第三章消費稅第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅的計算第三節(jié)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的計算第四節(jié)

消費稅的申報與繳納第五節(jié)消費稅的賬務(wù)處理第一節(jié)消費稅概述

一、消費稅的概念與特點：P1201、概念：以消費稅稅法規(guī)定的消費品或消費行為為征稅對象而征收的一種稅?！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例》，1994年1月1日起執(zhí)行。（2006年3月調(diào)整，4月1日起執(zhí)行）2、特點：（1）以特定消費品為征稅對象（選擇性征稅）；（2）征稅環(huán)節(jié)單一：除金銀首飾和白酒外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)以應(yīng)稅消費品的全額征稅（09.5.1起卷煙增加了批發(fā)環(huán)節(jié)）（3）采用產(chǎn)品差別稅率，實行價內(nèi)征收。（4）減免稅權(quán)高度集中于國務(wù)院。第一節(jié)消費稅概述二、消費稅的征稅范圍：P1221、在我國境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；2、從國外進(jìn)口的應(yīng)稅消費品；3、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品；4、委托加工的應(yīng)稅消費品；三、消費稅的納稅人：P124在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。（委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方向委托方交貨時代收代交稅款，但受托方為個體經(jīng)營者的除外）第一節(jié)消費稅概述四、消費稅的稅目、稅率：1、稅目：按產(chǎn)品類別設(shè)置，14個。2、稅率：根據(jù)不同的稅目和子目確定，主要有比例稅率和定額稅率兩種形式。（比率稅率5%-45%）見附表P125進(jìn)口化妝品內(nèi)外價差近一倍.doc燃油稅4年征收約9000億支出狀況被指無跡可查.doc五、消費稅的減免稅：P128（一）煙（二）酒及酒精（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮、焰火（六）高爾夫球及球具（七）高檔手表（八）游艇（九）木制一次性筷子（十）實木地板（十一）成品油（十二）汽車輪胎（十三）摩托車（十四）小汽車第二節(jié)消費稅的計算一、從價計征的應(yīng)稅消費品：P128（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品以銷售額為計稅依據(jù)：1、銷售額：是指納稅人銷售貨物向購買方收取的全部價款和價外費用。（不包括向買方收取的增值稅）2、貨物連同包裝物銷售的銷售額：合并計算銷售額（逾期不退或超過12個月的押金也應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額）。

3、銷售額的其他規(guī)定：

P130第二節(jié)消費稅的計算一、從價計征的應(yīng)稅消費品：（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品按同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)，沒有同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，按組成計稅價格為計稅依據(jù)。

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）（三）委托加工應(yīng)稅消費品按受托方同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)，沒有同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，按組成計稅價格為計稅依據(jù)。（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費品按組成計稅價格為計稅依據(jù)。

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）第二節(jié)消費稅的計算一、從價計征的應(yīng)稅消費品：（五）應(yīng)納消費稅額的計算：

應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率例題：P130某鞭炮廠為擴大銷路自設(shè)一處非獨立核算門市部銷售鞭炮。該廠2005年8月份直接對外銷售鞭炮65,000元；另將價款為61,229元鞭炮銷售給門市部，門市部當(dāng)月將其全部售出，取得銷售收入79,000元。假定以上收入均為不含增值稅價款，計算該鞭炮廠當(dāng)月應(yīng)納的消費稅。從價計征消費稅的計算解：直接銷售應(yīng)納消費稅：=65,000×15%=9,750(元)門市部銷售應(yīng)納消費稅：=79,000×15%=11,850(元)當(dāng)月共計應(yīng)納消費稅：=9750+11850=21,600(元)第二節(jié)消費稅的計算二、從量定額計征消費稅的計算：（一）計稅依據(jù)的確定：在從量定額計征辦法下，消費稅以應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)：具體換算標(biāo)準(zhǔn)見：P1322、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品按移送數(shù)量為計稅依據(jù)；3、委托加工應(yīng)稅消費品按委托加工收回應(yīng)稅消費品成品的數(shù)量為計稅依據(jù)；4、進(jìn)口應(yīng)稅消費品按海關(guān)核定的報關(guān)進(jìn)口數(shù)量為計稅依據(jù)。第二節(jié)消費稅的計算二、從量定額計征消費稅的計算：（二）應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×單位稅額例題：P132某石化公司某月銷售無鉛汽油50噸，柴油60噸，計算該公司當(dāng)月應(yīng)納的消費稅。從量計征消費稅的計算解：汽油應(yīng)納消費稅額：=50×1388×1=69,400(元)柴油應(yīng)納消費稅額：=60×1176×0.8=56,448(元)當(dāng)月應(yīng)納消費稅總額：=69,400+56,448=125,848(元)第二節(jié)消費稅的計算三、從價和從量復(fù)合計征消費稅的計算：

卷煙和白酒采用既從價又從量的復(fù)合計征辦法計算征收消費稅。

計算公式為：P133應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計征消費稅的計算某煙草公司9月生產(chǎn)銷售甲類卷煙3000箱，取得不含增值稅的價款2000萬元，計算該公司當(dāng)月應(yīng)納消費稅。解：應(yīng)納消費稅=3000×0.015+2000×56%=45+1120=1165（萬元）第二節(jié)消費稅的計算四、自產(chǎn)自用、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算：P133

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

第二節(jié)消費稅的計算四、自產(chǎn)自用、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算：

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-比例稅率）

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

全國平均成本利潤率具體規(guī)定如下：P133第二節(jié)消費稅的計算五、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算：

委托加工應(yīng)稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-比例稅率）

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）第二節(jié)消費稅的計算六、外購或委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的計算辦法：

1.準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除已納消費稅的應(yīng)稅消費品的范圍為：

P135

2、計算公式：3、處理準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣應(yīng)稅消費品已納稅款時應(yīng)把握的幾個原則：P136

注意：增值稅與消費稅都有抵扣問題，但增值稅是購進(jìn)扣稅法，消費稅是領(lǐng)用扣稅法。第二節(jié)消費稅的計算七、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算：（一）進(jìn)口應(yīng)稅消費品（卷煙除外）應(yīng)納消費稅的計算：

進(jìn)口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費稅，由海關(guān)代征。個人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。計算公式如下：P138（二）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費稅的計算：例題：P139第二節(jié)消費稅的計算八、金銀首飾應(yīng)納消費稅的計算：計算公式：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率金銀首飾消費品的計稅依據(jù)為納稅人銷售金銀首飾時向購買方收取的不含增值稅的全部價款和價外費用。具體規(guī)定如下：P141例題：第三節(jié)出口消費品退（免）稅的計算一、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅政策

1、出口免稅并退稅：

P143

2、出口免稅但不退稅：3、出口不免稅也不退稅：二、出口退稅率：

按該應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算。企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。第三節(jié)出口消費品退（免）稅的計算三、出口應(yīng)稅消費品退稅的計算：

1．屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：應(yīng)退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率2．屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量計算，其公式為：應(yīng)退消費稅稅額＝出口數(shù)量×單位稅額例題：P145第三節(jié)出口消費品退（免）稅的計算四、出口消費品辦理退（免）稅后的管理：出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。

納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。第四節(jié)消費稅的申報與繳納一、納稅環(huán)節(jié)：P147

1．生產(chǎn)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)者對外銷售時納稅，自用而非用于連續(xù)生產(chǎn)的，于移送時納稅。2．委托加工環(huán)節(jié)：受托方交貨時代收代繳。3．進(jìn)口環(huán)節(jié)：報關(guān)進(jìn)口時納稅。4．零售環(huán)節(jié)：金銀首飾。5．批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙在批發(fā)銷售時從價加征一道。第四節(jié)消費稅的申報與繳納二、納稅義務(wù)發(fā)生時間：1、納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：P1462、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當(dāng)天。3、納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。4、納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第四節(jié)消費稅的申報與繳納三、納稅期限：

分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或一個季度為納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅，其余納稅期自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月15日內(nèi)申報并結(jié)清。進(jìn)口應(yīng)稅消費品，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。第四節(jié)消費稅的申報與繳納四、納稅地點1、納稅人銷售應(yīng)稅消費品以及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的納稅地點：P1472、委托加工應(yīng)稅消費品的納稅地點：3、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的納稅地點進(jìn)口應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅（改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾除外）。4、退關(guān)或國外退貨的應(yīng)稅消費品的補稅地點：第四節(jié)消費稅的申報與繳納五、申報要求：1、需要提供的資料

消費稅納稅人除按增值稅納稅申報要求辦理增值稅納稅申報外，還應(yīng)報送以下資料：

（1）消費稅納稅申報表一式兩份；

（2）金銀飾品購銷存月報表（金銀飾品經(jīng)營單位填報）。2、辦理程序：（1）如實填寫申報表和相關(guān)的各類附報資料并蓋好公章，然后到主管稅務(wù)機關(guān)綜合服務(wù)窗口辦理納稅申報；（2）將足額的存款預(yù)先劃到指定銀行的預(yù)儲賬戶上；（3）綜合服務(wù)窗口對申報資料齊全的企業(yè)，受理納稅申報，并將加蓋申報受理章或簽名的申報表財務(wù)記賬聯(lián)返還給企業(yè)，表示企業(yè)已申報成功，企業(yè)持國稅條碼卡到指定銀行領(lǐng)取電子繳庫憑證。

第四節(jié)消費稅的申報與繳納五、申報要求：3、納稅申報表使用規(guī)定：消費稅納稅申報表分為“煙類申報表”、“酒類申報表”、“成品油申報表”、“小汽車申報表”、“其他應(yīng)稅申報表”五類，由一張主表