高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方法創(chuàng)新研究□張先敏(青島科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院山東青島266061)◆基金項(xiàng)目:青島科技大學(xué)教學(xué)研究與改革項(xiàng)目“高效復(fù)合型財(cái)務(wù)管理人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新研究"的階段性成果〇中圖分類號(hào):F23;G642文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1002-5812(2018)04-0115-02摘嬰:高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講解的內(nèi)客主要是不滿足四大會(huì)計(jì)基本假設(shè)的交易或事頸的會(huì)計(jì)核算和處理,具有綜合性強(qiáng),復(fù)雜程度高,理論性和實(shí)務(wù)性兼具等特點(diǎn)。其數(shù)學(xué)方法應(yīng)根據(jù)所講解內(nèi)容,單獨(dú)或綜合采用關(guān)聯(lián)法,對(duì)比法、策例法和逢步分析導(dǎo)入式教學(xué)法等方法,以便化整為簡(jiǎn)、將復(fù)雜理論與方法講解得透徹易懂關(guān)鍵詞:高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容特點(diǎn)教學(xué)方法現(xiàn)有教材對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含的內(nèi)容并未形成一致認(rèn)識(shí)，如何講好和學(xué)好高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也是令很多教師和學(xué)生頭疼的難題。本文系統(tǒng)分析高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包含的主要內(nèi)容及其特點(diǎn)操討高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適宜的教學(xué)方法。一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容(一)國(guó)內(nèi)外高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教村的現(xiàn)狀及原因。從目前國(guó)內(nèi)外有影響的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材來(lái)看,普遍認(rèn)為企業(yè)合井、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣交易會(huì)計(jì),外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算、行生金融工具、分部報(bào)告、中期報(bào)告、企業(yè)清算與重組、租賃會(huì)計(jì)等屬于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,但對(duì)于股權(quán)投資、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)等是否屬于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則并未形成一致認(rèn)識(shí)(李朝芳.2015)。究其原因,主要是因?yàn)椴糠纸滩膶⒏呒?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容界定為特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)，而將中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界定為一般業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)。然而,一般業(yè)務(wù)或特殊業(yè)務(wù)的劃分往往缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，帶有很強(qiáng)的主觀性和不確定性，從面使得高級(jí)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界變得模糊不清。(二)商級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包括的內(nèi)容。1.納人高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),都屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇故都應(yīng)受“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架"的約束和指導(dǎo)，應(yīng)以會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)基本目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，滿足一定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量要求。至于高級(jí)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界限，則應(yīng)以同屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架底層的會(huì)計(jì)基本假設(shè)為劃分標(biāo)準(zhǔn)。閻達(dá)五和耿建新(1997)認(rèn)為,客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化造成的會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng),是高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)形成的基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，滿足四大會(huì)計(jì)基本假設(shè)的交易或事項(xiàng)應(yīng)屬于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇:對(duì)四大會(huì)計(jì)基本假設(shè)有突破的交易或事項(xiàng)及與此密切相關(guān)的交易或事項(xiàng)則應(yīng)屬于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。2.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體包括的內(nèi)容。(1)從會(huì)計(jì)主體假設(shè)看。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的一個(gè)特定單位。然面,通過(guò)控股合并形成的母子公司構(gòu)成了一個(gè)企業(yè)集團(tuán),集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都處于同一管理控制之下,經(jīng)濟(jì)控制超越了法律實(shí)體,個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不能全面反映同一管理控制下的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,以滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)集團(tuán)這一經(jīng)濟(jì)實(shí)休的財(cái)務(wù)信息需求。因此,合并財(cái)務(wù)報(bào)表突破了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè),企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表皮屬于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。另外,分部報(bào)告、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)等也突破了了會(huì)計(jì)主體假設(shè),故也應(yīng)納人高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。(2)從持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)看。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去,在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中任何一家企業(yè)都可能面臨破產(chǎn)清算。當(dāng)企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)失敗而陷人破產(chǎn)清算，或由于兼并重組而被迫終止經(jīng)營(yíng)時(shí),則不滿足持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),故應(yīng)將企業(yè)重組會(huì)計(jì)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)納入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。(3)從會(huì)計(jì)分期假設(shè)看。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指把企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為劃分為較短的等距會(huì)計(jì)期間，以便定期反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,包括月度、季度和年度。然面.隨著信息流動(dòng)的日益頻繁,信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性要求逐漸提高，年度財(cái)務(wù)報(bào)告往往無(wú)法全面滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生,因此,中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)納人高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。(4)從貨幣計(jì)量假設(shè)看。貨幣計(jì)最假設(shè)是指會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)以貨幣為主要計(jì)量單位，并假定幣值不變，當(dāng)會(huì)計(jì)核算中有兩種成兩種以上貨幣量度時(shí),必須確定記賬本位幣。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該假設(shè)受到了越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。如越來(lái)越多的企業(yè)擁有外幣業(yè)務(wù)，在海外盛立分子公司的情形越來(lái)越普遍。因此,外幣交易會(huì)計(jì),外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算應(yīng)屬于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。同時(shí)，物價(jià)波動(dòng)使得幣值不變假設(shè)不成立，衍生金融工具具有復(fù)雜性程度高杠桿作用強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn),單一的貨幣計(jì)量往往難以滿足信息使用者的需要,因此,物價(jià)交動(dòng)會(huì)計(jì)和衍生金融工具會(huì)計(jì)也應(yīng)納人高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范睛綜上所述，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表分部報(bào)告、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、企業(yè)重組消算會(huì)計(jì)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、外幣交易會(huì)計(jì)、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和衍生金融工具會(huì)計(jì)等。二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以稱為“高級(jí)”主要是因?yàn)槠渌ǖ膬?nèi)容具有綜合性強(qiáng)、復(fù)雜程度高、理論性和實(shí)務(wù)性兼具等特點(diǎn)。(一)綜合性強(qiáng)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要以學(xué)生系統(tǒng)掌握多門相關(guān)課程的內(nèi)容為活礎(chǔ)。如編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如何對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體的過(guò)延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債予以確認(rèn)和計(jì)量，就需要既熟練掌握中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理方法，又熟悉稅法中關(guān)于企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定。又比如銜生金融工具會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)需瑟學(xué)生掌握中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和金融學(xué)的相關(guān)內(nèi)容。(二)復(fù)雜程度高。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容要以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，但又需要跳出中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的思維方式和禊角,因面難度較高。如當(dāng)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)之間有交易時(shí),按中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所學(xué)內(nèi)容,售方應(yīng)確認(rèn)銷售收入和成本，購(gòu)買方應(yīng)確認(rèn)外購(gòu)資產(chǎn)的成本。但是,當(dāng)購(gòu)買方?jīng)]有辨這部分資產(chǎn)銷售給集團(tuán)外企業(yè)時(shí)合并報(bào)表上不應(yīng)確認(rèn)收人、不需結(jié)轉(zhuǎn)感本。因此,學(xué)習(xí)內(nèi)部交易的抵銷時(shí),需站在整個(gè)集團(tuán)的視角思考問(wèn)題，這顛隨了傳統(tǒng)的思維方式,難度較大。同時(shí),當(dāng)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)相互間交易量增多，既涉及以前年度內(nèi)部交易,又有本年度內(nèi)部交易或者涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)使得內(nèi)部交易抵銷的復(fù)雜程度進(jìn)一步增加。(三)兼具理論性和實(shí)務(wù)性。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的復(fù)雜程度較高，這種復(fù)雜性決定了只有理解其處理方法背后的理論依據(jù),才能更好地掌握其具體的處理方法觸類務(wù)通，以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論有三種:母公司理論、實(shí)體(主體)理論和所有權(quán)理論。我國(guó)在2006年之前采用的合井理論類似于母公司理論.2006年額布新準(zhǔn)則之后采用的合并理論獎(jiǎng)似于實(shí)體(主體)理論。只有同時(shí)理解了這兩種理論，才能更好地理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的變化。無(wú)論采用哪種理論或觀點(diǎn),都是為了如實(shí)反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，向信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息,因此,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)性。三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所包含的內(nèi)容不同于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),突破了四大會(huì)計(jì)基本假設(shè),具有綜合性強(qiáng)、復(fù)雜程度高、理論性和實(shí)務(wù)性兼具等特點(diǎn),這決定了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)不同于會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)或者相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)，切忌死記硬背，一定要理解其背后的原理。講解時(shí)尤其應(yīng)注重將復(fù)雜難懂的理論形象化、將分析過(guò)程步驟化、具體化。其教學(xué)方法應(yīng)該具備多樣性和針對(duì)性,根據(jù)不同教學(xué)內(nèi)客采用不同方法,以求讓學(xué)生把知識(shí)學(xué)活,具備高級(jí)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)思維和能力,既理論又懂實(shí)務(wù)。(一)關(guān)聯(lián)法。關(guān)聯(lián)法是指對(duì)不同章節(jié)中關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的內(nèi)容聯(lián)系越來(lái)進(jìn)行講解的方法。運(yùn)用關(guān)聯(lián)法有助于學(xué)生把不同節(jié)點(diǎn)的知識(shí)中起來(lái)學(xué)，逐漸把整個(gè)知識(shí)轉(zhuǎn)化為一個(gè)完整的體系如長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容密切相關(guān)，在講解控股合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷時(shí)，及時(shí)回顧挖股合并的會(huì)計(jì)處理方式及其原因不僅有助于學(xué)生牢固掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并中所學(xué)內(nèi)容，而且有助于學(xué)生盡快理解股權(quán)投資相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理。(二)對(duì)比法。對(duì)比法是指把既具有很強(qiáng)的相似性,但又有著質(zhì)的區(qū)別的內(nèi)容放在一起對(duì)比講解的方法。運(yùn)用對(duì)比法講解有助于學(xué)生牢固掌握相似內(nèi)容的區(qū)別避免混淆。如雖然同為企業(yè)合并,但同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法.非同控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法,兩種方法下確認(rèn)取得的凈資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量屬性不同,合并付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理方式不同,合并成本與合并取得凈資產(chǎn)的差額的處理方式也不同。因此,將兩者對(duì)比講解,有助于學(xué)生更準(zhǔn)確地掌握該部分知識(shí)。(三)案例法。在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中使用案例時(shí),首先應(yīng)選用高度相關(guān)的案例,其次要注意選用的案例應(yīng)循序潮進(jìn)、由簡(jiǎn)人,最后,還要盡可能使選用的案例形象化,方便學(xué)生理解。根據(jù)筆者的教學(xué)經(jīng)驗(yàn),第一點(diǎn)和第二點(diǎn)比較容易做到,但這還不足以吸引學(xué)生的注意力和加深學(xué)生的印象。因此,還應(yīng)努力使選用的案例形象化。如長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法到權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，有兩種方法:第一,先沖回成本法下的分錄,然后再按權(quán)益法進(jìn)行處理:第二.直接調(diào)整權(quán)益法處理與成本法處理的差異。但對(duì)于初學(xué)者而言,往往難以理解。對(duì)于這部分內(nèi)容,若以我們目常生活中的化妝為例來(lái)講解:當(dāng)化妝未達(dá)到預(yù)期的效果時(shí),可以先將已化的妝卸掉,即還原到未化妝的狀態(tài),然后再重新化妝,這類似于成本法到權(quán)益法特?fù)Q的第一種方法:除此之外,還可以在現(xiàn)有妝容上進(jìn)行修補(bǔ),以達(dá)到預(yù)期的效果,這類似于成本法到權(quán)益法轉(zhuǎn)換的第二種方法。這種形象化的案例既有助于加深學(xué)生的印象和理解,又激發(fā)了學(xué)生的自我思考和學(xué)習(xí)能力,可謂一石二鳥(niǎo)。(四)逐漸分析導(dǎo)入式教學(xué)法。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性往往使初學(xué)者預(yù)習(xí)完教材后感覺(jué)不知所云，如何將復(fù)雜的問(wèn)題簡(jiǎn)單化，一步步引導(dǎo)學(xué)生走向問(wèn)題的最終處理結(jié)果，并給學(xué)生一種豁然開(kāi)朗的感覺(jué)，是需要持續(xù)思考和探索的教學(xué)難題。逐漸分析導(dǎo)人式教學(xué)法是解決這一難題的好方法。