緒論課題的背景及意義在現(xiàn)代化經(jīng)濟中，企業(yè)是最重要的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，如果說企業(yè)缺乏一個健全、系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部控制制度的話，那么企業(yè)的各項經(jīng)濟活動就很難取得其預(yù)期的效果。眾多的實踐表明，不管在企業(yè)管理層面還是國家制度層面，都必須要有一套完整的內(nèi)控制度，這樣才能發(fā)展壯大。因而，就必須提高企業(yè)的內(nèi)控水平使企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善，從而提高一個企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，使之更加高效的發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實際情況，建立起一套結(jié)合自我調(diào)整、檢查和制約于一體的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且形成一個健全完整、靈活運營的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些既是企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需求，同時也是企業(yè)能夠順利進行生產(chǎn)經(jīng)營的基本保障，也是企業(yè)增強自身核心競爭力提高市場地位的重要保證。在現(xiàn)代社會，中小企業(yè)的飛速發(fā)展，潛移默化中影響了經(jīng)濟的發(fā)展水平，使其已經(jīng)成為了我國國民經(jīng)濟不可分割的重要組成部分，這從我們現(xiàn)實的生活狀況可以顯而易見，人們從追求溫飽到追求精神娛樂的轉(zhuǎn)變更加體現(xiàn)了這一特點，中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平已然成為中小企業(yè)正常運轉(zhuǎn)以及經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的重要組成部分，企業(yè)的內(nèi)部控制是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理，改善中小型企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從而在最大程度上使企業(yè)獲取最大利潤。近些年來，國家開始重視各個企業(yè)的發(fā)展，從而讓這些企業(yè)更好的為國有企業(yè)服務(wù)。2017年我國政府頒布了《中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》來使各中小企業(yè)跟著國家的腳步做好自身內(nèi)部的改革，隨著此項新規(guī)范的實施，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度和監(jiān)管等多方面都日臻完善，但是中小企業(yè)在落實此項規(guī)范的時候依然存在著許多亟待解決的問題，造成這些問題的主要原因是企業(yè)內(nèi)部未能建立和健全內(nèi)部控制制度，又或者是雖然建立了一套看似健全有效的內(nèi)部控制制度，但由于內(nèi)部控制不能得到有效實施執(zhí)行，所以相關(guān)制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展嚴(yán)重滯后。從當(dāng)下國內(nèi)的實際情況來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制還有很多不規(guī)范的情況，并且這些問題越來越明顯越來越尖銳，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的市場核心競爭力，使其與國有企業(yè)和一些大型的民營企業(yè)仍然有一定的差距，這就導(dǎo)致了我國將一直以經(jīng)濟發(fā)展為重心。因此，改善中小企業(yè)的內(nèi)部控制以確保其健康穩(wěn)定的發(fā)展，從而使其獲取更大的利潤，這為改善民生，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。文獻綜述企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容是基于規(guī)模不斷擴張的企業(yè)對內(nèi)加強管理，對外迎合經(jīng)濟社會和市場的實際需要以及隨著理論研究的深入的基礎(chǔ)上豐富和發(fā)展起來。我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展歷程見表1.1。表1.1企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展歷程發(fā)布時間準(zhǔn)則名稱主要性質(zhì)1996年12月《獨立審計準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)容等做出了詳細(xì)規(guī)定1997年5月《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定1985年1月《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律法規(guī)2001年6月《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要舉措由此可以看出，在絕大多數(shù)情況下內(nèi)部控制的關(guān)鍵性尚未被意識到以及對內(nèi)部控制抱有眾多錯誤理解的時候，為了能夠更好的適應(yīng)世界經(jīng)濟和現(xiàn)代化經(jīng)濟發(fā)展的迫切要求，我國政府早就意識到企業(yè)內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性并且一直在增加關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，來規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是從我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展過程來看，仍然是處在二十世紀(jì)七十年代的內(nèi)部控制制度階段，才剛從內(nèi)部牽制階段脫離出來，我國企業(yè)內(nèi)部控制仍然任重而道遠，還有很長的一段路要走。加快我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的要求迫在眉睫。國外經(jīng)濟發(fā)達，各大企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了平衡協(xié)調(diào)發(fā)展，其中中小企業(yè)和大型企業(yè)一樣能完成大型業(yè)務(wù)的接手、處理，這都得益于他們企業(yè)內(nèi)部的控制制度。在這些國家里，經(jīng)過長期的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)形成了較為完善的體系，國外的一些大型企業(yè)既能實現(xiàn)自身較大盈利又能較好的減輕人民的生活壓力，并積極引導(dǎo)著整個國際內(nèi)部控制的發(fā)展方向和進程。但在我國，內(nèi)部控制明顯不夠成熟，相關(guān)法律、法規(guī)和制度還不夠完善，特別是中小企業(yè)內(nèi)部控制仍有很大的提升空間，所以我國與西方國家仍有一定的差距，完善企業(yè)內(nèi)部控制的道路任重道遠，仍然需要國家、企業(yè)和每個公民的不懈努力。在我國，企業(yè)的內(nèi)部控制制度發(fā)展還不完善，對于大型企業(yè)，其內(nèi)控制度雖然得到了一定的重視，但仍不能和發(fā)達國家相比，而對于中小企業(yè)，內(nèi)部控制制度的建立的過程就更加的遲緩。改革開放以來，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制在各方面也取得了一定的成就，但是與西方的發(fā)達國家比較而言還是存在一定的差距的。目前我國國內(nèi)對于企業(yè)內(nèi)部控制，在理論和實務(wù)方面始終沒有形成一致的意見。從眾多學(xué)者的層面上看，他們認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部各部門之間對于各項經(jīng)濟活動的監(jiān)督行為，同時大部分企業(yè)也把內(nèi)部控制看作是各種文件和企業(yè)制度，其他則將內(nèi)部成本控制和資產(chǎn)安全控制作為內(nèi)部控制，這些對于內(nèi)部控制的定義都是片面的，這也就導(dǎo)致了當(dāng)前我國中小企業(yè)發(fā)展艱難、難以壯大，因此，人們的生活水平?jīng)]有顯著的提高。從企業(yè)自身管理人員的層面看，他們對企業(yè)內(nèi)部控制的定位主要是停留在確保企業(yè)經(jīng)營活動的有效運行，防止差錯的發(fā)生；將企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)點主要是看在其能否增加盈利，而有些企業(yè)一味地增加盈利，忽略了對自身內(nèi)部管理的優(yōu)化，從而導(dǎo)致了其應(yīng)對經(jīng)濟危機時的脆弱性，因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制，還需要各個層面達成對企業(yè)內(nèi)控的正確的和統(tǒng)一的認(rèn)識。我國會計相關(guān)部門以及學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制始終未能形成一個統(tǒng)一的概念。綜上所述，可以得出以下結(jié)論：國內(nèi)外對于中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、存在的缺陷、解決方法的探討研究上依然存在著許多局限性，中小企業(yè)在其自身的發(fā)展過程中，因為受到企業(yè)機構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、融資能力和人力資源、抗風(fēng)險能力等多方面原因的制約，內(nèi)部控制水平比較欠缺，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。國內(nèi)外的相關(guān)研究的普遍觀點認(rèn)為是中小企業(yè)受其自身條件的制約，對于內(nèi)部控制的意識比較薄弱，歸根結(jié)底，主要原因是企業(yè)忽視了控制環(huán)境，控制活動不完善，缺乏行之有效的信息溝通渠道以及風(fēng)險意識，缺乏獨立的內(nèi)部控制監(jiān)督和管理。研究的主要內(nèi)容本文在界定中小企業(yè)概念的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)文獻的參考內(nèi)容，深入分析了我國中小企業(yè)的特點，進而探討了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處；研究了中小企業(yè)的發(fā)展對于國民經(jīng)濟的影響，分析目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上得出相應(yīng)的結(jié)論。根據(jù)相關(guān)文獻的描述，在結(jié)合近些年來中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展轉(zhuǎn)狀況的變化，總結(jié)出當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制的弊端，并根據(jù)一些專家學(xué)者的預(yù)測，得出未來我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢及發(fā)展方向。而問題主要在于中小企業(yè)對于內(nèi)部控制概念存在誤解并且觀念落后，沒有一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制制度的不健全、不規(guī)范等問題，風(fēng)險防范能力較弱，不合理的機制體制制約了中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的安全高效發(fā)展。根據(jù)上述的問題，本文進行了深入的探討，，并提出了解決內(nèi)部控制制度的方法和對策。提出完善健全我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度以及實施過程的相關(guān)建議及方法，以達到為提高我國中小企業(yè)市場核心競爭力以及盈利水平的目的。研究的方法及手段通過查閱相關(guān)文獻以及國際會計組織的相關(guān)定義，了解到對于中小企業(yè)的定義和主要特征，再根據(jù)國內(nèi)外中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及對國民經(jīng)濟產(chǎn)生的作用，分析比較了國內(nèi)外對中小企業(yè)內(nèi)部控制的差距，最后對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷進行分析，更加深入的論述課題研究的意義；在大量文獻啟發(fā)的基礎(chǔ)上，深入探析導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制存在多方面缺陷的主要原因，以及針對這些缺陷和問題給予應(yīng)對的策略和建議。通過利用各種途徑進行進一步系統(tǒng)整理、比較、歸納總結(jié)，對比分析。在充分理解掌握資料的基礎(chǔ)上對論文進行修改、補充、在新的基礎(chǔ)上完善論文初稿，修改，創(chuàng)新，最后定稿。2中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析2.1中小企業(yè)內(nèi)部控制概述2.1.1中小企業(yè)內(nèi)部控制的概念不同的國家對中小企業(yè)內(nèi)部控制有著不同的定義，在我國，內(nèi)部控制是指一個中小企業(yè)為了增加盈利，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高管理水平和風(fēng)險防范能力，在最大程度上能夠應(yīng)對經(jīng)濟危機，保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息及各種經(jīng)濟活動的公開公正性，保證其業(yè)務(wù)的有效實施，保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的高盈利和高效率而在其單位內(nèi)部采取的自我調(diào)節(jié)、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。2.1.2中小企業(yè)建立內(nèi)部控制的作用企業(yè)內(nèi)部控制包含的內(nèi)容十分廣泛，因此，具體實施起來比較困難，這也是絕大部分中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善的部分原因，而對于大型企業(yè)，他們對這一制度的認(rèn)識就比較清晰，因此，他們就能繼續(xù)發(fā)展壯大下去。其中，企業(yè)內(nèi)部控制最主要的內(nèi)容就是管理控制和會計控制兩大類。隨著我國社會主義經(jīng)濟體制的蓬勃發(fā)展以及許多企業(yè)改革政策的深入，在與大型企業(yè)間的差距越來越大的背景下，越來越多的中小企業(yè)開始意識到內(nèi)部控制的重要性。在如今的社會中，內(nèi)部控制在提高中小企業(yè)的營業(yè)利潤并使其在同行業(yè)競爭下展現(xiàn)特有的優(yōu)勢中的作用主要有：（1）提高會計信息資料的安全可靠性為了在千變?nèi)f化的市場競爭中高效地管理企業(yè)并且?guī)椭髽I(yè)提高市場競爭力而獲得更多的利潤，企業(yè)管理層和領(lǐng)導(dǎo)層必須及時了解企業(yè)內(nèi)外的一切有用信息來提高領(lǐng)導(dǎo)者做出正確決策的效率，從而在最大程度上保證了企業(yè)的安全穩(wěn)定高效發(fā)展。因此，建立一個高效的內(nèi)控制度不但有利于提高企業(yè)獲取的相關(guān)信息完整及時性，還保證了其得到的信息準(zhǔn)確而又值得信賴，從而避免了一些財務(wù)人員的徇私舞弊。（2）保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)格定義了責(zé)任分工制度，將最高領(lǐng)導(dǎo)層到最底層員工的職責(zé)進行了細(xì)致的劃分，對不屬于自己管理范圍的業(yè)務(wù)無權(quán)干涉，這就避免了濫用職權(quán)的現(xiàn)象，當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)還規(guī)定了一系列控制手段，這不但可以有效保證企業(yè)的高效盈利和公司的日常運轉(zhuǎn)，還能積極應(yīng)對金融危機，在最大程度上防止企業(yè)自身犯相關(guān)錯誤，使公司在競爭壓力巨大的今天站穩(wěn)腳跟并且向前進一步發(fā)展。（3）保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整企業(yè)財產(chǎn)和物資是公司正常運轉(zhuǎn)的堅實后盾，更是其發(fā)展壯大不可或缺的因素，因而中小企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展必然離不開這些外物的支持。企業(yè)的內(nèi)部控制可以以一種合規(guī)合理的途徑控制資金的余額從而達到收支平衡，與此同時，由于內(nèi)部控制使得企業(yè)資產(chǎn)的公開，貪污腐敗的相關(guān)人員必然會露出馬腳，因而確保企業(yè)財產(chǎn)不受到損害，當(dāng)然，這也必須要求內(nèi)部控制部門的相關(guān)人員必須剛正不阿。（4）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行在中國社會的絕大多數(shù)中小企業(yè)中，企業(yè)的管理方針政策都是由高層管理人員所制定實施的，他們密切關(guān)注追蹤這些方針、政策、制度的執(zhí)行情況。因此，企業(yè)內(nèi)部控制有助于促進企業(yè)管理者領(lǐng)導(dǎo)者以及企業(yè)其他員工更好的施行企業(yè)內(nèi)部既定的方針、政策和制度。同時，也可以促進企業(yè)管理層和領(lǐng)導(dǎo)層以及企業(yè)相關(guān)人員施行國家層面的大政方針。在不違反國家法律法規(guī)的前提下，嚴(yán)格執(zhí)行落實企業(yè)相關(guān)的政策。（5）為審計工作提供良好基礎(chǔ)沒有好的監(jiān)察機制就不能促使企業(yè)發(fā)展壯大，因而，對于企業(yè)審計的監(jiān)督就顯得尤為重要。而要做好審計監(jiān)督就必須以真實的財務(wù)數(shù)據(jù)以及企業(yè)實際的收入支出為依據(jù)，找出企業(yè)的內(nèi)外部缺陷，在客觀公正的前提下對公司的經(jīng)濟效益以及對國民經(jīng)濟發(fā)展起到的作用上做出有效的評價。不管是資本主義市場經(jīng)濟下的企業(yè)還是社會主義市場經(jīng)濟下的企業(yè)，只有擁有一整套完整的內(nèi)部控制制度并且嚴(yán)格執(zhí)行，才能保證公司財務(wù)數(shù)據(jù)的安全可靠性。總而言之，一個良好的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制環(huán)境能夠有效地防止企業(yè)資源的無故浪費和各種不必要差錯的發(fā)生，從而進一步提高企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的市場競爭力。2.2目前中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀2.2.1缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境在現(xiàn)代社會中，只有提高了生活水平并改善了工作環(huán)境，才能使得企業(yè)員工充分發(fā)揮自身的創(chuàng)造性，從而為企業(yè)帶來盈利。因而，中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對其高效的實施內(nèi)部控制就顯得尤為重要。我國有相當(dāng)一部分的中小企業(yè)就是起源于早期的個體經(jīng)濟和民營經(jīng)濟。這些企業(yè)的投資者一般也是這個企業(yè)的經(jīng)營者，在這種情況下，董事會和監(jiān)事會在企業(yè)中的作用就受到限制，甚至企業(yè)的董事會和監(jiān)事會只是名義上存在的而并沒有實權(quán)，企業(yè)內(nèi)部缺乏相互監(jiān)督和約束。在經(jīng)營層面，企業(yè)內(nèi)部的分工往往比較混亂，責(zé)任不明確。企業(yè)股東、經(jīng)理人和全體員工整體缺乏風(fēng)險防范意識，遇到問題解決問題時沒有規(guī)章制度可循的現(xiàn)象則更為嚴(yán)重。2.2.2控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的弱點主要表現(xiàn)在以下幾點：首先，內(nèi)部控制環(huán)境的制約性很弱，有些內(nèi)部控制環(huán)境沒有一套符合企業(yè)自身發(fā)展的體系，大多數(shù)內(nèi)部控制環(huán)境也只是名義上存在的。其次，對于決策層以及領(lǐng)導(dǎo)層成員周圍的人（包括司機、秘書、出納等）約束力非常薄弱[7]。有的中小企業(yè)沒有制度，然而有的就算有制度，這樣的制度也只是如同擺設(shè)一般。最后，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層或者管理層的親友約束力較弱，很多情況下出于情面考慮，對企業(yè)相關(guān)方面睜一只眼閉一只眼，那么制度體系就不值一提。管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制不嚴(yán)，對于高層領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)管往往是睜一只眼閉一只眼。中小企業(yè)的決策和管理往往不是特別規(guī)范，許多中小企業(yè)的管理者沒有對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等進行管理，財務(wù)管理職責(zé)不明確，最終導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的嚴(yán)重浪費。2.2.3企業(yè)內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對稱、內(nèi)部控制監(jiān)督不力\o"添加到收藏夾"我們都知道如果一個人同時兼顧很多崗位，那么職務(wù)之間無法得到有效監(jiān)督而且很容易出現(xiàn)舞弊情況。大多數(shù)情況下中小企業(yè)是都由一個人同時管理多個崗位，或者將企業(yè)中的重要職務(wù)交給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的親屬朋友承擔(dān)，他們之間很難做到互相獨立和互相監(jiān)督。又或者在本企業(yè)主要管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展企業(yè)的內(nèi)部審計，這樣的審計結(jié)果很難保證真實性和可靠性。中小企業(yè)在其人員配備、晉升、工作狀況和工資待遇均由本企業(yè)自行決定。它在經(jīng)濟上依賴于本企業(yè)，在組織上同樣也缺乏獨立性。此外，中小企業(yè)內(nèi)部審計人員與企業(yè)的經(jīng)濟利益密切相關(guān)，這也就使得內(nèi)部審計結(jié)果存在失真現(xiàn)象，管理層無法得到可靠的信息來做出正確判斷。2.2.4內(nèi)部控制制度不健全，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求從國家層面上說，如果一個國家體制不完善，那該國家國民經(jīng)濟發(fā)展會受到很大程度的影響。雖然目前我國一些中小企業(yè)已經(jīng)初步建立了一定的內(nèi)控制度并落實了監(jiān)督體制，但還是遠不夠全面，無法完全覆蓋到企業(yè)的各個部門和全體人員，無法深入到企業(yè)的各個項目領(lǐng)域和管理流程中，無法建立自我防范和約束機制，無法做到內(nèi)控制度與國家金融法律法規(guī)及有關(guān)制度的方向一致。一些中小企業(yè)的會計規(guī)則混亂，會計信息缺乏可靠性導(dǎo)致無法為管理者所用，決策者不能及時做出決策；一些中小企業(yè)沒有實行不相容的職責(zé)分離原則，每項業(yè)務(wù)沒有經(jīng)過兩個或兩個以上部門處理，使得部門之間工作不相一致甚至沒有聯(lián)系。由于內(nèi)控系統(tǒng)不足，近年來，中小企業(yè)會計資料的編制、財政的私人設(shè)置、收入的謊報、虛增利潤、惡意逃稅等現(xiàn)象屢見不鮮。隨著改革開放以及市場經(jīng)濟的發(fā)展和健全，中小企業(yè)內(nèi)部控制取得的發(fā)展早已滯后于市場經(jīng)濟的發(fā)展步伐，已經(jīng)嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益、市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力[8]。3中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題3.1領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足在社會主義市場經(jīng)濟體制中，賺錢盈利成為了許多企業(yè)家創(chuàng)業(yè)的目標(biāo)，而這些企業(yè)家文化知識薄弱，對于企業(yè)的管理缺乏一定的經(jīng)驗。而在中國，諸如阿里、騰訊之類的大企業(yè)之所以能在上世紀(jì)成千上萬個中小企業(yè)中脫穎而出，其最主要原因就是他們在一直在進行企業(yè)改革，其中，以企業(yè)內(nèi)部控制改革為重中之重。中國幾家企業(yè)獨大的場景在未來幾年內(nèi)都不會得到明顯的改變，因為許多中小企業(yè)依然只是一味地追求生產(chǎn)，把目光僅僅放在追求短期利潤這一淺顯的認(rèn)識程度上，簡單的認(rèn)為只需規(guī)范化經(jīng)營就已經(jīng)足夠了，從而忽略了企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用。即使是有些企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，但是他們也只是把它歸于某一個部門的責(zé)任，而不是把它當(dāng)作企業(yè)層面的戰(zhàn)略思想。尤其是在社會經(jīng)濟相對繁榮的時期，在面對大量發(fā)展機遇的時候，中小企業(yè)反而更容易忽視內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的重要性，從而一味地追求利益最大化。此外，由于這些企業(yè)本身規(guī)模較小，企業(yè)的財力和人力資源條件有限，內(nèi)部控制難以有效實施?？傊捎陬I(lǐng)導(dǎo)層缺乏內(nèi)部控制方面的意識，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制無法有效實施，綜合管理能力也因此受到了限制。在實際工作中，有些領(lǐng)導(dǎo)仍然堅持企業(yè)以會計控制為主導(dǎo)，一直認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制這樣的事是屬于財務(wù)部門的，與財務(wù)部門以外地其他員工無關(guān)。此外，雖然有越來越多的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)漸漸重視內(nèi)部控制的作用，但同時也有許多領(lǐng)導(dǎo)利用所謂的重視來做違法違紀(jì)的事情。一些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營管理人員和財務(wù)人員雖然意識到企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)，但他們不但沒有進行改革，反而利用其來非法牟利，這不僅對企業(yè)造成了巨大傷害，阻止了企業(yè)的進一步發(fā)展，還在一定程度上損害了國家利益和公民利益。3.2內(nèi)部審計內(nèi)容簡單并且缺乏獨立性中小企業(yè)監(jiān)管主要包括外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管，外部監(jiān)管主要分為政府監(jiān)管和社會監(jiān)管，內(nèi)部監(jiān)管主要是指內(nèi)部審計部門的監(jiān)管。由于小企業(yè)數(shù)量眾多，外部監(jiān)管的作用則大大降低，這就要求內(nèi)部監(jiān)管的完善。但是事實卻是我國大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計不具有相對獨立性：在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的審計部門表面上是一個獨立的機構(gòu)，對企業(yè)負(fù)責(zé)，但實際上并非如此。有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任，內(nèi)部審計部門直接隸屬財務(wù)會計部門，財務(wù)人員兼任內(nèi)部審計人員，甚至一些中小企業(yè)也沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)或職能。這些企業(yè)的內(nèi)部審計部門缺乏其應(yīng)有的獨立性，造成企業(yè)內(nèi)部對于各部門監(jiān)管的缺失，造成了各部門，各層級人員隸屬關(guān)系混亂、監(jiān)管不力的困境。在中小企業(yè)中，其聘請的專業(yè)審計人員文化水平?jīng)]有那么高，經(jīng)驗也沒有那么豐富，沒有接觸過一些大型業(yè)務(wù)的審計工作，而這些企業(yè)只是一味地降低審計成本來增加利潤收入，這使得審計內(nèi)容往往相對簡單，只是將審計這項工作走個過場而已。而這些問題都是目前我國中小企業(yè)都面臨的一項嚴(yán)重問題。有些內(nèi)部審計僅僅是對一些會計科目的簡單審計，而在內(nèi)部審計、內(nèi)部控制效果評價以及企業(yè)組織的執(zhí)行等方面，它沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用。3.3企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理在企業(yè)內(nèi)部各個部門結(jié)構(gòu)的設(shè)置上，我國中小企業(yè)一般更加注重企業(yè)內(nèi)部的縱向關(guān)系，而往往忽視了部門間的橫向協(xié)調(diào)與合作關(guān)系，從而導(dǎo)致同一層次的部門之間缺乏有效的溝通，這樣容易導(dǎo)致企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一，造成一些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)一個人卻同時擁有多種權(quán)力，他們僅僅依靠自己的經(jīng)驗來管理企業(yè)，忽視決策的科學(xué)性，從而影響到企業(yè)的正常經(jīng)營，不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展[9]。中小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部管理責(zé)任分配不合理，使得企業(yè)內(nèi)部控制的有效性很難真正得到發(fā)揮。3.4缺乏適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估制度隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化以及改革開放的深入，我國中小企業(yè)的數(shù)量越來越多，不僅中小企業(yè)之間的競爭壓力變得異常的激烈，一些大型壟斷企業(yè)對中小企業(yè)的打壓也使得這些中小企業(yè)所面臨的的經(jīng)營風(fēng)險也變得越來越大。企業(yè)應(yīng)有的風(fēng)險意識仍然沒有上升到一定的高度。中小企業(yè)管理者的意識中壓根就不存在經(jīng)營風(fēng)險這一概念，更不用說行之有效的風(fēng)險防范和管理機制。因此，中小企業(yè)不具有抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力。上述的這些問題使得中小企業(yè)信用度差、經(jīng)營能力低、缺乏核心競爭力。此外，目前我國國內(nèi)內(nèi)部控制風(fēng)險管理行業(yè)面臨著人才嚴(yán)重不足的窘境，這是由于我國高校內(nèi)部控制專業(yè)和課程設(shè)置尚不完善。內(nèi)部控制專業(yè)是一個跨學(xué)科的專業(yè)，涉及到企業(yè)的各個方面問題。從事這一行業(yè)的人應(yīng)該對企業(yè)的各個方面都有很好的了解，必須熟悉企業(yè)的各項業(yè)務(wù)和掌握各項內(nèi)部控制方法才能勝任這項工作。因此，中小企業(yè)要適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢和應(yīng)對自身發(fā)展的機遇和挑戰(zhàn)，就必須要建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制人員培訓(xùn)機制。風(fēng)險評估制度是一個企業(yè)建立一套嚴(yán)謹(jǐn)、高效、健全的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，風(fēng)險評估對一個企業(yè)能否始終保持防范意識，從而在最大程度上讓企業(yè)穩(wěn)定高效的發(fā)展具有重要的意義。一個健全的風(fēng)險評估制度包括很多環(huán)節(jié)。在當(dāng)今社會，中小企業(yè)的自身內(nèi)部問題和同行業(yè)內(nèi)相關(guān)大型企業(yè)的壟斷，使得這些企業(yè)難以進一步發(fā)展壯大，與此同時，中小企業(yè)間不是互幫互助來共同反抗大型企業(yè)的壟斷，反而為了一些蠅頭小利相互打壓，這種惡性的競爭使得越來越多的中小企業(yè)難以立足于現(xiàn)在的社會從而被大型壟斷企業(yè)所吞并。中小企業(yè)的這些風(fēng)險在競爭壓力越來越大的二十一世紀(jì)將會變得越來越明顯。一些中小企業(yè)沒有能力花高薪去聘請專業(yè)的高層管理人員，而這些經(jīng)驗豐富，理論知識基礎(chǔ)扎實的管理人員通常會選擇去一些大型企業(yè)，這就使得中小企業(yè)的決策更多地依賴于經(jīng)驗而缺乏一定的理論依據(jù)，他們只會利用在生產(chǎn)經(jīng)營以及發(fā)展過程中積累下來的經(jīng)驗。這導(dǎo)致企業(yè)管理決策過程中，決策者們僅僅考慮到企業(yè)的短期收益，往往并不能建立一套合理的風(fēng)險評估體系。如果企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營上的問題，企業(yè)的利潤就會受到損害，更嚴(yán)重的會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。3.5缺乏有效的監(jiān)督機制國有國法，家有家規(guī)，沒有一個有效的監(jiān)管制度，一個企業(yè)乃至一個國家都不能很好的發(fā)展下去。在競爭壓力越來越大的今天，我國形成了一套自己的企業(yè)監(jiān)管體系，對此監(jiān)管體系的具體應(yīng)用實施成為了現(xiàn)代企業(yè)需要解決的首要問題，至少在目前，對中小企業(yè)的監(jiān)督卻并沒有取得令人滿意的效果。有些中小企業(yè)雖然在其內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但其部門也只是做做樣子，部門內(nèi)部人員不專業(yè)、管理散漫以及不能得到有效的監(jiān)督等問題使得這些中小企業(yè)并沒有發(fā)生多大的改變。更嚴(yán)重的情況是，從事內(nèi)部審計的人員往往會受到管理者強行干涉或壓力與經(jīng)濟利益的驅(qū)使，主動抑或被動地根據(jù)管理者的意圖做出違法犯罪的事情，使會計監(jiān)督職能形同虛設(shè)。4導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的主要原因4.1中小企業(yè)內(nèi)部原因內(nèi)部控制的內(nèi)涵雖然在不斷的發(fā)展更新，內(nèi)容不斷的深化，范圍不斷的擴大，但是這一些發(fā)展進行的都太緩慢，企業(yè)內(nèi)部控制必須由單一的內(nèi)部會計控制向全面的企業(yè)風(fēng)險控制轉(zhuǎn)變，覆蓋企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，以保證企業(yè)繼續(xù)向更高、更好的方向發(fā)展。我國的中小企業(yè)和國有企業(yè)不一樣，中小企業(yè)未能適應(yīng)改革形勢的深化，而且其在激烈的市場競爭中并不能為企業(yè)廣泛吸引人才、擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模創(chuàng)造良好的條件。然而，中小企業(yè)目前缺乏兼并、控股、參股、收購其他企業(yè)，或者與其他企業(yè)整合形成新優(yōu)勢。首先，中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建并沒有按照現(xiàn)代化企業(yè)制度的要求得到重視與建設(shè)。中小企業(yè)未設(shè)立股東會、董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)獨立管理，互相監(jiān)督；未制定相關(guān)的章程、程序和行為準(zhǔn)則，明確企業(yè)各個部門之間相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任；中小企業(yè)未能在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、工藝、區(qū)域和職能等因素，有效地建立子公司和分公司，劃分各子公司和分公司的職責(zé)，明確相應(yīng)的權(quán)力和責(zé)任。二是中小企業(yè)未按照《會計法》、《企業(yè)財務(wù)通則》等相關(guān)財務(wù)會計準(zhǔn)則的要求，建立以預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、對外擔(dān)保為重點的財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，進一步細(xì)化內(nèi)部控制程序的可操作性。三是中小企業(yè)未按照《會計法》和《審計法》等的要求，完善企業(yè)會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督，培養(yǎng)并配備相應(yīng)的高素質(zhì)會計和內(nèi)部審計隊伍。第四，中小企業(yè)未能有效順應(yīng)當(dāng)代信息化的發(fā)展大勢，沒有能夠建立一個以計算機技術(shù)為基本支撐的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，用來突破公司管理結(jié)構(gòu)的層級劃分，實現(xiàn)信息資源共享；它未能打破紙質(zhì)信息的封閉性，提高企業(yè)信息的透明度，內(nèi)部控制文化建設(shè)沒有得到領(lǐng)導(dǎo)和管理層的重視，也沒有得到應(yīng)有的加強。4.2中小企業(yè)外部環(huán)境原因任何企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展都離不開它所依賴的外部市場環(huán)境條件，對于處在我國社會主義市場經(jīng)濟體制中的中小企業(yè)就更是如此了。適當(dāng)寬松有利的外部市場環(huán)境對促進企業(yè)積極發(fā)展具有良好的作用。然而，市場競爭壁壘、融資渠道狹窄、社會體系不完善等問題已成為阻礙企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的最主要的外部環(huán)境因素。首先，我國中小企業(yè)的發(fā)展受到了外部多方面的制約與限制，其中存在較為嚴(yán)重的人為限制以及市場壟斷，很多中小企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式等同樣都受到限制，這就導(dǎo)致了中小企業(yè)不能進入某些特定的領(lǐng)域，民營經(jīng)濟還沒有達到與國營經(jīng)濟一樣的市場競爭地位。我國中小企業(yè)在市場準(zhǔn)入、融資、法律、政府服務(wù)等方面并不能像國有企業(yè)或者大型民營企業(yè)一樣得到公平公正的待遇，也不能像外資企業(yè)那樣有得到國外總部的支持，其中，屬于國家大力扶持的產(chǎn)業(yè)少之又少，這些種種原因?qū)е铝酥行∑髽I(yè)在土地使用和經(jīng)營、證件辦理、工商部門檢查、銀行貸款等方面往往會受到來自多方的不公平對待。第二，政府往往不能為所有的中小企業(yè)提供全面可靠的制度保障，這一問題主要體現(xiàn)在我國對于企業(yè)的政策重點是支持科技型中小企業(yè)，但是對于從事加工制造業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的眾多中小企業(yè)的發(fā)展不夠重視，對成長性服務(wù)體系，尤其是在基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)建設(shè)方面力度遠遠不夠，那么政府給予這些中小企業(yè)的優(yōu)惠以及扶持政策顯然少得多。5優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議5.1提高企業(yè)職員對內(nèi)部控制的認(rèn)識中小企業(yè)之所以發(fā)展緩慢，其最主要原因時缺乏必要的建設(shè)好內(nèi)部控制的意識，這是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層認(rèn)識不足造成的。因此，如何加強企業(yè)內(nèi)部控制從而加快中小企業(yè)發(fā)展成為了當(dāng)前中小企業(yè)急需解決的問題。想要加強企業(yè)內(nèi)部控制，首先要從企業(yè)內(nèi)部做起，其中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在企業(yè)中必須帶起頭來，增強自身內(nèi)部控制意識，然后帶領(lǐng)各級人員加強對內(nèi)部控制的意識，這是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得到有效施行的首要前提條件。只有當(dāng)企業(yè)各級人員都認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要性，那么企業(yè)上下全體人員才會繼續(xù)進行理論創(chuàng)新，不斷更新管理理念，落實企業(yè)各項內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的決策能力以及企業(yè)的科學(xué)管理能力。如果企業(yè)的資金充足，那么可以購買一個成套的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，將一些大型企業(yè)成熟的管理經(jīng)驗與企業(yè)實際相結(jié)合，從而探索出一套適用于自身的管理方式，并將這種管理方式在企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行?？偠灾岣咧行∑髽I(yè)各級人員對于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識和意識是內(nèi)部控制能夠在企業(yè)中發(fā)揮作用的關(guān)鍵，同時還要與時俱進，積極探索出一套適用于自身企業(yè)發(fā)展的管理方式。5.2強化內(nèi)部審計獨立性及審計功能中小企業(yè)應(yīng)該建立一個獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并且確保審計機構(gòu)與其他部門之間不存在隸屬關(guān)系，而是直接對董事會負(fù)責(zé)。企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)由企業(yè)高級管理人員直接委任，并賦予其應(yīng)有的權(quán)力，以確保審計過程的有序執(zhí)行和審計結(jié)果的可靠性。企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢表明，內(nèi)部審計的職能已經(jīng)由監(jiān)督導(dǎo)向職能轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導(dǎo)向職能，我國中小企業(yè)在繼續(xù)強化傳統(tǒng)審計功能的同時，應(yīng)該加強審計對內(nèi)部管理分析、評價和提出決策建議的能力，從而適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)管理以及市場的需要。5.3建立合理的組織結(jié)構(gòu)任何大型企業(yè)都有著一套完整的組織結(jié)構(gòu)，沒有分工清晰就沒有發(fā)展壯大，分工混亂會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部秩序紊亂，從而對企業(yè)造成極大的傷害。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際建立一套適用于自身發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)，這對該企業(yè)有序高效地開展工作，從而更好地達到企業(yè)的控制目標(biāo)，避免權(quán)力被濫用或者權(quán)力根本沒有發(fā)揮到實處會起到很大的作用。5.4建立有效的風(fēng)險評估制度在全球金融危機頻發(fā)的今天，很多西方國家的企業(yè)面臨破產(chǎn)的困境，雖然我國是社會主義社會，國家對我國中小企業(yè)有一定的調(diào)控，但是仍然會有很多企業(yè)會受到經(jīng)濟危機的影響。因此，我國中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強自身內(nèi)部建設(shè)，建立一個可靠地風(fēng)險評估機制，用來降低風(fēng)險可能帶來的的副作用。中小企業(yè)在進行系統(tǒng)風(fēng)險評估和管理的時候，應(yīng)該做到定期檢查、評估企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)營活動和所面臨的環(huán)境變化，分析企業(yè)內(nèi)外部的潛在風(fēng)險，最大限度地避免和降低企業(yè)所面臨的的經(jīng)營風(fēng)險，這樣才能使企業(yè)更好的盈利，從而為國民經(jīng)濟的發(fā)展做出貢獻。5.5完善企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督機制為了避免中小企業(yè)內(nèi)部徇私舞弊，有必要完善中小企業(yè)內(nèi)