項(xiàng)目三外幣折算授課人：xxx目錄CONTENTS認(rèn)識(shí)記賬本位幣01外幣交易的會(huì)計(jì)處理

02外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

03知識(shí)目標(biāo)了解記賬本位幣的概念、記賬本位幣的確定方法、外匯匯率的概念01理解記賬本位幣的變更、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定、境外經(jīng)營(yíng)處置的業(yè)務(wù)處理02掌握外幣交易的業(yè)務(wù)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法03技能目標(biāo)能夠熟練掌握運(yùn)用外幣折算的基本知識(shí)01能夠獨(dú)立進(jìn)行外幣折算的業(yè)務(wù)計(jì)算分析及會(huì)計(jì)處理02思維導(dǎo)圖認(rèn)識(shí)記賬本位幣任務(wù)一認(rèn)識(shí)記賬本位幣企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)發(fā)生用記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行交易或結(jié)算的情況。通常情況下，會(huì)計(jì)上習(xí)慣把記賬本位幣以外的貨幣統(tǒng)稱為外幣。企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易，會(huì)計(jì)上習(xí)慣稱為外幣交易。實(shí)務(wù)中，外幣交易主要包括購(gòu)買或出售以外幣計(jì)價(jià)的商品和服務(wù)、借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。認(rèn)識(shí)記賬本位幣企業(yè)涉及外幣交易的業(yè)務(wù)處理主要包括記賬本位幣的確定、外幣交易發(fā)生日折算匯率的選擇、外幣交易初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日折算匯率的選擇及所產(chǎn)生匯兌差額的會(huì)計(jì)處理。一、記賬本位幣的概念所謂記賬本位幣，是指企業(yè)在所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境中開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所使用的主要貨幣。記賬本位幣通常是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的貨幣，使用這一貨幣能有效反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)結(jié)果。我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)主要以人民幣為記賬本位幣。實(shí)務(wù)中，企業(yè)涉及記賬本位幣的業(yè)務(wù)處理主要包括記賬本位幣的確定與變更。二、記賬本位幣的確定《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，企業(yè)記賬本位幣通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣，以人民幣以外的貨幣為主要業(yè)務(wù)收支的企業(yè)，可以按規(guī)定選定主要業(yè)務(wù)收支貨幣作為記賬本位幣，但在財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)中應(yīng)當(dāng)將其折算為人民幣。(一)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定(一)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定實(shí)務(wù)中，企業(yè)選擇記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的因素。(1)保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣以及融資活動(dòng)中獲得的貨幣，通常應(yīng)當(dāng)以該貨幣作為記賬本位幣。例如，F(xiàn)X公司屬于從事外貿(mào)業(yè)務(wù)的三資企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保存的收取款項(xiàng)和融資活動(dòng)獲得的貨幣都是外幣，那么，F(xiàn)X公司可以選擇一種外幣作為記賬本位幣，但在財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)中應(yīng)當(dāng)將其折算為人民幣。(一)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定(2)對(duì)商品和勞務(wù)所需原材料、人工費(fèi)用和其他費(fèi)用等成本造成主要影響的貨幣，通常應(yīng)當(dāng)以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。例如，QN有限公司屬于服裝制造企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備、原材料等都在我國(guó)境內(nèi)采購(gòu)，人民幣是主要影響其商品制造所需原材料、人工費(fèi)用和其他費(fèi)用的貨幣，那么，QN有限公司應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。(一)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定(3)對(duì)商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格造成主要影響的貨幣，通常應(yīng)當(dāng)以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。例如，我國(guó)境內(nèi)TN有限公司屬于從事商貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)，其80%以上的銷售收入都以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算，那么，TN有限公司應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。(一)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定實(shí)務(wù)中，企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)，由于企業(yè)具體環(huán)境和業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，上述影響記賬本位幣選擇因素的重要程度也不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其實(shí)際需要進(jìn)行判斷和選擇。一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮對(duì)成本和銷售價(jià)格造成主要影響的貨幣，并將其作為企業(yè)的記賬本位幣。但是，當(dāng)企業(yè)僅根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收支難以確定記賬本位幣時(shí)，可以進(jìn)一步結(jié)合保存從經(jīng)營(yíng)收入及融資活動(dòng)中獲得的貨幣進(jìn)行綜合分析后確定。(一)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定【例題3-1】HN公司屬于外商商貿(mào)企業(yè)，由外商投資組建并主要經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)。要求：請(qǐng)確定HN公司應(yīng)當(dāng)選擇哪一種貨幣作為記賬本位幣。(一)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定【例題3-1】解題過(guò)程如下：如果HN公司日常經(jīng)營(yíng)中80%以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等都在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，并以人民幣計(jì)價(jià)，HN公司取得的境外收入，在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)，直接兌換成了人民幣存款，且對(duì)匯率波動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，降低了匯率波動(dòng)對(duì)企業(yè)取得的銷售收入的影響，那么，HN公司可以選擇人民幣作為記賬本位幣。(一)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定【例題3-1】解題過(guò)程如下：如果HN公司超過(guò)80%的業(yè)務(wù)收入來(lái)自特定的出口國(guó)，其商品銷售價(jià)格主要受當(dāng)?shù)厍闆r影響，銷售收入以出口國(guó)貨幣計(jì)價(jià)，那么，從影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的角度看，HN公司應(yīng)當(dāng)選擇出口國(guó)貨幣作為記賬本位幣。(一)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定【例題3-1】解題過(guò)程如下：如果HN公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)或支付外，生產(chǎn)所需的原材料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本都以他國(guó)貨幣在國(guó)外采購(gòu)或支付，那么，HN公司可以選擇該國(guó)貨幣作為記賬本位幣。(二)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定實(shí)務(wù)中，對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的選擇，除了滿足境內(nèi)經(jīng)營(yíng)的因素以外，還應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的因素。(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否擁有較強(qiáng)的自主性。實(shí)務(wù)中，境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)擁有極大的自主性，則該境外經(jīng)營(yíng)可以選擇與企業(yè)記賬本位幣不同的貨幣作為記賬本位幣；反之，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。(二)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。實(shí)務(wù)中，境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的交易，在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占的比例較低，境外經(jīng)營(yíng)可以選擇與企業(yè)記賬本位幣不同的貨幣作為記賬本位幣；反之，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。(二)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金是否可以隨時(shí)匯回國(guó)內(nèi)，現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。實(shí)務(wù)中，境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金不能隨時(shí)匯回，且現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量影響較小，境外經(jīng)營(yíng)可以選擇與企業(yè)記賬本位幣不同的貨幣作為記賬本位幣；反之，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。(二)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和預(yù)期的債務(wù)。實(shí)務(wù)中，境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在企業(yè)不提供資金的情況下，可以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營(yíng)可以選擇與企業(yè)記賬本位幣不同的貨幣作為記賬本位幣；反之，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。(二)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定總之，企業(yè)確定其境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣時(shí)，由于企業(yè)具體環(huán)境和業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，上述影響記賬本位幣選擇因素的重要程度也不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況優(yōu)先考慮對(duì)境外經(jīng)營(yíng)成本和銷售價(jià)格造成主要影響的貨幣，然后結(jié)合保存從經(jīng)營(yíng)收入及融資活動(dòng)中獲得的貨幣，綜合分析以上四種因素后，再確定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣。三、記賬本位幣的變更企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，否則，企業(yè)記賬本位幣不得隨意變更。實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，確實(shí)需要變更記賬本位幣的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重大變化，同時(shí)在附注中披露變更的理由。三、記賬本位幣的變更對(duì)于記賬本位幣的變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，故不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。外幣交易的會(huì)計(jì)處理任務(wù)二一、外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)企業(yè)發(fā)生的外幣交易活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率進(jìn)行初始確認(rèn)，并將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶，同時(shí)企業(yè)按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。一、外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)所謂即期匯率，是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣匯率的中間價(jià)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換交易，如果采用即期匯率進(jìn)行折算，僅用中間價(jià)不能反映貨幣買賣的損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照銀行買入價(jià)或賣出價(jià)進(jìn)行折算。一、外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)實(shí)務(wù)中，當(dāng)匯率變化不大時(shí)，企業(yè)可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用加權(quán)平均匯率或當(dāng)期平均匯率等。一、外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)【例題3-2】GD公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。2023年4月3日，GD公司向歐盟成員國(guó)A公司出口一批甲商品，銷售合同約定貨款共計(jì)500000歐元，假設(shè)當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.87元人民幣，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。要求：編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。一、外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)【例題3-2】確認(rèn)收入時(shí)，GD公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——A公司(歐元)4435000(500000×8.87)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品4435000一、外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)【例題3-3】DZ公司以人民幣為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅人企業(yè)。DZ公司發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。2023年2月8日，DZ公司從美國(guó)K公司購(gòu)入甲材料，貨款100000美元，假設(shè)當(dāng)日即期匯率為1美元=6.88元人民幣，按照10%的關(guān)稅稅率計(jì)算，進(jìn)口關(guān)稅為68800元，進(jìn)口增值稅為98384元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。要求：編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。一、外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)進(jìn)口甲材料時(shí)，DZ公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——甲材料756800(100000×6.88+68800)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)98384

貸：應(yīng)付賬款——K公司(美元)688000

銀行存款167184(68800+98384)一、外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)【例題3-4】RJ公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。2023年7月16日，到中國(guó)銀行將貨款500000歐元兌換成人民幣，假設(shè)銀行當(dāng)日歐元買入價(jià)為1歐元=9.51元人民幣，中間價(jià)為1歐元=9.72元人民幣。要求：編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。一、外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)【例題3-4】解題過(guò)程如下：RJ公司與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。兌換歐元時(shí)，RJ公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——中國(guó)銀行(人民幣)4755000(500000×9.51)

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額105000

貸：銀行存款——中國(guó)銀行(歐元)4860000(500000×9.72)一、外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)【例題3-5】CJ公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。2023年12月13日，CJ公司從中國(guó)銀行借入400000英鎊，期限為6個(gè)月，年利率為5%，借入的英鎊暫存銀行。假設(shè)借入當(dāng)日即期匯率為1英鎊=9.83元人民幣。要求：編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。一、外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)【例題3-5】借入英鎊時(shí)，CJ公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——中國(guó)銀行(英鎊)3932000(400000×9.83)

貸：短期借款——中國(guó)銀行(英鎊)3932000實(shí)務(wù)中，當(dāng)投資者將外幣作為資本投入企業(yè)時(shí)，無(wú)論合同是否有約定匯率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算，而不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。一、外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)【例題3-6】GY公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。2023年2月15日，GY公司為增資擴(kuò)股與M外商簽訂投資合同，當(dāng)日將收到的M外商投入的資本1000000美元存入公司的開戶銀行(中國(guó)銀行)，假設(shè)當(dāng)日即期匯率為1美元=6.38元人民幣，其中6000000元人民幣為注冊(cè)資本的組成部分。假定投資合同簽訂的匯率為1美元=6.40元人民幣。要求：編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。一、外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)收到M公司的投資時(shí)，GY公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款——中國(guó)銀行(美元)6380000(1000000×6.38)

貸：實(shí)收資本——M外商6000000

資本公積——資本溢價(jià)380000二、資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日是指企業(yè)結(jié)賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的日期。這里所說(shuō)的資產(chǎn)負(fù)債表日主要指年度末的資產(chǎn)負(fù)債表日，即每年的12月31日。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目分別進(jìn)行處理。(一)外幣貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的外幣貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。其中，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。(一)外幣貨幣性項(xiàng)目針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，因匯率波動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)；同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。(一)外幣貨幣性項(xiàng)目【例題3-7】承接例題3-2，2023年4月30日，GD公司仍未收到A公司購(gòu)貨款，假設(shè)當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.08元人民幣。要求：編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(一)外幣貨幣性項(xiàng)目解題過(guò)程如下：對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”采用期末的即期匯率進(jìn)行折算，折算成記賬本位幣4540000(500000×9.08)元，與其原記賬本位幣之間的差額105000元計(jì)入當(dāng)期損益。(一)外幣貨幣性項(xiàng)目期末調(diào)整匯率時(shí)，GD公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——A公司(歐元)105000[500000×(9.08-8.87)]

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額105000假定2023年5月3日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入中國(guó)銀行，當(dāng)日銀行的歐元買入價(jià)為1歐元=9.28元人民幣。(一)外幣貨幣性項(xiàng)目期末調(diào)整匯率時(shí)，GD公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——中國(guó)銀行(人民幣)4640000(500000×9.28)

貸：應(yīng)收賬款——A公司(歐元)4540000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額100000(一)外幣貨幣性項(xiàng)目【例題3-8】承接例題3-3，2023年2月28日，DZ公司尚未向K公司支付所欠貨款，假設(shè)當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。要求：編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解題過(guò)程如下：對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”采用期末的即期匯率進(jìn)行折算，折算成記賬本位幣680000(100000×6.8)元，與其原記賬本位幣之間的差額8000元計(jì)入當(dāng)期損益。(一)外幣貨幣性項(xiàng)目期末調(diào)整匯率時(shí)，DZ公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——K公司(美元)8000[100000×(6.8-6.88)]

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額8000(一)外幣貨幣性項(xiàng)目【例題3-9】承接例題3-5，假定2023年2月28日即期匯率為1英鎊=9.75元人民幣。要求：編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(一)外幣貨幣性項(xiàng)目解題過(guò)程如下：對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“短期借款——中國(guó)銀行(英鎊)”采用期末的即期匯率進(jìn)行折算，折算成記賬本位幣為3900000(400000×9.75)元，與其原記賬本位幣之間的差額32000元計(jì)入當(dāng)期損益。(一)外幣貨幣性項(xiàng)目期末調(diào)整匯率時(shí)，CJ公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款——中國(guó)銀行(英鎊)32000[400000×(9.75-9.83)]

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額32000(一)外幣貨幣性項(xiàng)目2023年6月13日以人民幣歸還所借英鎊，假設(shè)當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為1英鎊=11.27元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付，假定2023年5月31日的即期匯率為1英鎊=9.75元人民幣。當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息10000(400000×5%÷12×6)英鎊，按當(dāng)日英鎊賣出價(jià)折算成人民幣112700(10000×11.27)元。(一)外幣貨幣性項(xiàng)目?jī)斶€借款時(shí)，CJ公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款——中國(guó)銀行(英鎊)3900000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額608000

貸：銀行存款——中國(guó)銀行(人民幣)4508000(400000×11.27)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用112700(10000×11.27)

貸：銀行存款——中國(guó)銀行(人民幣)112700(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目外幣非貨幣性項(xiàng)目實(shí)際上是在物價(jià)變動(dòng)情況下，其本身的價(jià)格可以隨著物價(jià)變動(dòng)而變動(dòng)的項(xiàng)目，主要包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)和遞延收入、應(yīng)在未來(lái)提供商品或服務(wù)責(zé)任的項(xiàng)目等外幣非貨幣性負(fù)債，以及大部分股東權(quán)益項(xiàng)目。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目(1)對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行折算，故資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目【例題3-10】TZ公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。2023年2月12日進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款2000000美元，假設(shè)已按當(dāng)日即期匯率(1美元=6.30元人民幣)折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶。要求：判斷該項(xiàng)目是否需要按照期末即期匯率進(jìn)行調(diào)整。解題過(guò)程如下：由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表日不需要按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目(2)由于存貨以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者計(jì)量，故在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。實(shí)務(wù)中，可以通過(guò)將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再和記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定此項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目【例題3-11】HP公司為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)銷商，以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)采用交易日即期匯率進(jìn)行折算。2023年9月8日，HP公司以1000歐元/臺(tái)的價(jià)格從國(guó)外購(gòu)入在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)供應(yīng)的新型F醫(yī)療設(shè)備200臺(tái)，假設(shè)當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.61元人民幣。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目【例題3-11】2023年12月31日，尚有120臺(tái)該設(shè)備未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)該設(shè)備供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至900歐元/臺(tái)。假設(shè)2023年12月31日即期匯率為1歐元=7.21元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。要求：編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目解題過(guò)程如下：由于存貨以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。2023年12月31日，HP公司對(duì)該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1000×120×7.61-900×120×7.21=913200-778680=134520(元)。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目解題過(guò)程如下：計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備時(shí)，HP公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失——存貨——F醫(yī)療設(shè)備134520

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——F醫(yī)療設(shè)備134520(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目(3)在外幣非貨幣性項(xiàng)目中，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目，期末公允價(jià)值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。屬于以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，如股票、基金等，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益(包括匯率變動(dòng)等)，計(jì)入當(dāng)期損益。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，其折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目【例題3-12】LP公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。2023年6月13日，LP公司(開戶銀行為中國(guó)銀行)以每股5美元的價(jià)格購(gòu)入A公司股票20000股，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，假設(shè)當(dāng)日匯率為1美元=6.39元人民幣，款項(xiàng)已支付。2023年6月30日，A公司股票的市價(jià)變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.46元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目要求：編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解題過(guò)程如下：2023年6月13日購(gòu)入股票時(shí)，LP公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票——成本639000(5×20000×6.39)

貸：銀行存款——中國(guó)銀行(美元)639000(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮股票市價(jià)的波動(dòng)，還應(yīng)當(dāng)考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目上述交易性金融資產(chǎn)在2023年6月30日(資產(chǎn)負(fù)債表日)應(yīng)按581400(4.5×20000×6.46)元入賬，與原賬面價(jià)值639000元的差額(57600元)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。這57600元差額實(shí)際上既包含了LP公司所購(gòu)A公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目持有期間股票價(jià)值變動(dòng)時(shí)，LP公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益57600

貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)57600(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目2023年7月28日，LP公司將所購(gòu)A公司股票按當(dāng)日市價(jià)每股5.2美元全部售出，所得價(jià)款為104000美元，按當(dāng)日匯率(1美元=6.48元人民幣)折算為673920(5.2×20000×6.48)元，與其原賬面價(jià)值581400元之間的差額為92520元。在這里，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股價(jià)的變動(dòng)不再進(jìn)行區(qū)分，都作為投資收益進(jìn)行處理。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目出售A公司股票時(shí)，LP公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——中國(guó)銀行(美元)673920

交易性金融資產(chǎn)——A公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)57600

貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票——成本639000(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目【例題3-13】XR公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。XR公司在中國(guó)銀行開設(shè)有歐元賬戶。XR公司有關(guān)外幣賬戶2023年4月30日的余額如表3-1所示。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目表3-1外幣賬戶折算本位幣賬戶余額表(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目【例題3-13】XR公司2023年5月發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：①5月7日，以人民幣向銀行買入500000歐元。假設(shè)當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.74元人民幣，當(dāng)日銀行歐元的賣出價(jià)為1歐元=7.80元人民幣。②5月13日，從國(guó)外A公司進(jìn)口一批甲原料，總價(jià)款為400000歐元。甲原料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。假設(shè)當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.78元人民幣。同時(shí)，用銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅466000元和增值稅465140元。

(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目【例題3-13】③5月18日，向國(guó)外N公司出口銷售一批乙商品，銷售價(jià)款為600000歐元，貨款尚未收到。假設(shè)當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.70元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。④5月24日，收到5月出口商品給E公司發(fā)生的應(yīng)收賬款300000歐元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.72元人民幣。⑤5月31日，假設(shè)即期匯率為1歐元=7.68元人民幣。

(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目【例題3-13】要求：編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解題過(guò)程如下：買入歐元時(shí)，XR公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款——中國(guó)銀行(歐元)3870000(500000×7.74)財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額30000貸：銀行存款——中國(guó)銀行(人民幣)3900000(500000×7.80)(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目【例題3-13】進(jìn)口材料時(shí)，XR公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料3578000(400000×7.78+466000)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)465140

貸：應(yīng)付賬款——A公司(歐元)3112000(400000×7.78)

銀行存款——中國(guó)銀行(人民幣)931140(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目【例題3-13】出口乙商品時(shí)，XR公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——N公司(歐元)4620000(600000×7.70)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口乙商品4620000收到E公司貨款時(shí)，XR公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——中國(guó)銀行(歐元)2316000(300000×7.72)

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額12000

貸：應(yīng)收賬款——E公司(歐元)2328000(300000×7.76)(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目【例題3-13】2023年5月31日，計(jì)算期末各個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額。銀行存款歐元賬戶余額=1000000+500000+300000=1800000(歐元)按當(dāng)日的即期匯率折算的人民幣金額=1800000×7.68=13824000(元)匯兌差額=13824000-(7760000+3870000+2316000)=-122000(元)因此，由于匯率變化，銀行存款項(xiàng)目匯兌損失為122000元。應(yīng)收賬款歐元賬戶余額=500000+600000-300000=800000(歐元)按當(dāng)日的即期匯率折算的人民幣金額=800000×7.68=6144000(元

)(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目【例題3-13】匯兌差額=6144000-(3880000+4620000-2328000)=-28000(元)因此，由于匯率變化，應(yīng)收賬款項(xiàng)目匯兌損失為28000元。應(yīng)付賬款歐元賬戶余額=200000+400000=600000(歐元)按當(dāng)日的即期匯率折算的人民幣金額=600000×7.68=4608000(元)匯兌差額=4608000-(1552000+3112000)=-56000(元)因此，由于匯率變化，應(yīng)付賬款項(xiàng)目匯兌收益為56000元。綜合上述計(jì)算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額=-122000-28000+56000=-94000(元)因此，結(jié)合XR公司銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款三個(gè)項(xiàng)目的匯兌損益，形成綜合匯兌損失94000元。(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目【例題3-13】期末匯率變動(dòng)形成匯兌損益時(shí)，XR公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——A公司(歐元)56000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額94000

貸：銀行存款——中國(guó)銀行(歐元)122000

應(yīng)收賬款——N公司(歐元)28000外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算任務(wù)三一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算，是指企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或權(quán)益法核算等納入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，如果境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣與本企業(yè)的記賬本位幣不同，且境外經(jīng)營(yíng)處于非惡性通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)情況下，需要將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。(一)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(一)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算實(shí)務(wù)中，對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策相一致，根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后按照以下幾個(gè)方面的規(guī)定進(jìn)行折算。(一)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算。(2)利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算。(3)產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。(一)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算【例題3-14】TY公司以人民幣為記賬本位幣，M公司是TY公司在英國(guó)的子公