做賬實(shí)操1/14記賬實(shí)操-融資租賃的差額征稅,會(huì)計(jì)處理融資租賃差額征稅全場(chǎng)景會(huì)計(jì)處理指南（附實(shí)例）融資租賃差額征稅是指融資租賃企業(yè)（出租方）在計(jì)算增值稅時(shí)，可按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除“借款利息、發(fā)行債券利息、車輛購(gòu)置稅后的余額”作為銷售額，適用稅率根據(jù)租賃類型不同分為13%（直租）和6%（售后回租，按“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”計(jì)稅）。會(huì)計(jì)處理需重點(diǎn)關(guān)注“差額扣除項(xiàng)目的歸集、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算、扣除憑證的留存”三大核心環(huán)節(jié)，同時(shí)需遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》及增值稅相關(guān)法規(guī)。以下結(jié)合直租與售后回租兩種典型場(chǎng)景，詳解出租方的會(huì)計(jì)處理流程，關(guān)聯(lián)此前“查補(bǔ)增值稅”“免退稅”等業(yè)務(wù)中的稅務(wù)合規(guī)邏輯。一、核心概念與政策適用范圍1.差額征稅的適用情形融資租賃業(yè)務(wù)中，僅以下兩類場(chǎng)景可適用差額征稅政策（出租方視角），需先明確業(yè)務(wù)類型再確定處理方式：直租業(yè)務(wù)：出租方根據(jù)承租方要求采購(gòu)資產(chǎn)并出租，適用“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”，稅率13%；可扣除項(xiàng)目為“支付的借款利息、發(fā)行債券利息、車輛購(gòu)置稅”（若租賃標(biāo)的為車輛）；售后回租業(yè)務(wù)：承租方將自有資產(chǎn)出售給出租方后再租回，適用“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”，稅率6%；可扣除項(xiàng)目?jī)H為“支付的借款利息、發(fā)行債券利息”（無(wú)車輛購(gòu)置稅扣除）；注：小規(guī)模納稅人不適用差額征稅，需按全額計(jì)算繳納增值稅（征收率3%或1%）。2.關(guān)鍵會(huì)計(jì)科目設(shè)置需在原有租賃核算科目基礎(chǔ)上，新增或細(xì)化以下科目，適配差額征稅需求：科目類別核心科目核算內(nèi)容說(shuō)明資產(chǎn)類融資租賃資產(chǎn)核算直租業(yè)務(wù)中出租方為承租方采購(gòu)的租賃標(biāo)的成本（如設(shè)備、車輛），按資產(chǎn)類別明細(xì)核算應(yīng)收融資租賃款——本金核算出租方應(yīng)收取的租賃期內(nèi)本金部分（不含利息），按承租方明細(xì)核算應(yīng)收融資租賃款——利息收入核算出租方應(yīng)收取的租賃期內(nèi)利息收入（含增值稅），需區(qū)分“含稅收入”與“不含稅收入”負(fù)債類應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）核算按差額計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額（直租13%/售后回租6%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）核算通過(guò)差額扣除項(xiàng)目沖減的銷項(xiàng)稅額（核心科目，替代“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣”，專門用于差額征稅）損益類租賃收入——直租利息收入核算直租業(yè)務(wù)中出租方確認(rèn)的不含稅利息收入（計(jì)入當(dāng)期損益）利息收入——售后回租利息收入核算售后回租業(yè)務(wù)中出租方確認(rèn)的不含稅利息收入（按“金融服務(wù)”準(zhǔn)則計(jì)入當(dāng)期損益）財(cái)務(wù)費(fèi)用——借款利息支出核算出租方為開展融資租賃業(yè)務(wù)支付的借款利息、發(fā)行債券利息（作為差額扣除的基數(shù)）二、直租業(yè)務(wù)差額征稅會(huì)計(jì)處理實(shí)例假設(shè)某融資租賃公司（一般納稅人）2025年1月開展直租業(yè)務(wù)，具體業(yè)務(wù)如下，詳解會(huì)計(jì)處理：業(yè)務(wù)背景承租方：A制造企業(yè)（需采購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備）；租賃標(biāo)的：生產(chǎn)設(shè)備1臺(tái)，采購(gòu)價(jià)100萬(wàn)元（不含稅，增值稅13萬(wàn)元，出租方已取得專用發(fā)票）；租賃期：3年（36個(gè)月），每月月末支付租金3.5萬(wàn)元（含稅）；出租方融資成本：為采購(gòu)設(shè)備向銀行借款，每月支付借款利息0.8萬(wàn)元（含稅，銀行開具普通發(fā)票）；業(yè)務(wù)類型：直租，適用13%稅率，可扣除項(xiàng)目為“借款利息”。會(huì)計(jì)處理步驟（1）2025年1月采購(gòu)租賃標(biāo)的（設(shè)備）分錄（出租方取得設(shè)備所有權(quán)）：借：融資租賃資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130000貸：銀行存款1130000說(shuō)明：直租業(yè)務(wù)中，出租方需先采購(gòu)資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可正常抵扣（后續(xù)差額征稅不影響該進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）。（2）2025年1月起租，確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款計(jì)算租賃期內(nèi)總收款金額：3.5萬(wàn)×36=126萬(wàn)元（含稅）；拆分本金與利息（按實(shí)際利率法，假設(shè)實(shí)際利率6%，簡(jiǎn)化計(jì)算）：租賃收款額（含稅）：126萬(wàn)元；應(yīng)收本金（不含稅）：100萬(wàn)元；應(yīng)收利息（含稅）：26萬(wàn)元；分錄：借：應(yīng)收融資租賃款——本金1000000應(yīng)收融資租賃款——利息收入260000貸：融資租賃資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備1000000未實(shí)現(xiàn)融資收益260000（3）2025年1月支付銀行借款利息（差額扣除基數(shù)）分錄（支付利息并歸集扣除項(xiàng)目）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——借款利息支出8000貸：銀行存款8000說(shuō)明：借款利息需取得銀行開具的利息發(fā)票（普通發(fā)票即可），作為差額扣除的合法憑證。（4）2025年1月收到當(dāng)月租金并計(jì)算差額征稅①收到租金：借：銀行存款35000貸：應(yīng)收融資租賃款——本金28000（簡(jiǎn)化拆分，實(shí)際按實(shí)際利率法計(jì)算）應(yīng)收融資租賃款——利息收入7000②確認(rèn)當(dāng)月不含稅利息收入：不含稅利息收入=7000÷（1+13%）≈6194.69元借：未實(shí)現(xiàn)融資收益7000貸：租賃收入——直租利息收入6194.69應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）805.31（7000-6194.69）③按差額扣除項(xiàng)目沖減銷項(xiàng)稅額（關(guān)鍵步驟）：可扣除的借款利息=8000元（含稅），對(duì)應(yīng)的可抵減銷項(xiàng)稅額=8000÷（1+6%）×6%≈452.83元（銀行借款利息適用6%稅率）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）452.83貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——借款利息支出452.83說(shuō)明：差額征稅的核心是“先按全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，再用可扣除項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的稅額沖減銷項(xiàng)”，最終實(shí)際繳納的增值稅=805.31-452.83≈352.48元。（5）2025年1月期末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅假設(shè)當(dāng)月無(wú)其他進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）805.31貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）452.83應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）352.48次月繳納增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）352.48貸：銀行存款352.48三、售后回租業(yè)務(wù)差額征稅會(huì)計(jì)處理實(shí)例假設(shè)上述融資租賃公司2025年3月開展售后回租業(yè)務(wù)，具體業(yè)務(wù)如下，對(duì)比直租處理差異：業(yè)務(wù)背景承租方：B企業(yè)（出售自有設(shè)備后租回）；租賃標(biāo)的：B企業(yè)自有生產(chǎn)設(shè)備1臺(tái)，出售價(jià)80萬(wàn)元（不含稅）；租賃期：2年（24個(gè)月），每月月末支付租金3.8萬(wàn)元（含稅）；出租方融資成本：向金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券，每月支付債券利息0.6萬(wàn)元（含稅）；業(yè)務(wù)類型：售后回租，適用6%稅率（貸款服務(wù)），可扣除項(xiàng)目為“債券利息”。會(huì)計(jì)處理步驟（1）2025年3月收購(gòu)租賃標(biāo)的（設(shè)備）分錄（售后回租不轉(zhuǎn)移設(shè)備實(shí)質(zhì)控制權(quán)，僅確認(rèn)應(yīng)收款）：借：應(yīng)收融資租賃款——本金800000貸：銀行存款800000說(shuō)明：售后回租中，出租方無(wú)需采購(gòu)資產(chǎn)，直接向承租方支付出售款，不涉及“融資租賃資產(chǎn)”科目。（2）2025年3月起租，確認(rèn)應(yīng)收利息總收款金額：3.8萬(wàn)×24=91.2萬(wàn)元（含稅）；應(yīng)收利息（含稅）=91.2萬(wàn)-80萬(wàn)=11.2萬(wàn)元；分錄：借：應(yīng)收融資租賃款——利息收入112000貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益112000（3）2025年3月支付債券利息（差額扣除基數(shù)）分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——債券利息支出6000貸：銀行存款6000（4）2025年3月收到租金并計(jì)算差額征稅①收到租金：借：銀行存款38000貸：應(yīng)收融資租賃款——本金33333.33（簡(jiǎn)化拆分）應(yīng)收融資租賃款——利息收入4666.67②確認(rèn)不含稅利息收入（售后回租按貸款服務(wù)計(jì)稅）：不含稅利息收入=4666.67÷（1+6%）≈4402.52元借：未實(shí)現(xiàn)融資收益4666.67貸：利息收入——售后回租利息收入4402.52應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）264.15（4666.67-4402.52）③差額扣除沖減銷項(xiàng)稅額：可扣除的債券利息=6000元（含稅），可抵減銷項(xiàng)稅額=6000÷（1+6%）×6%≈339.62元借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）339.62貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——債券利息支出339.62說(shuō)明：售后回租與直租的核心差異在于“稅率（6%vs13%）”“是否涉及融資租賃資產(chǎn)”，差額征稅的計(jì)算邏輯一致（銷項(xiàng)稅-可抵減銷項(xiàng)稅）。四、特殊事項(xiàng)處理與稅務(wù)合規(guī)1.差額扣除憑證管理出租方需留存以下憑證作為差額征稅的依據(jù)，否則不得扣除，面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)（邏輯同“查補(bǔ)增值稅”中的憑證要求）：借款利息：銀行或金融機(jī)構(gòu)開具的利息發(fā)票（普通發(fā)票/專用發(fā)票均可，專用發(fā)票需先認(rèn)證再轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅）；發(fā)行債券利息：債券發(fā)行機(jī)構(gòu)開具的利息票據(jù)（需注明“債券利息”字樣）；車輛購(gòu)置稅：稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的車輛購(gòu)置稅完稅證明（僅直租標(biāo)的為車輛時(shí)需提供）。2.跨期業(yè)務(wù)的差額處理若借款利息/債券利息跨年度支付（如年末支付全年利息），需按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”分?jǐn)傊粮髌诳鄢?，不得一次性在支付?dāng)期扣除：示例：2025年12月支付全年債券利息7.2萬(wàn)元，需每月分?jǐn)?.6萬(wàn)元，每月扣除對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額；分錄（1-11月預(yù)提利息）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——債券利息支出6000貸：應(yīng)付利息600012月支付時(shí)：借：應(yīng)付利息66000財(cái)務(wù)費(fèi)用——債券利息支出6000貸：銀行存款720003.小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)化處理小規(guī)模納稅人開展融資租賃業(yè)務(wù)，按3%征收率全額計(jì)算增值稅，不適用差額征稅，但需注意：直租業(yè)務(wù)：銷售額=含稅租金÷（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×3%；售后回租業(yè)務(wù)：銷售額=含稅租金÷（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×3%；分錄示例（小規(guī)模納稅人直租收到租金）：借：銀行存款35000貸：租賃收入33980.58（35000÷1.03）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1019.42（33980.58×3%）4.報(bào)表列報(bào)與披露資產(chǎn)負(fù)債表：“應(yīng)收融資租賃款”需按“本金”“利息收入”明細(xì)列報(bào)，扣除“未實(shí)現(xiàn)融資收益”后的凈額列示于“應(yīng)收款項(xiàng)融資”或“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目；“應(yīng)交稅費(fèi)”需單獨(dú)標(biāo)注“差額征稅可抵減銷項(xiàng)稅額”余額；利潤(rùn)表：直租利息收入列報(bào)于“租賃收入”，售后回租利息收入列報(bào)于“利息收入”，差額扣除沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用需在附注中說(shuō)明；附注披露：需披露融資租賃業(yè)務(wù)類型（直租/售后回租）、差額征稅的扣除項(xiàng)目金額、適用稅率、已留存的扣除憑證類型。五、風(fēng)險(xiǎn)防范與實(shí)操建議業(yè)務(wù)類型精準(zhǔn)區(qū)分：避免將售后回租誤按直租計(jì)稅（6%vs13%），導(dǎo)致稅率適用錯(cuò)誤，需在合同中明確“售后回租