項目七所得稅授課人：xxx目錄CONTENTS認(rèn)識所得稅會計01計稅基礎(chǔ)與暫時性差異的確認(rèn)與計量02遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量03所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量

04知識目標(biāo)了解所得稅會計的概念與方法、核算的原理和程序01理解暫時性差異的分類和具體情形、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認(rèn)、合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅02掌握資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)與計量，遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量03技能目標(biāo)能夠熟練運(yùn)用所得稅會計的基本知識01能夠獨(dú)立完成所得稅業(yè)務(wù)的會計處理02思維導(dǎo)圖認(rèn)識所得稅會計任務(wù)一一、所得稅會計的概念所得稅會計實際上是一種研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論與方法。實務(wù)中，所得稅會計的核算方法經(jīng)歷了遞延法、利潤表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，經(jīng)過長期研究和實踐，其已發(fā)展得較為成熟。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，我國境內(nèi)的企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。一、所得稅會計的概念所得所謂資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比對資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)、負(fù)債項目，按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定所確定的賬面價值與稅法規(guī)定所確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別形成應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。一、所得稅會計的概念從本質(zhì)上來看，該方法中涉及兩張資產(chǎn)負(fù)債表：一張是按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定編制的資產(chǎn)負(fù)值表，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在該表上以其賬面價值體現(xiàn)；另一張是假定按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算編制的資產(chǎn)負(fù)債表，其中資產(chǎn)、負(fù)債列示的價值量為其計稅基礎(chǔ)，即從稅法的角度來看，企業(yè)持有的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的金額。二、企業(yè)對所得稅進(jìn)行核算的一般程序企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，通常在每一資產(chǎn)負(fù)債表日對所得稅進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生特殊交易或事項時，在確認(rèn)因某交易或事項取得的資產(chǎn)、負(fù)債時即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。二、企業(yè)對所得稅進(jìn)行核算的一般程序?qū)崉?wù)中，企業(yè)對所得稅進(jìn)行核算一般遵循以下幾個方面的程序。(1)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定確定，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中除了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。(2)按照稅法的相關(guān)規(guī)定，確定企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。二、企業(yè)對所得稅進(jìn)行核算的一般程序(3)比較企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間形成差異的，分析其性質(zhì)，分別按照形成的可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額；通過與期初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的余額相比較，確定當(dāng)期應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額或應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷的金額，最后形成利潤表中所得稅費(fèi)用中的遞延所得稅費(fèi)用。二、企業(yè)對所得稅進(jìn)行核算的一般程序(4)按照稅法的相關(guān)規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率的計算結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，形成利潤表中所得稅費(fèi)用中的當(dāng)期所得稅費(fèi)用。(5)按照當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用之和確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。實務(wù)中，研究所得稅會計的關(guān)鍵在于確定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循稅法的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確計算資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ)與暫時性差異的確認(rèn)與計量任務(wù)二一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。實務(wù)中，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)實際上是某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)企業(yè)在對某項資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)通常為取得該項資產(chǎn)時的成本。一般情況下，稅法認(rèn)可的資產(chǎn)初始成本為購入時實際支付的金額，但不包括可以抵扣的增值稅。在資產(chǎn)后續(xù)計量中，可以在未來期間進(jìn)行稅前扣除的金額實際上是資產(chǎn)的初始成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的差額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定計算資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。(一)固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)實務(wù)中，企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定計算的入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，即企業(yè)取得固定資產(chǎn)時的賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，由于會計上的賬務(wù)處理與稅法的相關(guān)規(guī)定存在差異，因此出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的賬面價值與固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)存在差異的現(xiàn)象。其計算公式如下：(一)固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的賬面價值=初始成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=初始成本-稅法認(rèn)可的累計折舊

由以上兩個公式可知，固定資產(chǎn)的賬面價值與固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)之間的差異主要來自折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。(一)固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)1.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇合理的折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。實務(wù)中，企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)當(dāng)能夠反映固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式。而我國稅法規(guī)定，企業(yè)選擇的可以稅前抵扣的固定資產(chǎn)折舊方法主要是年限平均法。(一)固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)另外，稅法通常會規(guī)定每一類型固定資產(chǎn)的折舊年限，尤其是限定了最低年限；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)折舊年限的要求是按照固定資產(chǎn)使用壽命估計確定的。對折舊年限的要求不同，導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)賬面價值與固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。(一)固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)2.因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇合理的折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。實務(wù)中，企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)當(dāng)能夠反映固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式。而我國稅法規(guī)定，企業(yè)選擇的可以稅前抵扣的固定資產(chǎn)折舊方法主要是年限平均法。(一)固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【例題7-1】HN公司在2022年1月1日開始對甲設(shè)備計提折舊，甲設(shè)備的原價為600000元，使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊可以稅前扣除，HN公司在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2023年12月31日，HN公司估計甲設(shè)備的可收回金額為470000元。要求：計算甲設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并分析存在的差異。(一)固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)

(一)固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)甲設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=600000-600000×20%-(600000-60000×2)×20%=384000(元)經(jīng)過上述計算可知，甲設(shè)備的賬面價值為470000元，甲設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為384000元，甲設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異為86000(470000-384000)元，即甲設(shè)備的賬面價值比計稅基礎(chǔ)多86000元，形成應(yīng)納稅暫時性差異。(一)固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【例題7-2】HP公司在2020年12月17日購入丙設(shè)備，丙設(shè)備的成本為650000元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2023年12月31日，根據(jù)丙設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有率降低的情況，HP公司估計其可收回金額為400000元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相同，企業(yè)的固定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時才可以稅前扣除(即HP公司計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可以稅前扣除)。(一)固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)要求：計算丙設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并分析存在的差異。解題過程如下：2023年12月31日，丙設(shè)備的累計折舊=2023年12月31日，丙設(shè)備的賬面價值=650000-65000×3=455000(元)2023年12月31日，由于丙設(shè)備的賬面價值為455000元，可收回金額為400000元，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備55000元，計提減值準(zhǔn)備后，丙設(shè)備的賬面價值為400000元。(一)固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)丙設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=650000-65000×3=455000(元)經(jīng)過上述計算可知，丙設(shè)備的賬面價值為400000元，丙設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為455000元，丙設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異為55000(455000-400000)元，即丙設(shè)備的賬面價值比計稅基礎(chǔ)少55000元，形成可抵扣暫時性差異。(二)無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)實務(wù)中，除了企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)入賬價值與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間通常不存在差異。(二)無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)1.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)初始成本的差異我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定

：企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的支出分為研究階段與開發(fā)階段。其中，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本。我國稅法規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。(二)無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。對于無形資產(chǎn)的成本，由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定與稅法的規(guī)定存在差異，故無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，形成可抵扣暫時性差異。(二)無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)2.無形資產(chǎn)后續(xù)計量的差異實務(wù)中，無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中，由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定與稅法的規(guī)定存在差異，故無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異，這種差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及對無形資產(chǎn)是否計提減值準(zhǔn)備。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)預(yù)計使用壽命情況，將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不計提攤銷，在會計期末應(yīng)進(jìn)行減值測試。(二)無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得無形資產(chǎn)的成本，不管使用壽命是否確定，應(yīng)當(dāng)在一定期限內(nèi)按照合理的方法計提攤銷，所計提攤銷額允許稅前扣除，但無形資產(chǎn)在計提減值準(zhǔn)備時所形成的減值損失金額不允許稅前扣除。(二)無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)由上述內(nèi)容可知，企業(yè)對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，無形資產(chǎn)的賬面價值與無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)存在差異。其計算公式如下：無形資產(chǎn)的賬面價值=初始成本-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(使用壽命確定)無形資產(chǎn)的賬面價值=初始成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(使用壽命不確定)無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=初始成本-稅法認(rèn)可的累計攤銷(二)無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【例題7-3】2023年度XR公司發(fā)生的研發(fā)支出共計500000元，其中研究階段支出50000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為350000元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，但尚未進(jìn)行攤銷。要求：計算該項資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并判斷該差異屬于什么類型。(二)無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)解題過程如下：XR公司2023年度發(fā)生的研發(fā)支出中，按照會計規(guī)定應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化的金額為150000元，形成無形資產(chǎn)的初始成本為350000元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為350000元。(二)無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)XR公司2023年度發(fā)生的500000元研究開發(fā)支出，可在未來期間稅前扣除的金額為350000元。對于按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分，稅法規(guī)定將無形資產(chǎn)成本的175%作為計算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的計稅基礎(chǔ)為612500(350000×175%)元。該項無形資產(chǎn)的賬面價值350000元與其計稅基礎(chǔ)612500元之間的差額為262500元，即資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。(二)無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)【例題7-4】TJ公司于2023年1月1日取得F無形資產(chǎn)，成本為200000元。TJ公司根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計F無形資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2023年12月31日，對F無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值。TJ公司在計稅時，對F無形資產(chǎn)按照10年的期間進(jìn)行攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。要求：計算該項資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并判斷該差異屬于什么類型。(二)無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)解題過程如下：TJ公司的會計將F無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其賬面價值為取得成本200000元。F無形資產(chǎn)在2023年12月31日的計稅基礎(chǔ)為180000(200000-200000÷10)元。F無形資產(chǎn)的賬面價值200000元與其計稅基礎(chǔ)180000元之間的差額為20000元，即資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。(三)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在某一會計期末的賬面價值就是公允價值。按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，對按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)的公允價值變動損益在計稅時不進(jìn)行考慮，金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)就是初始確認(rèn)成本。由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定與稅法的規(guī)定存在差異，因此該類金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異，形成暫時性差異。(三)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，由于會計上的賬務(wù)處理與稅法的相關(guān)規(guī)定存在差異，因此以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異。其計算公式如下：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價值=初始成本+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=初始成本(三)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【例題7-5】LP公司2023年7月以6000000元取得T公司股票1000000股作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。2023年12月31日，LP公司尚未出售所持有的T公司股票，T公司股票公允價值為每股7元。要求：計算該股票的賬面價值與計稅基礎(chǔ)。(三)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)解題過程如下：作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的T公司股票在2023年12月31日的賬面價值為7000000(7×1000000)元，其計稅基礎(chǔ)為原取得成本6000000元，兩者之間產(chǎn)生1000000元的差異，形成應(yīng)納稅暫時性差異。(四)其他資產(chǎn)實務(wù)中，由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定與稅法的規(guī)定不同，故企業(yè)持有的其他資產(chǎn)可能會造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。若計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他資產(chǎn)，則由于企業(yè)計提的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨著企業(yè)計提減值準(zhǔn)備而發(fā)生變化，因此該項資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。(四)其他資產(chǎn)例如，對于采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；對于采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)，其計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)。(四)其他資產(chǎn)【例題7-6】DY公司的M建筑物于2021年12月21日投入使用并直接出租，成本為85000000元。DY公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2023年12月31日，已出租M建筑物累計公允價值變動收益為1200000元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租M建筑物將歷史成本扣除按稅法規(guī)定計提折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為0，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。要求：計算該投資性房地產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)。(四)其他資產(chǎn)解題過程如下：2023年12月31日，該投資性房地產(chǎn)(M建筑物)的賬面價值=85000000+1200000=86200000元計稅基礎(chǔ)==76500000元該投資性房地產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額為9700000(86200000-76500000)元，從而導(dǎo)致該資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以抵扣的金額。其計算公式如下：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-未來期間按稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)實務(wù)中，負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益，從而不會影響未來期間的應(yīng)納稅所得額。因此，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為0，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。然而在某些情況下，一些負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，從而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異。(一)預(yù)計負(fù)債按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。實務(wù)中，如果稅法規(guī)定與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時稅前扣除，則由該類事項形成的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值減去未來期間可稅前扣除的金額的差額，因為相關(guān)的支出按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生時可以全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。(一)預(yù)計負(fù)債其他事項所確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定來確認(rèn)其計稅基礎(chǔ)。在某些情況下，對于某些事項所確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可以抵扣的金額為0，則該類型的預(yù)計負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。(一)預(yù)計負(fù)債【例題7-7】XR公司2023年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年年度利潤表中確認(rèn)了30000000元銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，2023年度發(fā)生保修支出9000000元，預(yù)計負(fù)債的期末余額為21000000元。假設(shè)稅法規(guī)定與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出可以在實際發(fā)生時稅前扣除。要求：計算該預(yù)計負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)。(一)預(yù)計負(fù)債解題過程如下：該項預(yù)計負(fù)債在XR公司2023年12月31日的賬面價值為21000000元。該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可以抵扣的金額=21000000-21000000=0(一)預(yù)計負(fù)債【例題7-8】2023年12月14日，DY公司因為E公司銀行借款提供擔(dān)保而E公司未如期償還借款，被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。2023年12月31日該案件尚未結(jié)案，DY公司預(yù)計很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為6000000元。假設(shè)稅法規(guī)定企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。要求：計算該預(yù)計負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)。(一)預(yù)計負(fù)債解題過程如下：2023年12月31日，該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值為6000000元，計稅基礎(chǔ)為6000000(6000000-0)元。由于該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，故不形成暫時性差異。(二)合同負(fù)債解題過程如下：實務(wù)中，企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項時，會計處理上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法對于收入的確認(rèn)原則一般與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定相同，即與合同負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益在未來期間可以稅前扣除的金額為0，因此，該項合同負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。(二)合同負(fù)債如果不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，與合同負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益在未來期間可以稅前扣除的金額為合同負(fù)債的賬面價值，則該項合同負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0。(三)應(yīng)付職工薪酬實務(wù)中，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而支付的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，職工薪酬在未支付之前應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。對于企業(yè)支付的合理的職工薪酬，稅法允許稅前扣除，應(yīng)付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。(四)其他負(fù)債實務(wù)中，企業(yè)的其他負(fù)債項目，在尚未支付之前按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債項目反映。而按照我國稅法的規(guī)定，罰款、滯納金不允許稅前扣除，即未來期間可以稅前扣除的金額為0，因此，其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。(四)其他負(fù)債【例題7-9】FQ公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在2023年繳納滯納金60000元，至2023年12月31日，該項滯納金尚未支付，形成其他應(yīng)付款60000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。要求：計算其他應(yīng)付款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)。(四)其他負(fù)債解題過程如下：由應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款的賬面價值為60000元，因稅法規(guī)定該項支出不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為60000元。對于罰款、滯納金支出，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生的當(dāng)期，對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，不形成暫時性差異。三、暫時性差異暫時性差異是指企業(yè)在日?；顒又幸颉镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的規(guī)定不一致，所形成資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。其中，賬面價值是指按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定所確定的資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。三、暫時性差異實務(wù)中，由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間應(yīng)納稅所得額增加或減少，因此，企業(yè)在未來期間會發(fā)生應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，并應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。(一)暫時性差異的分類根據(jù)暫時性差異對企業(yè)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，暫時性差異可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。1.應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交易或事項形成應(yīng)納稅暫時性差異的當(dāng)期確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)納稅暫時性差異一般產(chǎn)生于以下兩種情況。(一)暫時性差異的分類(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有的某項資產(chǎn)的賬面價值代表著企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售時取得的經(jīng)濟(jì)利益；計稅基礎(chǔ)代表著企業(yè)持有某項資產(chǎn)在未來期間可以稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，意味著該項資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額會增加企業(yè)的所得稅，形成應(yīng)納稅暫時性差異。(一)暫時性差異的分類(2)負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。企業(yè)負(fù)擔(dān)某項負(fù)債的賬面價值代表著企業(yè)在未來期間清償該項負(fù)債時產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出；計稅基礎(chǔ)代表著企業(yè)負(fù)擔(dān)某項負(fù)債的賬面價值在未來期間允許稅前扣除金額后的差額。負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，意味著該項負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，這增加了應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，形成應(yīng)納稅暫時性差異。(一)暫時性差異的分類2.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，從而減少未來期間的應(yīng)交所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交易或事項形成可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期(符合確認(rèn)條件的)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。實務(wù)中，企業(yè)可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下兩種情況。(一)暫時性差異的分類(1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有的某項資產(chǎn)的賬面價值代表著企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售時取得的經(jīng)濟(jì)利益；計稅基礎(chǔ)代表著企業(yè)持有某項資產(chǎn)在未來期間可以稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，意味著該項資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能夠全部稅前扣除，兩者之間的差額會減少企業(yè)的所得稅，形成可抵扣暫時性差異。(一)暫時性差異的分類(2)負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。企業(yè)負(fù)擔(dān)某項負(fù)債的賬面價值代表著企業(yè)在未來期間清償該項負(fù)債時產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出；計稅基礎(chǔ)代表著企業(yè)負(fù)擔(dān)某項負(fù)債的賬面價值在未來期間允許稅前扣除金額后的差額。負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，意味著該項負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為正數(shù)，這減少了應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，形成可抵扣暫時性差異。(一)暫時性差異的分類另外，對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖然不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損、稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有相同的作用，都能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，從而減少未來期間的所得稅。因此，在會計處理上應(yīng)當(dāng)視同可抵扣暫時性差異，在符合條件的情況下確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。(二)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異實務(wù)中，企業(yè)發(fā)生某些交易或事項以后，由于不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有體現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異構(gòu)成暫時性差異。例如，企業(yè)發(fā)生合理合規(guī)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分可以在當(dāng)期扣除；超過部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)支出在發(fā)生時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)；但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時性差異。(二)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異【例題7-10】FQ公司2023年發(fā)生廣告費(fèi)500000元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許在當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。FQ公司2023年實現(xiàn)銷售收入2000000元。要求：計算該項資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，判斷該差異屬于什么類型。(二)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異解題過程如下：FQ公司因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0，其計稅基礎(chǔ)為200000(500000-2000000×15%)元，所以FQ公司發(fā)生的廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)200000元之間形成200000元可抵扣暫時性差異。遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量任務(wù)三

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.確認(rèn)的一般原則實務(wù)中，因企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時性差異的，在未來期間估計能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量企業(yè)發(fā)生形成可抵扣暫時性差異的交易或事項，對會計利潤或應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的調(diào)整項目；有關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，則確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益；企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)或應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。實務(wù)中，企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)注意以下幾個方面的問題。

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)有確鑿的證據(jù)表明其在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，并利用可抵扣暫時性差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量(2)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足以下兩個條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量(3)對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)視同可抵扣暫時性差異進(jìn)行處理。在預(yù)計可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況實務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的交易或事項不屬于企業(yè)合并產(chǎn)生的，該交易或事項的發(fā)生不會影響會計利潤，也不會影響應(yīng)納稅所得額，并且該交易或事項中形成的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，從而形成可抵扣暫時性差異的，在該交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量發(fā)生該類交易或事項不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的原因是：如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值，對實際成本進(jìn)行調(diào)整將違背歷史成本原則，從而影響會計信息的可靠性。

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量【例題7-11】FQ公司2023年發(fā)生滿足資本化條件的支出為200000元，至年末研發(fā)項目已經(jīng)完成。按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，滿足資本化條件的支出按無形資產(chǎn)研發(fā)成本的175%作為計算攤銷額的基礎(chǔ)。要求：判斷該項資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異是否會對所得稅產(chǎn)生影響。

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量解題過程如下：FQ公司按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資本化的支出為200000元，構(gòu)成初始入賬成本，其計稅基礎(chǔ)為350000(200000×175%)元，從而形成該無形資產(chǎn)的初始入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異，構(gòu)成可抵扣暫時性差異。因為該項可抵扣暫時性差異不是企業(yè)合并形成的，且不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響。(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.適用稅率的確定實務(wù)中，企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時間的長短，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值實務(wù)中，企業(yè)形成的遞延所得稅資產(chǎn)與其他資產(chǎn)管理相似。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果有跡象表明未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減所得稅，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量對于預(yù)期無法實現(xiàn)的遞延所得稅資產(chǎn)，通常確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，同時沖減遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值；對于原先在確認(rèn)時計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減少的金額也應(yīng)計入所有者權(quán)益，不計入當(dāng)期所得稅費(fèi)用，從而不會影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用。上述原因使遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)估計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量由于應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，因此應(yīng)將其作為一項負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。

二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量實務(wù)中，企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，所發(fā)生的交易或事項在發(fā)生時影響到企業(yè)的會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)當(dāng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分并在利潤表中反映；所發(fā)生的交易或事項與所有者權(quán)益相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)當(dāng)增加或減少所有者權(quán)益；所發(fā)生的交易或事項屬于企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)當(dāng)調(diào)整購買日所確認(rèn)商譽(yù)的金額或計入當(dāng)期損益的金額。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)實務(wù)中，企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)分以下兩種情況進(jìn)行考慮。1.確認(rèn)遞延所得稅的情況除《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債；除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)當(dāng)調(diào)增利潤表中的所得稅費(fèi)用。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)【例題7-12】DY公司在2023年1月1日開始計提折舊的K設(shè)備，取得成本為800000元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。假定計稅時允許按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及預(yù)計凈殘值與會計處理相同。DY公司適用的所得稅稅率為25%。假定DY公司不存在其他會計與稅收處理的差異。要求：計算該項資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)以及遞延所得稅負(fù)債。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)解題過程如下：2023年K設(shè)備按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定計提的折舊額為80000元，計稅時允許扣除的折舊額為160000元，K設(shè)備的賬面價值720000元與其計稅基礎(chǔ)640000元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，DY公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債20000[(720000-640000)×25%]元。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況實務(wù)中，在某些情況下資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但基于綜合考慮，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括以下幾個方面的內(nèi)容。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)。實務(wù)中，在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)支付的合并成本大于合并中獲得被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法之間的規(guī)定存在差異，因此按照稅法規(guī)定在免稅合并的情況下稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價值，即商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為0，從而出現(xiàn)商譽(yù)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異。但是，如果對這部分暫時性差異形成的遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，就會進(jìn)一步增加所確認(rèn)商譽(yù)的價值，不符合實際情況，影響會計信息的可靠性。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)實務(wù)中，如果企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)的價值，且按照稅法規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時賬面價值等于計稅基礎(chǔ)的，則該商譽(yù)在后續(xù)計量的時候，因《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法之間的規(guī)定不同形成暫時性差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)【例題7-13】DY公司以增發(fā)市場價值為55000000元的本企業(yè)普通股為對價購入Q公司100%的凈資產(chǎn)，假定該項合并業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且DY公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購買日DY公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表7-1所示。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)要求：計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。解題過程如下。DY公司適用的所得稅稅率為25%，該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計算過程如下：(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)DY公司的合并成本為55000000元，Q公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為49550000元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為1250000(5000000×25%)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為1510000(6040000×25%)元，包含遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為49290000(49550000+5000000×25%-6040000×25%)元，本次合并應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)為5710000元。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)DY公司本次合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額5710000元與其計稅基礎(chǔ)0之間形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)(2)企業(yè)發(fā)生的除了合并以外的交易或事項，如果該項交易或事項發(fā)生時不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，那么該項交易或事項所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)之間的差異形成應(yīng)納稅暫時性差異的，在發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)(3)企業(yè)發(fā)生的與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但是同時滿足以下兩個條件的不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)實務(wù)中，企業(yè)在合并中運(yùn)用上述兩個條件而不確認(rèn)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)有確鑿的證據(jù)表明其能夠控制有關(guān)暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間。通常，企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的決策只具備重大影響的，并不能夠主導(dǎo)被投資單位的決策。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)(4)企業(yè)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)分以下兩種情況處理。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)①

如果企業(yè)準(zhǔn)備長期持有該項股權(quán)投資，那么由于初始投資成本的調(diào)整形成的暫時性差異估計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對企業(yè)未來期間的所得稅沒有影響；因確認(rèn)投資損益形成的暫時性差異，如果企業(yè)在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時屬于免稅的，那么對企業(yè)未來期間的所得稅也沒有影響；(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動而形成的暫時性差異，預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回?；谏鲜隼碛桑髽I(yè)在準(zhǔn)備長期持有該項股權(quán)投資的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)②

如果企業(yè)中途改變持有意圖，準(zhǔn)備對外出售該項股權(quán)投資，那么按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置該項股權(quán)投資時，該項股權(quán)投資的成本準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)闇?zhǔn)備近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的有關(guān)暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。(二)遞延所得稅負(fù)債的計量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量，且無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間是何時，遞延所得稅負(fù)債都不要求折現(xiàn)。實務(wù)中，我國境內(nèi)企業(yè)適用的所得稅稅率通常是不會發(fā)生變化的?；诖耍髽I(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，可以將現(xiàn)行適用所得稅稅率作為計算遞延所得稅負(fù)債的基礎(chǔ)。三、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認(rèn)與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。實務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的直接計入所有者權(quán)益的交易或事項主要有以下幾個方面：三、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認(rèn)因會計政策變更采用追溯調(diào)整法、前期差錯更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值的變動計入其他綜合收益，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面差額計入其他綜合收益等。三、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認(rèn)【例題7-14】DY公司于2023年6月以每股8元的價格購買R公司的普通股50萬股，購買的股票作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，2023年12月31日，DY公司持有的該股票尚未出售，當(dāng)日市價為每股10元。三、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認(rèn)按照稅法規(guī)定，該類型的資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，在處置時一并計算計入應(yīng)納稅所得額。DY公司適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)DY公司在2024年1月以每股12元的價格將該股票對外出售。要求：編寫相關(guān)會計分錄。三、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認(rèn)解題過程如下：在2023年年底，DY公司的會計分錄如下：借：其他權(quán)益工具投資1000000

貸：其他綜合收益1000000借：其他綜合收益250000

貸：遞延所得稅負(fù)債250000三、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認(rèn)在2024年1月對外出售該股票時，DY公司的會計分錄如下：借：銀行存款6000000

貸：其他權(quán)益工具投資5000000

盈余公積100000

未分配利潤900000三、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認(rèn)借：其他綜合收益750000

遞延所得稅負(fù)債250000

貸：盈余公積100000

未分配利潤900000所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量任務(wù)四實務(wù)中，企業(yè)核算的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。其中，當(dāng)期所得稅主要根據(jù)利潤表中的利潤總額經(jīng)過納稅項目調(diào)整后計算得到；遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項應(yīng)繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅稅額。

一、當(dāng)期所得稅實務(wù)中，企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時，對當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，因會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)當(dāng)在會計利潤(利潤總額)的基礎(chǔ)上，按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，然后計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，最后按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率的乘積計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在利潤總額的基礎(chǔ)上經(jīng)過調(diào)整得來的，調(diào)整公式如下：

一、當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損-彌補(bǔ)以前年度虧損

當(dāng)前應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率-減免稅額-抵免稅額

一、當(dāng)期所得稅【例題7-15】XR公司2023年度的稅前會計利潤為40萬元，適用的所得稅稅率為25%，本年度取得的國債利息收入為1萬元，XR公司對固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為6萬元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊8萬元，不考慮其他因素。要求：計算應(yīng)交所得稅金額，并編寫相關(guān)會計分錄。一、當(dāng)期所得稅解題過程如下：應(yīng)納稅所得額=40-1-(8-6)=37(萬元)本年應(yīng)交所得稅稅額=37×25%=9.25(萬元)計提所得稅時，XR公司的會計分錄如下：借：所得稅費(fèi)用92500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅92500一、當(dāng)期所得稅【例題7-16】DY公司2023年度按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》計算的稅前會計利潤為1970000元，

所得稅稅率為25%。當(dāng)年按稅法核定的全年計稅工資為200000元，DY公司全年實發(fā)工資為220000元，經(jīng)查DY公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有10000元為稅收滯納金，不考慮其他因素。要求：計算應(yīng)交所得稅金額，并編寫相關(guān)會計分錄。一、當(dāng)期所得稅解題過程如下：應(yīng)納稅所得額=1970000+(220000－200000)+10000=2000000(元)當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額=2000000×25%=500000(元)計提所得稅時，DY公司的會計分錄如下：借：所得稅費(fèi)用500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅500000二、遞延所得稅遞延所得稅，是指按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會計期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項對所得稅的影響。其計算公式如下：二、遞延所得稅遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的變動額-遞延所得稅資產(chǎn)的變動額

=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加二、遞延所得稅【例題7-17】DY公司2023年9月取得的某項其他權(quán)益工具投資成本為2000000元，2023年12月31日，其公允價值為2400000元。DY公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。要求：編寫相關(guān)會計分錄。二、遞延所得稅解題過程如下：DY公司的該項其他權(quán)益工具投資的公允價值變動為400000(2400000-2000000)元，由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的規(guī)定有差異，因此形成應(yīng)納稅暫時性差異。二、遞延所得稅借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動400000

貸：其他綜合收益400000確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異時，DY公司的會計分錄如下：借：其他綜合收益100000(400000×25%)

貸：遞延所得稅負(fù)債100000三、所得稅費(fèi)用實務(wù)中，企業(yè)通過計算確定了當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅之后，就可以得出利潤表中所得稅費(fèi)用的金額。其計算公式如下：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅三、所得稅費(fèi)用【例題7-18】FX公司在2023年度的利潤表中顯示其利潤總額為2300000元，適用的所得稅稅率為25%(所得稅稅率穩(wěn)定不變)，預(yù)計未來期間能夠形成足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。三、所得稅費(fèi)用FX公司2023年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與稅收處理存在差異的情況有：①2022年12月23日取得的一項固定資產(chǎn)，成本為800000元，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，F(xiàn)X公司按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊。②

向關(guān)聯(lián)企業(yè)T公司捐贈400000元。三、所得稅費(fèi)用③

當(dāng)年度發(fā)生研發(fā)支出600000元，較上年度增長20%。其中400000元予以資本化；截至2023年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支出按75%稅前加計扣除，資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定并應(yīng)予攤銷金額。④

應(yīng)支付違反環(huán)保法規(guī)定罰款150000元。⑤

期末對持有的存貨計提了50000元的存貨跌價準(zhǔn)備。三、所得稅費(fèi)用另外，F(xiàn)X公司2023年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時性差異如表7-2所示。三、所得稅費(fèi)用要求：計算2023年度FX公司的當(dāng)期應(yīng)交所得稅、遞延所得稅、所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)的會計分錄。解題過程如下：①2023年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅計算分析如下：應(yīng)納稅所得額=2300000+80000+400000-(600000-400000)×75%+150000+50000=2830000(元)應(yīng)交所得稅=2830000×25%=707500(元)三、所得稅費(fèi)用②2023年度遞延所得稅計算分析如下：由于FX公司的存貨、固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，形成可抵扣暫時性差異200000元，估計在未來期間能夠形成足夠的應(yīng)納稅所得額資源抵扣該可抵扣暫時性差異，所以確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)50000元。三、所得稅費(fèi)用將資本化的開發(fā)支出400000元確認(rèn)為賬面價值，按稅法規(guī)定其計稅基礎(chǔ)為700000(400000×175%)元，因此無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。三、所得稅費(fèi)用但是，該無形資產(chǎn)形成的差異不是企業(yè)合并導(dǎo)致的，在發(fā)生時不會影響會計利潤，也不會影響應(yīng)納稅所得額，因此，不確認(rèn)與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響。綜上所述，在本例中只對存貨、固定資產(chǎn)形成的差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。三、所得稅費(fèi)用③

利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用計算分析如下：所得稅費(fèi)用=707500-50000=657500(元)④

編制相關(guān)會計分錄。確認(rèn)所得稅費(fèi)用時，F(xiàn)X公司的會計分錄如下：借：所得稅費(fèi)用657500

遞延所得稅資產(chǎn)50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅