項目七所得稅授課人：xxx目錄CONTENTS認識所得稅會計01計稅基礎與暫時性差異的確認與計量02遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的確認與計量03所得稅費用的確認與計量

04知識目標了解所得稅會計的概念與方法、核算的原理和程序01理解暫時性差異的分類和具體情形、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認、合并財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得稅02掌握資產計稅基礎、負債計稅基礎的確認與計量，遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的確認和計量，所得稅費用的確認和計量03技能目標能夠熟練運用所得稅會計的基本知識01能夠獨立完成所得稅業(yè)務的會計處理02思維導圖認識所得稅會計任務一一、所得稅會計的概念所得稅會計實際上是一種研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論與方法。實務中，所得稅會計的核算方法經歷了遞延法、利潤表債務法、資產負債表債務法，經過長期研究和實踐，其已發(fā)展得較為成熟。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，我國境內的企業(yè)采用資產負債表債務法核算所得稅。一、所得稅會計的概念所得所謂資產負債表債務法，是指從資產負債表出發(fā)，通過比對資產負債表列示的資產、負債項目，按照我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定所確定的賬面價值與稅法規(guī)定所確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別形成應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。一、所得稅會計的概念從本質上來看，該方法中涉及兩張資產負債表：一張是按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定編制的資產負值表，有關資產、負債在該表上以其賬面價值體現；另一張是假定按照稅法規(guī)定進行核算編制的資產負債表，其中資產、負債列示的價值量為其計稅基礎，即從稅法的角度來看，企業(yè)持有的有關資產、負債的金額。二、企業(yè)對所得稅進行核算的一般程序企業(yè)采用資產負債表債務法核算所得稅，通常在每一資產負債表日對所得稅進行核算。企業(yè)發(fā)生特殊交易或事項時，在確認因某交易或事項取得的資產、負債時即應確認相關的所得稅影響。二、企業(yè)對所得稅進行核算的一般程序實務中，企業(yè)對所得稅進行核算一般遵循以下幾個方面的程序。(1)按照《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定確定，企業(yè)資產負債表中除了遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。(2)按照稅法的相關規(guī)定，確定企業(yè)資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。二、企業(yè)對所得稅進行核算的一般程序(3)比較企業(yè)資產、負債的賬面價值與計稅基礎，對于兩者之間形成差異的，分析其性質，分別按照形成的可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異，確定資產負債表日遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額；通過與期初遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的余額相比較，確定當期應當進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額或應當轉銷的金額，最后形成利潤表中所得稅費用中的遞延所得稅費用。二、企業(yè)對所得稅進行核算的一般程序(4)按照稅法的相關規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額乘以適用的所得稅稅率的計算結果確認為當期所得稅費用，形成利潤表中所得稅費用中的當期所得稅費用。(5)按照當期所得稅費用和遞延所得稅費用之和確定利潤表中的所得稅費用。實務中，研究所得稅會計的關鍵在于確定企業(yè)在資產負債表日的計稅基礎，企業(yè)應當嚴格遵循稅法的相關規(guī)定，準確計算資產、負債的計稅基礎。計稅基礎與暫時性差異的確認與計量任務二一、資產的計稅基礎資產的計稅基礎是指企業(yè)在收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應稅經濟利益中抵扣的金額。實務中，資產的計稅基礎實際上是某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。一、資產的計稅基礎企業(yè)在對某項資產進行初始確認時，其計稅基礎通常為取得該項資產時的成本。一般情況下，稅法認可的資產初始成本為購入時實際支付的金額，但不包括可以抵扣的增值稅。在資產后續(xù)計量中，可以在未來期間進行稅前扣除的金額實際上是資產的初始成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經稅前扣除的金額后的差額。企業(yè)應當按照稅法的相關規(guī)定計算資產的計稅基礎。(一)固定資產的賬面價值與計稅基礎實務中，企業(yè)通過各種方式取得的固定資產，在初始確認時按照《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定計算的入賬價值基本上是被稅法認可的，即企業(yè)取得固定資產時的賬面價值一般等于計稅基礎。企業(yè)對固定資產進行后續(xù)計量時，由于會計上的賬務處理與稅法的相關規(guī)定存在差異，因此出現了固定資產的賬面價值與固定資產的計稅基礎存在差異的現象。其計算公式如下：(一)固定資產的賬面價值與計稅基礎固定資產的賬面價值=初始成本-累計折舊-固定資產減值準備

固定資產計稅基礎=初始成本-稅法認可的累計折舊

由以上兩個公式可知，固定資產的賬面價值與固定資產的計稅基礎之間的差異主要來自折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的計提。(一)固定資產的賬面價值與計稅基礎1.折舊方法、折舊年限產生的差異我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據固定資產經濟利益的預期實現方式選擇合理的折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。實務中，企業(yè)選擇的固定資產折舊方法應當能夠反映固定資產預期經濟利益的實現方式。而我國稅法規(guī)定，企業(yè)選擇的可以稅前抵扣的固定資產折舊方法主要是年限平均法。(一)固定資產的賬面價值與計稅基礎另外，稅法通常會規(guī)定每一類型固定資產的折舊年限，尤其是限定了最低年限；而《企業(yè)會計準則》對固定資產折舊年限的要求是按照固定資產使用壽命估計確定的。對折舊年限的要求不同，導致企業(yè)的固定資產賬面價值與固定資產計稅基礎之間產生差異。(一)固定資產的賬面價值與計稅基礎2.因計提固定資產減值準備產生的差異我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據固定資產經濟利益的預期實現方式選擇合理的折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。實務中，企業(yè)選擇的固定資產折舊方法應當能夠反映固定資產預期經濟利益的實現方式。而我國稅法規(guī)定，企業(yè)選擇的可以稅前抵扣的固定資產折舊方法主要是年限平均法。(一)固定資產的賬面價值與計稅基礎【例題7-1】HN公司在2022年1月1日開始對甲設備計提折舊，甲設備的原價為600000元，使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定類似固定資產采用加速折舊法計提折舊可以稅前扣除，HN公司在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0。2023年12月31日，HN公司估計甲設備的可收回金額為470000元。要求：計算甲設備的賬面價值與計稅基礎，并分析存在的差異。(一)固定資產的賬面價值與計稅基礎

(一)固定資產的賬面價值與計稅基礎甲設備的計稅基礎=600000-600000×20%-(600000-60000×2)×20%=384000(元)經過上述計算可知，甲設備的賬面價值為470000元，甲設備的計稅基礎為384000元，甲設備的賬面價值與計稅基礎之間的差異為86000(470000-384000)元，即甲設備的賬面價值比計稅基礎多86000元，形成應納稅暫時性差異。(一)固定資產的賬面價值與計稅基礎【例題7-2】HP公司在2020年12月17日購入丙設備，丙設備的成本為650000元，預計使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2023年12月31日，根據丙設備生產產品的市場占有率降低的情況，HP公司估計其可收回金額為400000元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與《企業(yè)會計準則》相同，企業(yè)的固定資產在發(fā)生實質性損失時才可以稅前扣除(即HP公司計提固定資產減值準備不可以稅前扣除)。(一)固定資產的賬面價值與計稅基礎要求：計算丙設備的賬面價值與計稅基礎，并分析存在的差異。解題過程如下：2023年12月31日，丙設備的累計折舊=2023年12月31日，丙設備的賬面價值=650000-65000×3=455000(元)2023年12月31日，由于丙設備的賬面價值為455000元，可收回金額為400000元，應當計提減值準備55000元，計提減值準備后，丙設備的賬面價值為400000元。(一)固定資產的賬面價值與計稅基礎丙設備的計稅基礎=650000-65000×3=455000(元)經過上述計算可知，丙設備的賬面價值為400000元，丙設備的計稅基礎為455000元，丙設備的賬面價值與計稅基礎之間的差異為55000(455000-400000)元，即丙設備的賬面價值比計稅基礎少55000元，形成可抵扣暫時性差異。(二)無形資產的賬面價值與計稅基礎實務中，除了企業(yè)內部研究開發(fā)形成的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，初始確認入賬價值與稅法規(guī)定的計稅基礎之間通常不存在差異。(二)無形資產的賬面價值與計稅基礎1.企業(yè)內部研發(fā)的無形資產初始成本的差異我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定

：企業(yè)內部研發(fā)形成的無形資產的支出分為研究階段與開發(fā)階段。其中，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當計入無形資產的成本。我國稅法規(guī)定：企業(yè)內部研發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出為計稅基礎。(二)無形資產的賬面價值與計稅基礎企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，再按照研發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。對于無形資產的成本，由于《企業(yè)會計準則》的規(guī)定與稅法的規(guī)定存在差異，故無形資產的賬面價值與計稅基礎存在差異，形成可抵扣暫時性差異。(二)無形資產的賬面價值與計稅基礎2.無形資產后續(xù)計量的差異實務中，無形資產在后續(xù)計量中，由于《企業(yè)會計準則》的規(guī)定與稅法的規(guī)定存在差異，故無形資產的賬面價值與計稅基礎之間存在差異，這種差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及對無形資產是否計提減值準備。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當根據無形資產預計使用壽命情況，將無形資產分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產，不計提攤銷，在會計期末應進行減值測試。(二)無形資產的賬面價值與計稅基礎我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得無形資產的成本，不管使用壽命是否確定，應當在一定期限內按照合理的方法計提攤銷，所計提攤銷額允許稅前扣除，但無形資產在計提減值準備時所形成的減值損失金額不允許稅前扣除。(二)無形資產的賬面價值與計稅基礎由上述內容可知，企業(yè)對無形資產進行后續(xù)計量時，無形資產的賬面價值與無形資產的計稅基礎存在差異。其計算公式如下：無形資產的賬面價值=初始成本-累計攤銷-無形資產減值準備(使用壽命確定)無形資產的賬面價值=初始成本-無形資產減值準備(使用壽命不確定)無形資產計稅基礎=初始成本-稅法認可的累計攤銷(二)無形資產的賬面價值與計稅基礎【例題7-3】2023年度XR公司發(fā)生的研發(fā)支出共計500000元，其中研究階段支出50000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為350000元。假定開發(fā)形成的無形資產在當期期末已達到預定用途，但尚未進行攤銷。要求：計算該項資產的賬面價值和計稅基礎，并判斷該差異屬于什么類型。(二)無形資產的賬面價值與計稅基礎解題過程如下：XR公司2023年度發(fā)生的研發(fā)支出中，按照會計規(guī)定應當費用化的金額為150000元，形成無形資產的初始成本為350000元，即期末所形成無形資產的賬面價值為350000元。(二)無形資產的賬面價值與計稅基礎XR公司2023年度發(fā)生的500000元研究開發(fā)支出，可在未來期間稅前扣除的金額為350000元。對于按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定形成無形資產的部分，稅法規(guī)定將無形資產成本的175%作為計算未來期間攤銷額的基礎，即該項無形資產在初始確認時的計稅基礎為612500(350000×175%)元。該項無形資產的賬面價值350000元與其計稅基礎612500元之間的差額為262500元，即資產的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。(二)無形資產的賬面價值與計稅基礎【例題7-4】TJ公司于2023年1月1日取得F無形資產，成本為200000元。TJ公司根據各方面情況判斷，無法合理預計F無形資產帶來未來經濟利益的期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。2023年12月31日，對F無形資產進行減值測試表明未發(fā)生減值。TJ公司在計稅時，對F無形資產按照10年的期間進行攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。要求：計算該項資產的賬面價值和計稅基礎，并判斷該差異屬于什么類型。(二)無形資產的賬面價值與計稅基礎解題過程如下：TJ公司的會計將F無形資產作為使用壽命不確定的無形資產，在未發(fā)生減值的情況下，其賬面價值為取得成本200000元。F無形資產在2023年12月31日的計稅基礎為180000(200000-200000÷10)元。F無形資產的賬面價值200000元與其計稅基礎180000元之間的差額為20000元，即資產的賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產按照我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，在某一會計期末的賬面價值就是公允價值。按照我國稅法的相關規(guī)定，對按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定確認的公允價值變動損益在計稅時不進行考慮，金融資產在某一會計期末的計稅基礎就是初始確認成本。由于《企業(yè)會計準則》的規(guī)定與稅法的規(guī)定存在差異，因此該類金融資產賬面價值與計稅基礎之間存在差異，形成暫時性差異。(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產企業(yè)對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行后續(xù)計量時，由于會計上的賬務處理與稅法的相關規(guī)定存在差異，因此以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的賬面價值與計稅基礎存在差異。其計算公式如下：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的賬面價值=初始成本+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的計稅基礎=初始成本(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產【例題7-5】LP公司2023年7月以6000000元取得T公司股票1000000股作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行核算。2023年12月31日，LP公司尚未出售所持有的T公司股票，T公司股票公允價值為每股7元。要求：計算該股票的賬面價值與計稅基礎。(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產解題過程如下：作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的T公司股票在2023年12月31日的賬面價值為7000000(7×1000000)元，其計稅基礎為原取得成本6000000元，兩者之間產生1000000元的差異，形成應納稅暫時性差異。(四)其他資產實務中，由于《企業(yè)會計準則》的規(guī)定與稅法的規(guī)定不同，故企業(yè)持有的其他資產可能會造成賬面價值與計稅基礎之間的差異。若計提了資產減值準備的其他資產，則由于企業(yè)計提的減值準備在資產發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除，即該項資產的計稅基礎不會隨著企業(yè)計提減值準備而發(fā)生變化，因此該項資產的賬面價值與計稅基礎之間存在差異。(四)其他資產例如，對于采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產企業(yè)，其賬面價值與計稅基礎的確認與固定資產、無形資產相同；對于采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產企業(yè)，其計稅基礎的確認類似于固定資產或無形資產計稅基礎的確認。(四)其他資產【例題7-6】DY公司的M建筑物于2021年12月21日投入使用并直接出租，成本為85000000元。DY公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2023年12月31日，已出租M建筑物累計公允價值變動收益為1200000元。根據稅法規(guī)定，已出租M建筑物將歷史成本扣除按稅法規(guī)定計提折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為0，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。要求：計算該投資性房地產的賬面價值與計稅基礎。(四)其他資產解題過程如下：2023年12月31日，該投資性房地產(M建筑物)的賬面價值=85000000+1200000=86200000元計稅基礎==76500000元該投資性房地產賬面價值與其計稅基礎之間的差額為9700000(86200000-76500000)元，從而導致該資產的賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。二、負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以抵扣的金額。其計算公式如下：負債的計稅基礎=負債的賬面價值-未來期間按稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額二、負債的計稅基礎實務中，負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益，從而不會影響未來期間的應納稅所得額。因此，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為0，負債的計稅基礎等于賬面價值，如企業(yè)的短期借款、應付賬款等的賬面價值等于計稅基礎。然而在某些情況下，一些負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，從而影響不同期間的應納稅所得額，導致負債的計稅基礎與賬面價值之間產生差異。(一)預計負債按照我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)應當將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。實務中，如果稅法規(guī)定與銷售產品相關的支出應當在發(fā)生時稅前扣除，則由該類事項形成的預計負債在期末的計稅基礎等于賬面價值減去未來期間可稅前扣除的金額的差額，因為相關的支出按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生時可以全部稅前扣除，其計稅基礎為0。(一)預計負債其他事項所確認的預計負債應當按照稅法的規(guī)定來確認其計稅基礎。在某些情況下，對于某些事項所確認的預計負債，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可以抵扣的金額為0，則該類型的預計負債的賬面價值等于計稅基礎。(一)預計負債【例題7-7】XR公司2023年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年年度利潤表中確認了30000000元銷售費用，同時確認為預計負債，2023年度發(fā)生保修支出9000000元，預計負債的期末余額為21000000元。假設稅法規(guī)定與產品售后服務相關的支出可以在實際發(fā)生時稅前扣除。要求：計算該預計負債的賬面價值與計稅基礎。(一)預計負債解題過程如下：該項預計負債在XR公司2023年12月31日的賬面價值為21000000元。該項預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可以抵扣的金額=21000000-21000000=0(一)預計負債【例題7-8】2023年12月14日，DY公司因為E公司銀行借款提供擔保而E公司未如期償還借款，被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。2023年12月31日該案件尚未結案，DY公司預計很可能履行的擔保責任為6000000元。假設稅法規(guī)定企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。要求：計算該預計負債的賬面價值與計稅基礎。(一)預計負債解題過程如下：2023年12月31日，該項預計負債的賬面價值為6000000元，計稅基礎為6000000(6000000-0)元。由于該項預計負債的賬面價值等于計稅基礎，故不形成暫時性差異。(二)合同負債解題過程如下：實務中，企業(yè)收到客戶預付的款項時，會計處理上將其確認為負債。稅法對于收入的確認原則一般與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同，即與合同負債相關的經濟利益在未來期間可以稅前扣除的金額為0，因此，該項合同負債的計稅基礎等于賬面價值。(二)合同負債如果不符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定的收入確認條件，但按照稅法規(guī)定應當計入當期應納稅所得額時，與合同負債相關的經濟利益在未來期間可以稅前扣除的金額為合同負債的賬面價值，則該項合同負債的計稅基礎為0。(三)應付職工薪酬實務中，企業(yè)為獲得職工提供的服務而支付的各種形式的報酬以及其他相關支出應當作為企業(yè)的成本費用，職工薪酬在未支付之前應當確認為一項負債。對于企業(yè)支付的合理的職工薪酬，稅法允許稅前扣除，應付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎。(四)其他負債實務中，企業(yè)的其他負債項目，在尚未支付之前按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定確認為費用，同時作為負債項目反映。而按照我國稅法的規(guī)定，罰款、滯納金不允許稅前扣除，即未來期間可以稅前扣除的金額為0，因此，其計稅基礎等于賬面價值。(四)其他負債【例題7-9】FQ公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在2023年繳納滯納金60000元，至2023年12月31日，該項滯納金尚未支付，形成其他應付款60000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。要求：計算其他應付款的賬面價值與計稅基礎。(四)其他負債解題過程如下：由應繳滯納金形成的其他應付款的賬面價值為60000元，因稅法規(guī)定該項支出不允許稅前扣除，其計稅基礎為60000元。對于罰款、滯納金支出，《企業(yè)會計準則》與稅法的規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生的當期，對未來期間計稅不產生影響，不形成暫時性差異。三、暫時性差異暫時性差異是指企業(yè)在日常活動中因《企業(yè)會計準則》與稅法的規(guī)定不一致，所形成資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。其中，賬面價值是指按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定所確定的資產、負債在資產負債表中應列示的金額。三、暫時性差異實務中，由于資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同，產生了在未來收回資產或清償負債的期間應納稅所得額增加或減少，因此，企業(yè)在未來期間會發(fā)生應交所得稅增加或減少的情況，并應確認相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。(一)暫時性差異的分類根據暫時性差異對企業(yè)未來期間應納稅所得額的影響，暫時性差異可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。1.應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額。企業(yè)應當在交易或事項形成應納稅暫時性差異的當期確認相關的遞延所得稅負債。實務中，企業(yè)應納稅暫時性差異一般產生于以下兩種情況。(一)暫時性差異的分類(1)資產的賬面價值大于其計稅基礎。企業(yè)持有的某項資產的賬面價值代表著企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售時取得的經濟利益；計稅基礎代表著企業(yè)持有某項資產在未來期間可以稅前扣除的總金額。資產的賬面價值大于計稅基礎，意味著該項資產在未來期間產生的經濟利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額會增加企業(yè)的所得稅，形成應納稅暫時性差異。(一)暫時性差異的分類(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎。企業(yè)負擔某項負債的賬面價值代表著企業(yè)在未來期間清償該項負債時產生的經濟利益流出；計稅基礎代表著企業(yè)負擔某項負債的賬面價值在未來期間允許稅前扣除金額后的差額。負債的賬面價值小于計稅基礎，意味著該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數，這增加了應納稅所得額和應交所得稅金額，形成應納稅暫時性差異。(一)暫時性差異的分類2.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，從而減少未來期間的應交所得稅。企業(yè)應當在交易或事項形成可抵扣暫時性差異產生當期(符合確認條件的)確認相關的遞延所得稅資產。實務中，企業(yè)可抵扣暫時性差異一般產生于以下兩種情況。(一)暫時性差異的分類(1)資產的賬面價值小于其計稅基礎。企業(yè)持有的某項資產的賬面價值代表著企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售時取得的經濟利益；計稅基礎代表著企業(yè)持有某項資產在未來期間可以稅前扣除的總金額。資產的賬面價值小于計稅基礎，意味著該項資產在未來期間產生的經濟利益能夠全部稅前扣除，兩者之間的差額會減少企業(yè)的所得稅，形成可抵扣暫時性差異。(一)暫時性差異的分類(2)負債的賬面價值大于其計稅基礎。企業(yè)負擔某項負債的賬面價值代表著企業(yè)在未來期間清償該項負債時產生的經濟利益流出；計稅基礎代表著企業(yè)負擔某項負債的賬面價值在未來期間允許稅前扣除金額后的差額。負債的賬面價值大于計稅基礎，意味著該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為正數，這減少了應納稅所得額和應交所得稅金額，形成可抵扣暫時性差異。(一)暫時性差異的分類另外，對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖然不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎差異產生的，但本質上可抵扣虧損、稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有相同的作用，都能夠減少未來期間的應納稅所得額，從而減少未來期間的所得稅。因此，在會計處理上應當視同可抵扣暫時性差異，在符合條件的情況下確認相關的遞延所得稅資產。(二)特殊項目產生的暫時性差異實務中，企業(yè)發(fā)生某些交易或事項以后，由于不符合資產、負債的確認條件，在資產負債表中沒有體現為資產或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值0與計稅基礎之間的差異構成暫時性差異。例如，企業(yè)發(fā)生合理合規(guī)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分可以在當期扣除；超過部分可以在以后年度結轉扣除。企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費支出在發(fā)生時按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定計入當期損益，不形成資產負債表中的資產；但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，從而形成可抵扣暫時性差異。(二)特殊項目產生的暫時性差異【例題7-10】FQ公司2023年發(fā)生廣告費500000元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許在當期稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。FQ公司2023年實現銷售收入2000000元。要求：計算該項資產的賬面價值和計稅基礎，判斷該差異屬于什么類型。(二)特殊項目產生的暫時性差異解題過程如下：FQ公司因廣告費支出形成的資產的賬面價值為0，其計稅基礎為200000(500000-2000000×15%)元，所以FQ公司發(fā)生的廣告費支出形成的資產的賬面價值0與其計稅基礎200000元之間形成200000元可抵扣暫時性差異。遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的確認與計量任務三

一、遞延所得稅資產的確認與計量(一)遞延所得稅資產的確認1.確認的一般原則實務中，因企業(yè)資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成可抵扣暫時性差異的，在未來期間估計能夠取得足夠的應納稅所得額進行抵扣時，企業(yè)應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。

一、遞延所得稅資產的確認與計量企業(yè)發(fā)生形成可抵扣暫時性差異的交易或事項，對會計利潤或應納稅所得額產生影響的，所確認的遞延所得稅資產應當作為利潤表中所得稅費用的調整項目；有關的可抵扣暫時性差異產生于直接計入所有者權益的交易或事項，則確認的遞延所得稅資產也應當計入所有者權益；企業(yè)合并時產生的可抵扣暫時性差異的所得稅影響，應當相應調整企業(yè)合并中確認的商譽或應當計入當期損益的金額。實務中，企業(yè)確認遞延所得稅資產時應當注意以下幾個方面的問題。

一、遞延所得稅資產的確認與計量(1)遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業(yè)有確鑿的證據表明其在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，并利用可抵扣暫時性差異的，企業(yè)應當以很可能取得的應納稅所得額為限確認相關的遞延所得稅資產。

一、遞延所得稅資產的確認與計量(2)對與子公司、聯營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足以下兩個條件的，企業(yè)應當確認相關的遞延所得稅資產：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

一、遞延所得稅資產的確認與計量(3)對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應當視同可抵扣暫時性差異進行處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。

一、遞延所得稅資產的確認與計量2.不確認遞延所得稅資產的情況實務中，企業(yè)發(fā)生的交易或事項不屬于企業(yè)合并產生的，該交易或事項的發(fā)生不會影響會計利潤，也不會影響應納稅所得額，并且該交易或事項中形成的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，從而形成可抵扣暫時性差異的，在該交易或事項發(fā)生時不確認相關的遞延所得稅資產。

一、遞延所得稅資產的確認與計量發(fā)生該類交易或事項不確認遞延所得稅資產的原因是：如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將違背歷史成本原則，從而影響會計信息的可靠性。

一、遞延所得稅資產的確認與計量【例題7-11】FQ公司2023年發(fā)生滿足資本化條件的支出為200000元，至年末研發(fā)項目已經完成。按照現行《企業(yè)會計準則》規(guī)定，滿足資本化條件的支出按無形資產研發(fā)成本的175%作為計算攤銷額的基礎。要求：判斷該項資產的賬面價值和計稅基礎的差異是否會對所得稅產生影響。

一、遞延所得稅資產的確認與計量解題過程如下：FQ公司按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本化的支出為200000元，構成初始入賬成本，其計稅基礎為350000(200000×175%)元，從而形成該無形資產的初始入賬價值與計稅基礎的差異，構成可抵扣暫時性差異。因為該項可抵扣暫時性差異不是企業(yè)合并形成的，且不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不確認與該暫時性差異相關的所得稅影響。(二)遞延所得稅資產的計量1.適用稅率的確定實務中，企業(yè)確認遞延所得稅資產時，應當估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，以轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回時間的長短，遞延所得稅資產均不予折現。(二)遞延所得稅資產的計量2.遞延所得稅資產的減值實務中，企業(yè)形成的遞延所得稅資產與其他資產管理相似。資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果有跡象表明未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以抵減所得稅，則企業(yè)應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。(二)遞延所得稅資產的計量對于預期無法實現的遞延所得稅資產，通常確認為當期所得稅費用，同時沖減遞延所得稅資產的賬面價值；對于原先在確認時計入所有者權益的遞延所得稅資產，其減少的金額也應計入所有者權益，不計入當期所得稅費用，從而不會影響當期所得稅費用。上述原因使遞延所得稅資產發(fā)生減值的，企業(yè)估計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，應當相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。

二、遞延所得稅負債的確認與計量由于應納稅暫時性差異在轉回期間會增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，因此應將其作為一項負債進行確認。

二、遞延所得稅負債的確認與計量實務中，企業(yè)在確認應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債時，所發(fā)生的交易或事項在發(fā)生時影響到企業(yè)的會計利潤或應納稅所得額的，相關的所得稅影響應當作為利潤表中所得稅費用的組成部分并在利潤表中反映；所發(fā)生的交易或事項與所有者權益相關的，其所得稅影響應當增加或減少所有者權益；所發(fā)生的交易或事項屬于企業(yè)合并產生的，相關的遞延所得稅影響應當調整購買日所確認商譽的金額或計入當期損益的金額。(一)遞延所得稅負債的確認實務中，企業(yè)在確認因應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債時，應當分以下兩種情況進行考慮。1.確認遞延所得稅的情況除《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定可以不確認遞延所得稅負債的情況外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異都應當確認相關的遞延所得稅負債；除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并外，企業(yè)在確認遞延所得稅負債的同時，應當調增利潤表中的所得稅費用。(一)遞延所得稅負債的確認【例題7-12】DY公司在2023年1月1日開始計提折舊的K設備，取得成本為800000元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為0。假定計稅時允許按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及預計凈殘值與會計處理相同。DY公司適用的所得稅稅率為25%。假定DY公司不存在其他會計與稅收處理的差異。要求：計算該項資產的賬面價值、計稅基礎以及遞延所得稅負債。(一)遞延所得稅負債的確認解題過程如下：2023年K設備按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定計提的折舊額為80000元，計稅時允許扣除的折舊額為160000元，K設備的賬面價值720000元與其計稅基礎640000元的差額構成應納稅暫時性差異，DY公司應當確認遞延所得稅負債20000[(720000-640000)×25%]元。(一)遞延所得稅負債的確認2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況實務中，在某些情況下資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但基于綜合考慮，不確認相關的遞延所得稅負債，主要包括以下幾個方面的內容。(一)遞延所得稅負債的確認(1)商譽的初始確認。實務中，在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)支付的合并成本大于合并中獲得被合并企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽。(一)遞延所得稅負債的確認由于《企業(yè)會計準則》與稅法之間的規(guī)定存在差異，因此按照稅法規(guī)定在免稅合并的情況下稅法不認可商譽的價值，即商譽的計稅基礎為0，從而出現商譽的賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異。但是，如果對這部分暫時性差異形成的遞延所得稅負債進行確認，就會進一步增加所確認商譽的價值，不符合實際情況，影響會計信息的可靠性。(一)遞延所得稅負債的確認實務中，如果企業(yè)按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定在非同一控制下的企業(yè)合并中確認了商譽的價值，且按照稅法規(guī)定該商譽在初始確認時賬面價值等于計稅基礎的，則該商譽在后續(xù)計量的時候，因《企業(yè)會計準則》與稅法之間的規(guī)定不同形成暫時性差異的，企業(yè)應當確認相關的所得稅影響。(一)遞延所得稅負債的確認【例題7-13】DY公司以增發(fā)市場價值為55000000元的本企業(yè)普通股為對價購入Q公司100%的凈資產，假定該項合并業(yè)務符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且DY公司原股東選擇進行免稅處理。購買日DY公司各項可辨認資產、負債的公允價值及其計稅基礎如表7-1所示。(一)遞延所得稅負債的確認(一)遞延所得稅負債的確認要求：計算遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的金額。解題過程如下。DY公司適用的所得稅稅率為25%，該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算過程如下：(一)遞延所得稅負債的確認DY公司的合并成本為55000000元，Q公司可辨認凈資產公允價值為49550000元，確認遞延所得稅資產為1250000(5000000×25%)元，確認遞延所得稅負債為1510000(6040000×25%)元，包含遞延所得稅后可辨認資產、負債的公允價值為49290000(49550000+5000000×25%-6040000×25%)元，本次合并應當確認的商譽為5710000元。(一)遞延所得稅負債的確認DY公司本次合并中所確認的商譽金額5710000元與其計稅基礎0之間形成的應納稅暫時性差異，不再進一步確認相關的遞延所得稅負債。(一)遞延所得稅負債的確認(2)企業(yè)發(fā)生的除了合并以外的交易或事項，如果該項交易或事項發(fā)生時不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，那么該項交易或事項所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎之間的差異形成應納稅暫時性差異的，在發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。(一)遞延所得稅負債的確認(3)企業(yè)發(fā)生的與子公司、聯營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，通常應當確認遞延所得稅負債，但是同時滿足以下兩個條件的不確認遞延所得稅負債：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。(一)遞延所得稅負債的確認實務中，企業(yè)在合并中運用上述兩個條件而不確認與聯營企業(yè)、合營企業(yè)相關的遞延所得稅負債的，應當有確鑿的證據表明其能夠控制有關暫時性差異轉回的時間。通常，企業(yè)對聯營企業(yè)的決策只具備重大影響的，并不能夠主導被投資單位的決策。(一)遞延所得稅負債的確認(4)企業(yè)采用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應當分以下兩種情況處理。(一)遞延所得稅負債的確認①

如果企業(yè)準備長期持有該項股權投資，那么由于初始投資成本的調整形成的暫時性差異估計未來期間不會轉回，對企業(yè)未來期間的所得稅沒有影響；因確認投資損益形成的暫時性差異，如果企業(yè)在未來期間逐期分回現金股利或利潤時屬于免稅的，那么對企業(yè)未來期間的所得稅也沒有影響；(一)遞延所得稅負債的確認因確認應享有被投資單位其他權益變動而形成的暫時性差異，預計未來期間也不會轉回?；谏鲜隼碛?，企業(yè)在準備長期持有該項股權投資的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，一般不確認相關的所得稅影響。(一)遞延所得稅負債的確認②

如果企業(yè)中途改變持有意圖，準備對外出售該項股權投資，那么按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉讓或處置該項股權投資時，該項股權投資的成本準予扣除。因此，企業(yè)在持有意圖由長期持有轉變?yōu)闇蕚浣诔鍪鄣那闆r下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同形成的有關暫時性差異，應當確認相關的所得稅影響。(二)遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應當以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量，且無論應納稅暫時性差異的轉回期間是何時，遞延所得稅負債都不要求折現。實務中，我國境內企業(yè)適用的所得稅稅率通常是不會發(fā)生變化的?；诖?，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以將現行適用所得稅稅率作為計算遞延所得稅負債的基礎。三、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益。實務中，企業(yè)發(fā)生的直接計入所有者權益的交易或事項主要有以下幾個方面：三、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認因會計政策變更采用追溯調整法、前期差錯更正采用追溯重述法調整期初留存收益，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值的變動計入其他綜合收益，自用房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值大于原賬面差額計入其他綜合收益等。三、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認【例題7-14】DY公司于2023年6月以每股8元的價格購買R公司的普通股50萬股，購買的股票作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，2023年12月31日，DY公司持有的該股票尚未出售，當日市價為每股10元。三、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認按照稅法規(guī)定，該類型的資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，在處置時一并計算計入應納稅所得額。DY公司適用的所得稅稅率為25%。假設DY公司在2024年1月以每股12元的價格將該股票對外出售。要求：編寫相關會計分錄。三、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認解題過程如下：在2023年年底，DY公司的會計分錄如下：借：其他權益工具投資1000000

貸：其他綜合收益1000000借：其他綜合收益250000

貸：遞延所得稅負債250000三、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認在2024年1月對外出售該股票時，DY公司的會計分錄如下：借：銀行存款6000000

貸：其他權益工具投資5000000

盈余公積100000

未分配利潤900000三、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認借：其他綜合收益750000

遞延所得稅負債250000

貸：盈余公積100000

未分配利潤900000所得稅費用的確認與計量任務四實務中，企業(yè)核算的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅。其中，當期所得稅主要根據利潤表中的利潤總額經過納稅項目調整后計算得到；遞延所得稅包括遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。一、當期所得稅當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項應繳納給稅務機關的所得稅稅額。

一、當期所得稅實務中，企業(yè)在確定當期所得稅時，對當期發(fā)生的交易或事項，因會計處理與稅收處理不同的，應當在會計利潤(利潤總額)的基礎上，按照稅法的相關規(guī)定進行調整，然后計算出當期應納稅所得額，最后按照應納稅所得額與適用所得稅稅率的乘積計算確定當期應交所得稅。應納稅所得額是在利潤總額的基礎上經過調整得來的，調整公式如下：

一、當期所得稅應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額+境外應稅所得彌補境內虧損-彌補以前年度虧損

當前應交所得稅=應納稅所得額

×

適用稅率-減免稅額-抵免稅額

一、當期所得稅【例題7-15】XR公司2023年度的稅前會計利潤為40萬元，適用的所得稅稅率為25%，本年度取得的國債利息收入為1萬元，XR公司對固定資產折舊采用直線法，本年折舊額為6萬元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊8萬元，不考慮其他因素。要求：計算應交所得稅金額，并編寫相關會計分錄。一、當期所得稅解題過程如下：應納稅所得額=40-1-(8-6)=37(萬元)本年應交所得稅稅額=37×25%=9.25(萬元)計提所得稅時，XR公司的會計分錄如下：借：所得稅費用92500

貸：應交稅費——應交所得稅92500一、當期所得稅【例題7-16】DY公司2023年度按《企業(yè)會計準則》計算的稅前會計利潤為1970000元，

所得稅稅率為25%。當年按稅法核定的全年計稅工資為200000元，DY公司全年實發(fā)工資為220000元，經查DY公司當年營業(yè)外支出中有10000元為稅收滯納金，不考慮其他因素。要求：計算應交所得稅金額，并編寫相關會計分錄。一、當期所得稅解題過程如下：應納稅所得額=1970000+(220000－200000)+10000=2000000(元)當期應交所得稅稅額=2000000×25%=500000(元)計提所得稅時，DY公司的會計分錄如下：借：所得稅費用500000

貸：應交稅費——應交所得稅500000二、遞延所得稅遞延所得稅，是指按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在會計期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項對所得稅的影響。其計算公式如下：二、遞延所得稅遞延所得稅=遞延所得稅負債的變動額-遞延所得稅資產的變動額

=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額)=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加二、遞延所得稅【例題7-17】DY公司2023年9月取得的某項其他權益工具投資成本為2000000元，2023年12月31日，其公允價值為2400000元。DY公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。要求：編寫相關會計分錄。二、遞延所得稅解題過程如下：DY公司的該項其他權益工具投資的公允價值變動為400000(2400000-2000000)元，由于《企業(yè)會計準則》與稅法的規(guī)定有差異，因此形成應納稅暫時性差異。二、遞延所得稅借：其他權益工具投資——公允價值變動400000

貸：其他綜合收益400000確認應納稅暫時性差異時，DY公司的會計分錄如下：借：其他綜合收益100000(400000×25%)

貸：遞延所得稅負債100000三、所得稅費用實務中，企業(yè)通過計算確定了當期應交所得稅及遞延所得稅之后，就可以得出利潤表中所得稅費用的金額。其計算公式如下：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅三、所得稅費用【例題7-18】FX公司在2023年度的利潤表中顯示其利潤總額為2300000元，適用的所得稅稅率為25%(所得稅稅率穩(wěn)定不變)，預計未來期間能夠形成足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。假設遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。三、所得稅費用FX公司2023年發(fā)生的有關交易或事項中，會計處理與稅收處理存在差異的情況有：①2022年12月23日取得的一項固定資產，成本為800000元，使用年限為10年，預計凈殘值為0，FX公司按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊。②

向關聯企業(yè)T公司捐贈400000元。三、所得稅費用③

當年度發(fā)生研發(fā)支出600000元，較上年度增長20%。其中400000元予以資本化；截至2023年12月31日，該研發(fā)資產仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按75%稅前加計扣除，資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定并應予攤銷金額。④

應支付違反環(huán)保法規(guī)定罰款150000元。⑤

期末對持有的存貨計提了50000元的存貨跌價準備。三、所得稅費用另外，FX公司2023年12月31日有關資產、負債的賬面價值與計稅基礎及相應的暫時性差異如表7-2所示。三、所得稅費用要求：計算2023年度FX公司的當期應交所得稅、遞延所得稅、所得稅費用，并編制相關的會計分錄。解題過程如下：①2023年度當期應交所得稅計算分析如下：應納稅所得額=2300000+80000+400000-(600000-400000)×75%+150000+50000=2830000(元)應交所得稅=2830000×25%=707500(元)三、所得稅費用②2023年度遞延所得稅計算分析如下：由于FX公司的存貨、固定資產的賬面價值與計稅基礎存在差異，形成可抵扣暫時性差異200000元，估計在未來期間能夠形成足夠的應納稅所得額資源抵扣該可抵扣暫時性差異，所以確認了遞延所得稅資產50000元。三、所得稅費用將資本化的開發(fā)支出400000元確認為賬面價值，按稅法規(guī)定其計稅基礎為700000(400000×175%)元，因此無形資產在初始確認時的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。三、所得稅費用但是，該無形資產形成的差異不是企業(yè)合并導致的，在發(fā)生時不會影響會計利潤，也不會影響應納稅所得額，因此，不確認與該暫時性差異相關的所得稅影響。綜上所述，在本例中只對存貨、固定資產形成的差異確認遞延所得稅資產。三、所得稅費用③

利潤表中應確認的所得稅費用計算分析如下：所得稅費用=707500-50000=657500(元)④

編制相關會計分錄。確認所得稅費用時，FX公司的會計分錄如下：借：所得稅費用657500

遞延所得稅資產50000

貸：應交稅費——應交所得稅707500三、所得稅費用【例題7-19】MT公司2023年年初的遞延所得稅資產借方余額為380000元，遞延所得稅負債貸方余額為20000元，具體構成項目如表7-3所示。三、所得稅費用MT公司2023年度利潤表中利潤總額為3220000元，適用的所得稅稅率為25%(假設稅率是穩(wěn)定的)，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。MT公司在2023年度發(fā)生的相關交易或事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的情況有以下幾個方面：三、所得稅費用①

年末轉回應收賬款壞賬準備40000元。根據稅法規(guī)定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。②

年末根據交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益40000元。根據稅法規(guī)定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。三、所得稅費用③

年末根據其他債權投資公允價值變動增加其他綜合收益80000元。根據稅法規(guī)定，其他債權投資公允價值變動金額不計入應納稅所得額。三、所得稅費用④

當年實際支付產品保修費用10000元，沖減前期確認的相關預計負債；當年又確認產品保修費用20000元，增加相關預計負債。根據稅法規(guī)定，實際支付的產品保修費用允許稅前扣除，但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。三、所得稅費用⑤

當年發(fā)生業(yè)務宣傳費1600000元，至年末尚未支付。該公司當年實現銷售收入10000000元。稅法規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分準予稅前扣除；超過部分準予結轉以后年度稅前扣除。三、所得稅費用另外，MT公司2023年12月31日有關資產、負債的賬面價值與計稅基礎及相應的暫時性差異如表7-4所示。三、所得稅費用要求：計算2023年度MT公司的當期應交所得稅、遞延所得稅、所得稅費用，并編制相關會計分錄。解題過程如下：①2023年度當期應交所得稅計算分析如下：應納稅所得額=3220000-840000-40000-40000-10000+20000+(1600000-10000000×15%)=2410000(元)應交所得稅=2410000×25%=602500(元)三、所得稅費用②2023年度遞延所得稅計算分析如下：遞延所得稅費用=(120000×25%-20000)-[(80000+80000+100000)×25%-380000]=325000(元)③

利潤表中應確認的所得稅費用計算分析如下：所得稅費用=602500+325000=927500(元)三、所得稅費用④

編制相關會計分錄。確認所得稅費用時，MT公司的會計分錄如下：借：所得稅費用927500

貸：應交稅費——應交所得稅602500

遞延所得稅資產315000

遞延所得稅負債10000借：其他綜合收益20000

貸：遞延所得稅資產20000四、合并財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得稅實務中，企業(yè)在編制合并財務報表過程中，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中相關資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定所確定的計稅基礎之間產生的暫時性差異，企業(yè)應當在合并資產負債表中確認相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并調整合并利潤表中的所得稅費用；但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。四、合并財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得稅【例題7-20】FX公司擁有N公司80%有表決權的股份，能夠控制N公司財務和經管決策。2023年9月，FX公司將本公司生產的一批A產品出售給N公司，不含增值稅銷售價格為150000元，成本為120000元。至2023年12月31日，N公司尚未將該批A產品對外出售。FX公司、N公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎。估計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。四、合并財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得稅借：營業(yè)收入150000

貸：營業(yè)成本120000

存貨30000本項目內容主要包括所得稅會計的概念、企業(yè)對所得稅進行核算的一般程序、資產的計稅基礎、負債的計稅基礎、暫時性差異、遞延所得稅資產的確認與計量、遞延所得稅負債的確認與計量、特定交易或事項涉及遞延所得稅的確認、當期所得稅、遞延所得稅、所得稅費用、合并財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得稅等。項目總結153習題鞏固這里輸入概況提煉的關鍵詞，推薦微軟雅黑字體一、單項選擇題二、多項選擇題三、判斷題四、計算分析題教材P139頁，習題鞏固4項指標謝謝觀看授課人：xxx項目八會計政策、會計估計變更和差錯更正授課人：xxx目錄CONTENTS認識會計政策的變更與會計處理01認識會計估計的變更與會計處理02認識前期差錯更正與會計處理03知識目標了解會計政策、會計估計和前期差錯的特點01理解會計政策、會計估計和前期差錯更正的內容02掌握會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正的業(yè)務處理03技能目標能夠熟練運用會計政策、會計估計變更和差錯更正的基本知識01能夠獨立完成會計政策、會計估計變更和差錯更正業(yè)務的會計處理02思維導圖認識會計政策的變更與會計處理任務一一、會計政策概述會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所使用的原則、基礎和會計處理方法。實務中，不同的企業(yè)由于經營范圍不同，業(yè)務性質和繁簡程度不同，故其選擇的會計政策也會有所不同。但是，不管是什么類型、什么規(guī)模的企業(yè)，都要遵循《中華人民共和國會計法》《企業(yè)會計準則》以及國家統(tǒng)一會計制度等的相關規(guī)定。

實務中，企業(yè)選擇、運用會計政策具有以下幾個特點。一、會計政策概述(1)企業(yè)應當在我國會計法律法規(guī)規(guī)定的會計政策范圍內選擇適用的會計政策。我國會計法律法規(guī)對會計政策及其使用、適用范圍等做了明確的規(guī)定。企業(yè)使用的會計政策，應當在認可的會計原則、會計計量基礎和具體會計處理方法中進行指定或選擇。實務中，由于不同企業(yè)發(fā)生的交易或事項具有復雜性和多樣化，故部分交易或事項在符合會計原則、會計計量基礎的前提下，可以選擇多種會計政策。一、會計政策概述(2)會計政策的選擇指的是會計原則、會計基礎和具體會計處理方法的選擇。會計原則、會計基礎和具體會計處理方法共同構成會計政策。實務中，關于會計政策的選擇，通常包括會計原則、會計基礎和具體會計處理方法的選擇。其中，會計原則包含了一般原則與特定原則。會計政策中所說的會計原則通常是特定原則，即某一類交易或事項在核算中所應遵循的特定原則。一、會計政策概述會計基礎包含了會計確認基礎與會計計量基礎。我國會計法律制度規(guī)定，企業(yè)只能選擇權責發(fā)生制進行確認、計量和報告?？晒┢髽I(yè)選擇的會計計量基礎有歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。因此，會計政策中所說的會計基礎是會計計量基礎。企業(yè)可以根據我國會計法律法規(guī)的規(guī)定，對某一類會計業(yè)務選擇具體的處理方法，如在實際成本法下，企業(yè)發(fā)出存貨的成本計算可以選擇先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法。一、會計政策概述(3)企業(yè)使用會計政策應當保持前后各期的一致性。會計政策是規(guī)范企業(yè)處理會計交易或事項的依據，企業(yè)在不同的會計期間所使用的會計政策應當保持前后一致。為了確保不同會計期間提供會計信息的可比性，企業(yè)不得隨意變更會計政策。實務中，企業(yè)應當在財務報表附注中披露其會計核算所采用的會計政策，主要包括以下幾個方面的內容。一、會計政策概述①

企業(yè)財務報表的編制基礎、會計計量基礎和具體會計政策的選擇依據等。②

企業(yè)存貨的計價方法。例如，在實際成本法下，企業(yè)發(fā)出存貨的成本計價是選擇先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法，還是選擇個別計價法。一、會計政策概述③

企業(yè)固定資產初始成本計量。例如，取得固定資產初始成本是以購買價款為基礎進行確認和計量，還是以購買價款現值為基礎進行確認和計量。④

企業(yè)無形資產確認。例如，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出是在開發(fā)階段確認為無形資產，還是在發(fā)生時計入當期損益。⑤

企業(yè)投資性房地產的后續(xù)計量。例如，企業(yè)在資產負債表日對投資性房地產進行后續(xù)計量是采用成本模式，還是采用公允價值模式。一、會計政策概述⑥

企業(yè)長期股權投資的核算。例如，企業(yè)對被投資單位的長期股權投資是采用成本法核算，還是采用權益法核算。⑦

企業(yè)非貨幣性資產交換的計量。即企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換事項中對換入資產成本的計量。⑧

企業(yè)收入的確認。即企業(yè)收入確認所采用的具體會計方法。一、會計政策概述⑨

企業(yè)借款費用的處理。例如，企業(yè)借款費用的處理是采用資本化，還是采用費用化。⑩

企業(yè)外幣折算。即企業(yè)發(fā)生外幣折算業(yè)務所采用的具體方法以及匯兌損益的處理。?

企業(yè)合并政策。即企業(yè)編制合并財務報表所采用的具體原則，如母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則、合并范圍的確定原則等。二、會計政策變更與變更條件會計政策變更，是指企業(yè)對發(fā)生的相同交易或事項由原來的會計政策改為采用另外一種會計政策。實務中，為了確保會計信息前后各期可比，幫助信息使用者正確判斷企業(yè)的財務狀況、經營成果、現金流量及變化趨勢，要求企業(yè)在不同的會計