做賬實操1/7記賬實操-出售其他權益工具投資的會計分錄指南其他權益工具投資是企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資（如非上市企業(yè)股權投資、戰(zhàn)略性持有上市公司股票等），其出售時的會計處理需特殊關注“公允價值變動累計額”的結轉規(guī)則，不可計入當期損益，以下分場景詳細說明：一、基礎場景：出售其他權益工具投資（無應收股利/利息）1.核心會計處理邏輯出售時，需按“售價與賬面價值的差額”計入“留存收益”（盈余公積、利潤分配——未分配利潤），而非“投資收益”；原持有期間計入“其他綜合收益”的公允價值變動累計額，需同步轉入“留存收益”，不影響當期利潤。2.具體會計分錄（1）確定出售相關金額假設企業(yè)持有某其他權益工具投資，具體數(shù)據(jù)如下：初始入賬成本：100萬元持有期間累計公允價值上升：20萬元（已計入“其他綜合收益”）出售售價：130萬元出售時發(fā)生交易費用（如手續(xù)費）：2萬元（2）編制出售分錄第一步：結轉其他權益工具投資賬面價值及交易費用借：銀行存款（售價-交易費用）1280000（130萬-2萬）其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動200000（原累計公允價值上升額）貸：其他權益工具投資——成本1000000（初始入賬成本）其他權益工具投資——公允價值變動200000（持有期間累計變動額）盈余公積8000（差額按10%計提盈余公積，128萬-100萬-20萬=8萬，8萬×10%）利潤分配——未分配利潤72000（差額扣除盈余公積后的部分，8萬×90%）說明：交易費用需從售價中扣除，直接減少“銀行存款”入賬金額；“其他權益工具投資”科目需同時結轉“成本”和“公允價值變動”明細，確保賬面價值清零；若原持有期間公允價值下降（如累計變動-10萬元），則“其他綜合收益”科目需在借方結轉（沖減原貸方余額），差額仍計入留存收益。二、特殊場景：出售時包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利1.業(yè)務背景若其他權益工具投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)已確認“應收股利”但尚未收到，出售時需將應收股利一并結算（售價中包含應收股利金額）。2.具體會計分錄假設延續(xù)上述基礎場景，補充條件：出售前已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利：5萬元（已計入“應收股利”）出售總售價：135萬元（含應收股利5萬元）交易費用：2萬元（1）收到出售款項（含應收股利）借：銀行存款1330000（135萬-2萬）其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動200000貸：其他權益工具投資——成本1000000其他權益工具投資——公允價值變動200000應收股利50000（結轉已確認的應收股利）盈余公積13000（差額：133萬-100萬-20萬-5萬=8萬？此處修正：133萬-100萬-20萬-5萬=8萬？實際計算：銀行存款133萬-（其他權益工具投資總成本120萬+應收股利5萬）=8萬，按10%計提盈余公積8000？此處需重新核對：正確差額計算：銀行存款133萬-其他權益工具投資賬面價值120萬（100萬+20萬）-應收股利5萬=8萬，因此：盈余公積8000（8萬×10%）利潤分配——未分配利潤72000（8萬×90%）關鍵提醒：已確認的“應收股利”需單獨結轉，不可計入其他權益工具投資的出售差額，避免混淆“投資本金收益”與“股利收益”（應收股利在宣告時已計入“投資收益”，出售時僅需結轉債權）。三、出售其他權益工具投資的稅務與報表注意事項1.稅務處理（企業(yè)所得稅）計稅基礎與賬面價值差異：其他權益工具投資持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時需按“售價-初始計稅基礎”計算應納稅所得額（與會計上“售價-賬面價值”的差額可能存在稅會差異，需做納稅調整）；其他綜合收益結轉的稅務影響：原計入其他綜合收益的公允價值變動，在出售時轉入留存收益，稅法上需同步確認該部分變動的應納稅所得額（或可抵扣虧損），需在企業(yè)所得稅匯算清繳時調整。2.報表列示要求資產(chǎn)負債表：出售后，“其他權益工具投資”科目余額需清零，若有尚未結轉的其他權益工具投資，按公允價值列示；利潤表：出售差額不計入“投資收益”，不影響當期營業(yè)利潤和利潤總額，僅通過“留存收益”影響所有者權益；所有者權益變動表：需在“其他綜合收益”欄目列示結轉金額，在“盈余公積”“未分配利潤”欄目列示增加金額，清晰反映權益內(nèi)部結轉過程。四、典型案例解析案例：甲公司2023年1月以150萬元購入A公司非交易性股票，指定為其他權益工具投資；2023年12月31日，該股票公允價值升至170萬元（公允價值變動20萬元計入其他綜合收益）；2024年3月，甲公司以185萬元出售該股票，支付交易費用3萬元，出售前A公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利6萬元（甲公司已確認應收股利）。會計分錄：借：銀行存款1820000（185萬-3萬）其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動200000貸：其他權益工具投資——成本1500000其他權益工具投資——公允價值變動200000應收股利60000盈余公積4000（差額：182萬-150萬-20萬-6萬=6萬，6萬×10%）利潤分配——未分