第三章秦至清代的工商稅收第一節(jié)主題商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響財(cái)政收入結(jié)構(gòu)政府征收工商稅收的目的不是為了引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而是增加財(cái)政收入嚴(yán)格意義上的商稅，應(yīng)指進(jìn)入流通領(lǐng)域的商品課征的從價(jià)稅或從量稅。中國封建社會(huì)的商稅可歸納為三大類：一是“寓稅于價(jià)”的禁榷（專賣、專利）；二是關(guān)津之稅（商品通過稅）；三是市肆之稅（商品交易稅）第一節(jié)關(guān)市稅第二節(jié)財(cái)產(chǎn)稅第三節(jié)其他工商雜稅第一節(jié)關(guān)市稅幾個(gè)相關(guān)概念1、古代關(guān)市稅關(guān)市稅是指對(duì)通過國家所設(shè)關(guān)卡的行商和市肆的坐賈進(jìn)行課稅，包括關(guān)稅和市稅兩大類。2、關(guān)稅(1)傳統(tǒng)意義的關(guān)稅傳統(tǒng)意義的關(guān)稅即關(guān)津之稅，指同一主權(quán)國家范圍內(nèi)，于交通要道或津渡口岸設(shè)置關(guān)卡所征收的稅收，是國內(nèi)稅收實(shí)現(xiàn)于課稅對(duì)象的往來途中（純國內(nèi)稅，即國內(nèi)行商的商品通過稅）。(2)現(xiàn)代關(guān)稅現(xiàn)代關(guān)稅則指專門對(duì)出入本國或本地區(qū)政治經(jīng)濟(jì)主權(quán)范圍（國境或關(guān)境）的課稅對(duì)象實(shí)行的課稅（涉外性的國內(nèi)稅）（課稅對(duì)象是進(jìn)出境商品或物品）。3、市稅即市肆之稅，或商品交易稅，是在市場(chǎng)上對(duì)買賣成交額為課稅標(biāo)準(zhǔn)所征的稅）。為便于理解，我們把關(guān)市稅分為國內(nèi)關(guān)市通過稅、國境關(guān)稅和市稅三部分來簡(jiǎn)單分析。

一、國內(nèi)關(guān)市通過稅1、秦代有無關(guān)市通過稅不詳，但從西漢初年為恢復(fù)經(jīng)濟(jì)而“開關(guān)梁，弛山澤之禁”的記載來看，秦代應(yīng)有關(guān)隘之設(shè)；2、漢初，在交通要道也設(shè)置關(guān)卡，但不收稅，主要目的是檢查來往商旅。漢武帝時(shí)開始征稅，但稅率較輕，東漢末年稅率較重，在1/10以上；漢代磚畫像舟車——通行稅3、從東漢末到隋的四百多年時(shí)間里，長(zhǎng)期處于亂世局面，國內(nèi)關(guān)稅征收是主要從增加財(cái)政收入角度進(jìn)行的。稅率1/10，但關(guān)卡重多，另有通過稅性質(zhì)的牛棣稅和桁渡稅。4、隋與唐朝中期以前有關(guān)卡但未見關(guān)稅，安史之亂后，稅率2%，兩稅法中三十稅一。5、關(guān)市之征在五代十國空前發(fā)展，成為嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的惡稅。

6、北宋，“行者赍貨，謂之‘過稅’”，稅率2%，如果是官府所需物品，將被“抽稅”10%。宋中后期實(shí)行預(yù)算定額制度（比額或祖額），關(guān)卡增多，關(guān)稅稅率也逐漸提高。

清明上河圖清明上河圖7、元代統(tǒng)治時(shí)間較短，對(duì)于國內(nèi)貿(mào)易不征收商品通過稅。8、明、清兩代通過稅性質(zhì)的內(nèi)地關(guān)稅分鈔關(guān)稅（清代稱為戶關(guān)稅，稅種分為兩類：通過稅或流通稅、船料稅）和工關(guān)稅，分別由戶部和工部征收，清代時(shí)，前者稅率為從價(jià)征實(shí)物5%，后者稅率為實(shí)物征10%，收入不斷增加。二、國境關(guān)稅1、唐朝：征課形式主要包括“陌腳”（或舶腳，又稱下碇稅）、進(jìn)奉（上貢朝廷的珍異之物）。唐朝的對(duì)外貿(mào)易2、宋、元兩代：稱關(guān)稅為市舶課。征課方式有抽解（或抽分）、博買（強(qiáng)制收購）兩種，另征船腳稅。宋朝擁有人類歷史上最龐大的帆船艦隊(duì)和商船隊(duì)，頻繁遠(yuǎn)航至阿拉伯，東非，印度，東南亞和東亞的日本與朝鮮。設(shè)市舶司管理對(duì)外貿(mào)易及征稅。開設(shè)廣州、杭州、明州（寧波）、秀州的華亭（上海淞江）、密州的板橋（山東膠縣）五個(gè)海上對(duì)外貿(mào)易港。陸地與遼、西夏、金等國“互市”。絲、麻、棉成為輕紡原料（南宋僅賦稅征收的紡織品達(dá)1000萬匹以上）3、明代實(shí)行貢舶制度，又稱朝貢貿(mào)易。明洪武五年（1372年）琉球帆船抵達(dá)福州港前來朝貢貿(mào)易情景圖。4、清前期：建立在宗藩制度之上的朝貢貿(mào)易。閉關(guān)自守基礎(chǔ)上的限制性自主貿(mào)易：（1）限制商品出口；（2）限制外商活動(dòng)；（3）實(shí)行區(qū)別稅率；（4）實(shí)行行商制度。清中前期的對(duì)外貿(mào)易廣州十三行清在近代以前的海關(guān)稅，分“貨稅”和“船鈔”兩種。貨稅在前期為從量稅，后實(shí)行獎(jiǎng)出限入的從價(jià)稅。船鈔，即船稅，或噸稅。1793年英國馬嘎爾尼使團(tuán)受英皇的指派出使中國，來北京晉見乾隆皇帝（82歲），希望與中國建立外交關(guān)系，與中國進(jìn)行貿(mào)易。而清朝政府一定要馬嘎爾尼在與乾隆見面時(shí)按常規(guī)下跪，但堅(jiān)決不肯雙膝下跪，頂多按照拜見英國女王的禮節(jié)行單膝下跪禮。在屈辱中離開中國。

奇異的悲歌馬戛爾尼送給乾隆80壽辰的禮物有天體運(yùn)行球儀、地球儀、最新發(fā)明的棉紡機(jī)、織布機(jī)、西瓜大炮、銅炮、各種自來火炮、連發(fā)手槍、西洋戰(zhàn)艦船模型、望遠(yuǎn)鏡等29種，清政府只是將之作為“貢品”、“玩好”收藏，予以玩賞或鄙薄，例如：當(dāng)英國使臣執(zhí)意要展示懸浮彈簧的四輪華麗馬車時(shí)，大清官員卻將注意力集中在車夫的座位上，他們惶惶然道：你以為皇帝能容忍一個(gè)人的座位比他的座位還高，并把脊背朝著他嗎？根本未想到這里的科技含義及其中的軍事價(jià)值。馬戛爾尼：“中國除了被一個(gè)文明的國家征服之外，沒有任何辦法能使它成為一個(gè)偉大的國家”。馬克思：在這專場(chǎng)決斗中，陳腐世界的代表是激于道義，而最現(xiàn)代的社會(huì)的代表卻是為了獲得賤買貴賣的特權(quán)——這真是任何詩人想也不敢想的一種奇異的對(duì)聯(lián)式的悲歌”（《馬克思恩格斯選集》第1卷716頁，人民出版社1995）三、工商稅（市稅或市租）市稅，又叫市租，屬于流通領(lǐng)域里征收的交易稅，即按照市場(chǎng)上買賣成交額所課征的稅，具有交易稅、營業(yè)稅的性質(zhì)。市租征收分兩種情況：一種是官府對(duì)居住在都市商業(yè)區(qū)、有市籍的商賈，按照商品交易總額定期或不定期課稅。另一種是凡到都市商業(yè)區(qū)域或集市做買賣的行商，包括各方來的商人、鄉(xiāng)村的農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民，出賣自己的手工業(yè)品、農(nóng)副產(chǎn)品或是販運(yùn)來的貨物，官府按照買賣的成交額，即時(shí)課稅。1、兩漢時(shí)市稅為皇室或封君的專項(xiàng)收入，課征對(duì)象包括有市籍的商賈、在城鄉(xiāng)市集出售農(nóng)副產(chǎn)品、手工業(yè)品的農(nóng)民、手工業(yè)者，按交易總額課征。漢代磚瓦像〈市場(chǎng)圖〉其布局和交易情況與現(xiàn)代相仿。2、東漢末到隋的市稅包括市租（對(duì)行商課征的入市稅和對(duì)商賈征收的店鋪稅）、估稅（課于市場(chǎng)上買賣物品的交易行為稅）、通行稅（課于水運(yùn)和橋梁交通的一種稅）、酒稅、鹽稅、礦冶稅、漁稅等。四川廣漢出土的畫像磚，反映市場(chǎng)交易情景。市樓前的坐者，大約是管理市場(chǎng)的官吏，其職能相當(dāng)于現(xiàn)代工商行政管理部門轄下的市管理人員。可見市場(chǎng)在中國古代早已有之，只不過今日更現(xiàn)代化一點(diǎn)罷了，其基本格局是萬變不離其宗的。3、唐代商稅有入市稅、市籍租、鹽稅、茶稅、酒稅、礦稅及竹、木、漆等特產(chǎn)稅。4、宋代的經(jīng)濟(jì)政策市場(chǎng)：打破坊、市界限；改變市場(chǎng)作息時(shí)間稅法：頒布“商稅則例”，完善稅法：張貼在稅務(wù)機(jī)構(gòu)門口，“曉諭商民”。行商繳納2％的“過稅”，坐賈繳納3％的“住稅”（即商稅），實(shí)行商稅預(yù)算定額制度。另有契稅（鈔旁定帖錢或印契稅錢），對(duì)商稅加征經(jīng)總制錢。不抑兼并，土地高度集中。為手工業(yè)發(fā)展提供大量勞動(dòng)力：當(dāng)時(shí)不足1%的人口占有了全國土地的70%。信州鉛山的一個(gè)銅鉛礦常雇礦工十余萬，日夜開采。農(nóng)、工、商并舉，發(fā)展商業(yè)，擴(kuò)大流通范圍。北宋慶歷年間（1041-1048），每年納稅商品額即達(dá)8億貫，平均每人8貫以上。5、元代商稅是一種交易稅，采用定額制征收。另有礦課、酒醋課、鹽課、茶課、竹木課等。6、明代內(nèi)地市稅統(tǒng)稱為商稅，包括塌房稅、門攤稅、漁稅、礦稅等。7、清代市稅主要是牙稅、當(dāng)稅和店鋪稅、契稅、礦稅、落地稅。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)稅一、算緡錢、算商車算緡錢，又稱緡錢稅，是向商人、高利貸者、手工業(yè)作坊主征收的財(cái)產(chǎn)稅，前兩者稅率6%，后者稅率3%。算商車，是對(duì)車船主征收的財(cái)產(chǎn)稅。漢代按《周禮》的要求對(duì)各種人能享受的禮儀規(guī)格作了嚴(yán)格的規(guī)定，其中對(duì)官員乘坐馬車的標(biāo)準(zhǔn)也十分明確。圖為一般官吏乘坐的軺車，有傘蓋四周敞開。而秦漢貴族、高級(jí)官吏及富豪乘坐軒車。二、算貲（貲稅）是指按民戶財(cái)產(chǎn)征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，“貲萬錢，算百二十錢”，屬于直接稅。三、賒貸稅亦稱貰貸稅，是對(duì)出貸貨幣或糧食收取利息所課的收益稅，課征的對(duì)象是高利貸者，屬于資本利息稅。四、間架稅是以房屋為課征對(duì)象所征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，類似現(xiàn)代的物業(yè)稅。五、牲畜稅是對(duì)規(guī)定的家養(yǎng)牲畜所征的稅。

第三節(jié)其他工商雜稅一、唐代以前的工商雜稅稅再熟稻、漁稅、關(guān)稅和牛肉稅等二、唐代及以后的雜稅青苗錢（“田園荒盡尚征苗”）、稅僧尼、度牒、礬、香課、坑冶稅；各種雜課與無名攤派，如農(nóng)器耕牛稅本章小結(jié)中國歷史上工商稅收的發(fā)展，一方面是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，工商業(yè)的發(fā)展、貨幣化程度的提高，為工商稅收的發(fā)展提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。另一方面又是政府增加財(cái)政收入的重要手段，歷史上很多朝代的統(tǒng)治者