成果等。審計(jì)方案需經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施。5.發(fā)出審計(jì)通知書：在實(shí)施審計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，明確審計(jì)目的、范圍、時(shí)間、審計(jì)組組成人員及被審計(jì)單位需配合的事項(xiàng)（如提供資料、安排座談等）。特殊情況下，經(jīng)批準(zhǔn)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。（二）審計(jì)實(shí)施階段1.召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)：審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位后，可召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員說明審計(jì)目的、依據(jù)、程序、范圍及紀(jì)律要求，聽取被審計(jì)單位的情況介紹。2.實(shí)施審計(jì)程序：審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)方案確定的方法和程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。常用的審計(jì)方法包括：*檢查：對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、合同、會(huì)議紀(jì)要、規(guī)章制度等書面資料進(jìn)行審閱和復(fù)核。*監(jiān)盤：對(duì)被審計(jì)單位的現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)等進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和監(jiān)督。*觀察：實(shí)地查看被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。*詢問：以書面或口頭方式向被審計(jì)單位相關(guān)人員獲取信息，并進(jìn)行記錄。*函證：向第三方發(fā)函，核實(shí)被審計(jì)單位的債權(quán)債務(wù)、交易事項(xiàng)等。*重新計(jì)算：對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、計(jì)算結(jié)果等進(jìn)行重新驗(yàn)算。*重新執(zhí)行：對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重新操作，以驗(yàn)證其有效性。*分析性程序：對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析、趨勢(shì)分析、比率分析等，識(shí)別異常波動(dòng)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。3.記錄審計(jì)工作底稿：審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)過程中實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)、形成的結(jié)論以及與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的重要管理事項(xiàng)，清晰、準(zhǔn)確、完整地記錄于審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿應(yīng)做到一事一稿，層次分明，標(biāo)識(shí)清晰，并由審計(jì)人員簽名。4.審計(jì)證據(jù)的確認(rèn)：對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和重要審計(jì)證據(jù)，應(yīng)盡可能取得被審計(jì)單位相關(guān)人員的簽字確認(rèn)。（三）審計(jì)報(bào)告與后續(xù)階段1.撰寫審計(jì)報(bào)告初稿：審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)整理、分析審計(jì)工作底稿，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納、定性，形成審計(jì)意見和建議，撰寫審計(jì)報(bào)告初稿。審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下基本要素：標(biāo)題、收件人、引言段、審計(jì)實(shí)施情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計(jì)評(píng)價(jià)、處理意見及建議、附件等。2.征求被審計(jì)單位意見：審計(jì)報(bào)告初稿完成后，應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見。被審計(jì)單位應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿提出書面反饋意見。審計(jì)組應(yīng)對(duì)反饋意見進(jìn)行認(rèn)真研究，合理的意見應(yīng)予采納，對(duì)未采納的意見應(yīng)說明理由。3.出具正式審計(jì)報(bào)告：審計(jì)組根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見修改審計(jì)報(bào)告初稿，形成正式審計(jì)報(bào)告，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核后，報(bào)請(qǐng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人審批。正式審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)被審計(jì)單位及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門。4.審計(jì)整改跟蹤：被審計(jì)單位應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告的要求，制定整改方案，明確整改責(zé)任人、整改措施和整改期限，并將整改情況書面報(bào)送內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立審計(jì)整改跟蹤機(jī)制，對(duì)整改情況進(jìn)行檢查和督促，確保問題得到有效解決。對(duì)于重大問題的整改，應(yīng)及時(shí)向醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。5.審計(jì)檔案管理：審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)按照檔案管理規(guī)定，將審計(jì)過程中形成的各種資料（包括審計(jì)方案、審計(jì)通知書、工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、整改報(bào)告等）整理歸檔，確保審計(jì)檔案的完整性、安全性和可查閱性。四、醫(yī)療機(jī)構(gòu)特定領(lǐng)域?qū)徲?jì)關(guān)注要點(diǎn)（一）財(cái)務(wù)收支審計(jì)關(guān)注財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。重點(diǎn)審查預(yù)算執(zhí)行情況、收入確認(rèn)與核算、成本費(fèi)用控制、資產(chǎn)管理（貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等）、負(fù)債管理、對(duì)外投資等。特別關(guān)注“三公”經(jīng)費(fèi)、津補(bǔ)貼發(fā)放、票據(jù)管理等方面的合規(guī)性。（二）醫(yī)療服務(wù)與收費(fèi)審計(jì)關(guān)注醫(yī)療服務(wù)行為的規(guī)范性和收費(fèi)的合規(guī)性。重點(diǎn)審查醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的開展、醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行、價(jià)格公示、收費(fèi)票據(jù)使用、醫(yī)保政策執(zhí)行（如醫(yī)保目錄、支付比例、自費(fèi)項(xiàng)目告知等）、有無亂收費(fèi)、分解收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)等現(xiàn)象。（三）藥品、耗材及試劑管理審計(jì)關(guān)注藥品、耗材及試劑采購(gòu)、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、領(lǐng)用、調(diào)劑、使用等環(huán)節(jié)的管理。重點(diǎn)審查采購(gòu)渠道的合規(guī)性（如是否通過集中采購(gòu)平臺(tái)、是否執(zhí)行“兩票制”）、驗(yàn)收制度的執(zhí)行、庫存管理的規(guī)范性、臨床使用的合理性（如超常處方管理、抗生素使用強(qiáng)度）、價(jià)格管理及回款情況，防范“統(tǒng)方”、商業(yè)賄賂等風(fēng)險(xiǎn)。（四）設(shè)備與固定資產(chǎn)審計(jì)關(guān)注大型醫(yī)療設(shè)備、一般設(shè)備及其他固定資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、處置等環(huán)節(jié)。重點(diǎn)審查購(gòu)置論證的充分性、采購(gòu)程序的合規(guī)性、資產(chǎn)的安全完整、使用效率與效益、維護(hù)保養(yǎng)制度的執(zhí)行、處置的規(guī)范性等。（五）建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工結(jié)算到交付使用的全過程。重點(diǎn)審查項(xiàng)目立項(xiàng)審批程序、招投標(biāo)的合規(guī)性、合同管理、工程變更與簽證的真實(shí)性、工程造價(jià)的控制、工程質(zhì)量與安全管理、竣工決算的準(zhǔn)確性等。（六）科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)關(guān)注科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的申請(qǐng)、撥付、使用、結(jié)題審計(jì)等環(huán)節(jié)。重點(diǎn)審查經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性、經(jīng)費(fèi)支出的合規(guī)性與真實(shí)性（如人員費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)等）、有無挪用、侵占科研經(jīng)費(fèi)的行為、科研成果轉(zhuǎn)化及效益情況。（七）信息系統(tǒng)與數(shù)據(jù)安全審計(jì)關(guān)注信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)維、數(shù)據(jù)管理及網(wǎng)絡(luò)安全。重點(diǎn)審查信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性、數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)機(jī)制、患者隱私保護(hù)、信息系統(tǒng)權(quán)限管理、網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)措施、有無數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)等。（八）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)評(píng)估醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的健全性和有效性。重點(diǎn)審查內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素的建立與運(yùn)行情況，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理水平提升。（九）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況展開，重點(diǎn)關(guān)注其在重大經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)務(wù)收支管理、內(nèi)部控制建設(shè)、國(guó)有資產(chǎn)管理、廉政建設(shè)等方面的責(zé)任履行情況，客觀評(píng)價(jià)其功過是非。五、審計(jì)質(zhì)量控制與職業(yè)道德（一）審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過程進(jìn)行質(zhì)量控制。包括審計(jì)方案的審批、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（如三級(jí)復(fù)核制度）、審計(jì)報(bào)告的審核、審計(jì)檔案的管理等。定期開展審計(jì)質(zhì)量檢查與評(píng)估，持續(xù)改進(jìn)審計(jì)工作。（二）審計(jì)職業(yè)道德內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，做到：*保持獨(dú)立性和客觀性，不參與可能影響其獨(dú)立判斷的活動(dòng)。*廉潔奉公，不利用職務(wù)之便謀取私利。*堅(jiān)持原則，敢于揭示問題，抵制不正之風(fēng)。*不斷學(xué)習(xí)，提升專業(yè)勝任能力。*尊重被