1-中小型企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策——以山東PT股份有限公司為例摘要內(nèi)部會計控制是現(xiàn)在企業(yè)治理中不能被或缺的重要環(huán)節(jié)，但近年來，隨著激烈的行業(yè)競爭，公司發(fā)展遲緩，其本源就是內(nèi)部會計控制呈現(xiàn)出破綻。本文以山東PT股份有限公司為會計內(nèi)部控制的研究基礎(chǔ)，首先介紹了這篇論文的研究背景及研究意義，根據(jù)國內(nèi)外大中小企業(yè)對內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀進行研究；對內(nèi)部控制的相關(guān)知識點進行了概述總結(jié)，并對國內(nèi)外相關(guān)理論及發(fā)展歷程進行介紹，然后發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制存在著內(nèi)部組織機構(gòu)人員分配不合理，貨幣資金內(nèi)部控制不完善等問題；然后借鑒部分國內(nèi)國外同類型企業(yè)針對內(nèi)部會計控制取得的成功經(jīng)驗，針對公司現(xiàn)今存在的內(nèi)部會計控制問題進行分析，得出原因是企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機制，缺乏有效的內(nèi)部會計控制活動；從而做出完善內(nèi)部會計控制環(huán)境，改進貨幣資金內(nèi)部控制的對策，在短時間內(nèi)以提高公司的企業(yè)內(nèi)部控制能力，力求盡快完善企業(yè)內(nèi)部的會計控制模式，希望可以為我國同類型大中小企業(yè)日后的發(fā)展模式提供相應(yīng)的基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞內(nèi)部會計控制；企業(yè)治理；樣本分析；問題對策ProblemsandCountermeasuresofInternalAccountingControlinsmallandmedium-sizedEnterprisesABSTRACTInternalaccountingcontrolisanimportantlinkincorporategovernance,butinrecentyears,withthefierceindustrycompetition,thedevelopmentofthecompanyisslow,itsoriginalsourceisthattheinternalaccountingcontrolpresentsaflaw.ThispapertakesShandongPengtaiCo.,Ltdastheresearchbasisofaccountinginternalcontrol,firstintroducestheresearchbackgroundandsignificanceofthispaper,andstudiesthepresentsituationofinternalaccountingcontrolbylarge,mediumandsmallenterprisesathomeandabroad.Thispapersummarizestherelevantknowledgepointsofinternalcontrol,andintroducestherelevanttheoriesanddevelopmentprocessathomeandabroad,andthenfindsthatthereisamismatchinthedistributionofpersonnelintheinternalaccountingcontrolofenterprises.Then,drawinglessonsfromthesuccessfulexperienceofsomedomesticandforeignenterprisesforinternalaccountingcontrol,andanalyzingtheexistinginternalaccountingcontrolproblemsofthecompany,itisconcludedthatthereasonisthelackofchecksandbalanceswithintheenterpriseandthelackofeffectiveinternalaccountingcontrolactivities.Soastomakethecountermeasurestoperfecttheinternalaccountingcontrolenvironment,improvetheinternalcontrolofmonetaryfunds,improvetheinternalcontrolabilityofthecompanyinashorttime,andstrivetoimprovetheinternalaccountingcontrolmodeoftheenterpriseassoonaspossible,hopingtoprovidethecorrespondingbasisforthefuturedevelopmentmodelofthesametypeoflargeandmedium-sizedenterprisesinourcountry.KeywordsInternalaccountingcontrol;corporategovernance;sampleanalysis;problemcountermeasures目錄第一章緒論 41.1研究的背景和意義 41.1.1研究的背景 41.1.2研究的意義 41.2國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀 41.2.1國外研究現(xiàn)狀 41.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 51.3本文研究內(nèi)容和方法 61.3.1本文研究方法 61.3.2本文研究內(nèi)容 6第二章中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本理論 82.1相關(guān)概念界定 82.1.1內(nèi)部控制的概念 82.1.2中小企業(yè)的概念 82.2內(nèi)部會計控制相關(guān)理論 92.2.1委托代理理論 92.2.2“三論”基礎(chǔ)上的管理方法論 9第三章山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀 93.1公司簡介 93.2內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀 103.2.1貨幣資金會計控制現(xiàn)狀 103.2.2存貨會計控制現(xiàn)狀 103.2.3銷售與收款會計控制現(xiàn)狀 113.2.4成本費用會計控制現(xiàn)狀 11第四章企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及原因分析 114.1山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制存在的問題 114.1.1內(nèi)部組織機構(gòu)人員分配不合理 114.1.2貨幣資金內(nèi)部控制難以實現(xiàn) 114.1.3存貨管理漏洞較多 124.1.4銷售與收款內(nèi)部控制不完善 124.1.5對成本的控制力度低 124.2內(nèi)部會計控制存在問題的原因分析 13第五章山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制的政策建議 135.1完善內(nèi)部會計控制環(huán)境 135.2加強對公司管理層的監(jiān)督考核 145.3改進貨幣資金內(nèi)部控制 145.4改進存貨內(nèi)部控制 145.5改進銷售與收款內(nèi)部控制 145.6改進成本費用內(nèi)部控制 15第六章結(jié)論 15參考文獻 16第一章緒論1.1研究的背景和意義1.1.1研究的背景伴隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，社會生產(chǎn)力也在飛速發(fā)展，在一場名為經(jīng)濟全球化的春雨以后，神州大地上涌現(xiàn)出了許多新興的中小企業(yè)，與此同時，企業(yè)內(nèi)部控制管理的問題也在日益加重，為了能夠保持企業(yè)日后的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)需要更加森嚴(yán)的規(guī)章管理制度。經(jīng)濟不斷的進步和發(fā)展也提升了企業(yè)之間的競爭，對于公司的治理則變得更加的重要，并且企業(yè)內(nèi)部管理必須要依托企業(yè)內(nèi)部會計控制才能保證可持續(xù)發(fā)展。在一個完整的企業(yè)里，財務(wù)等同于企業(yè)的核心，沒有心臟人是無法生存的，企業(yè)也是一樣，因此可以得出，會計控制體系對于企業(yè)發(fā)展的重要性，可以說合格的企業(yè)內(nèi)部控制把控著公司日后能否繁榮發(fā)展的命脈。由此可見，企業(yè)內(nèi)部會計控制對于企業(yè)的重要性。借此，本文通過結(jié)合相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部會計控制理論，以山東PT股份有限公司為例，探討內(nèi)部會計控制對中小企業(yè)存在的問題與解決的對策。1.1.2研究的意義理論意義本文對于內(nèi)部會計控制的研究是基于山東PT股份有限公司的基本信息與數(shù)據(jù)，結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本理論，可以有效提高山東PT股份有限公司的內(nèi)部控制水平，為指導(dǎo)公司管理者完善內(nèi)部控制體系提供理論意義。實踐意義完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制，可以保證中小企業(yè)會計信息的真實性和有效性，從而實現(xiàn)更好的發(fā)展。為了有效地避免差錯和欺詐，確保相關(guān)記錄和數(shù)據(jù)的真實可靠，有必要建立嚴(yán)格、完善、規(guī)范的內(nèi)部會計控制，有利于管理者做出準(zhǔn)確的決策，利于日后企業(yè)的長遠發(fā)展，也有利于維護市場經(jīng)濟能夠有序發(fā)展。1.2國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀國外多數(shù)發(fā)達國家對企業(yè)內(nèi)控會計控制研究較早，已經(jīng)研發(fā)出了一套制度較為完善的管理體系，設(shè)計出了一套針對自己企業(yè)適用的內(nèi)部會計控制制度。R.dicksee（1905）最早提出了一套名為“內(nèi)部牽制”的企業(yè)內(nèi)部控制理念，假設(shè)企業(yè)內(nèi)部有人里應(yīng)外合或者故意出錯，使用互相監(jiān)督、互相檢查、互相制約的方法來解決企業(yè)內(nèi)部相似的問題，以此來保護企業(yè)的安全經(jīng)營。EMReviews（2005）針對779家公司內(nèi)部控制的弱點進行分析研究，通過研究發(fā)現(xiàn)，這些公司都面臨著林林總總的各種內(nèi)部控制挑戰(zhàn)，以此提出企業(yè)內(nèi)部控制存在問題和組織結(jié)構(gòu)變動次數(shù)的難易程度成正比。Tatiana（2016）對某發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部控制進行研究，指出作為一個發(fā)達的經(jīng)濟體，不只是經(jīng)濟飛速發(fā)展，而且企業(yè)之間的競爭也十分激烈，為了防止“有企圖的人”和企業(yè)管理人員的武斷的判斷，就建立了內(nèi)部牽制制度[1]。Duncan（2017）指出，內(nèi)部控制理論最突出的貢獻是將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和管理控制，該控制系統(tǒng)不僅充分保障了企業(yè)的財務(wù)安全，并且提高了企業(yè)管理的效率。[2]。Flesher（2018）在他的著作中可以看出，伴隨經(jīng)濟發(fā)展企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、制度的變化以及許多外部因素的變化而相應(yīng)地發(fā)生了變化，但它們都有提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的共同目的就是，使利益最大化[3]。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)學(xué)者針對我國國情對國外企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、盈利方式的研究快速發(fā)展，依托國外學(xué)者的研究理論，再中和我國國情，該研究得到快速發(fā)展。胡繼榮（2000）認(rèn)為要綜合考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素，從系統(tǒng)論這個角度出發(fā)，特別是“人”在這一環(huán)節(jié)中發(fā)揮的作用，借此來提高內(nèi)部會計控制水平。高一斌（2005）對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)加強是否具有重要性進行了分析，闡述了內(nèi)部會計控制評價體系是企業(yè)管理層對企業(yè)日后發(fā)展高度重視的前提，即會計內(nèi)部評價與規(guī)范控制的實施體制。孫宗國（2016）提出中小企業(yè)實際在經(jīng)營過程中應(yīng)該遵守的一些規(guī)章制度，提出中小企業(yè)內(nèi)部會計控制體系制度應(yīng)該逐漸走向規(guī)范，他提出，只有建立一個完善的機制企業(yè)的一體化管理才能使企業(yè)步入正軌[8]。付斌（2017）曾經(jīng)指出，要從內(nèi)容中下手將企業(yè)內(nèi)部會計控制分為以下幾種：對企業(yè)實施科學(xué)化管理、要做到及時查漏補缺、確保財務(wù)安全以此來避免不必要的威脅，提高經(jīng)營管理效率，增強企業(yè)的經(jīng)濟實力[6]。王園（2018）通過結(jié)合對我國目前國情對市面上的上市公司的內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀的了解，借鑒參考了一些國外成熟的企業(yè)內(nèi)部控制理論，提出應(yīng)適當(dāng)借鑒國外一些優(yōu)秀的管理結(jié)果，以此來加強我國現(xiàn)有的會計控制。[7]。通過對國內(nèi)外內(nèi)部會計管理研究的成果分析可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部會計控制理論是伴隨市場的進步逐漸發(fā)展的，但是由于我國的企業(yè)內(nèi)部控制起步稍晚，目前實施的內(nèi)部會計制度也才發(fā)布沒多久，在已有的理論基礎(chǔ)上分析，目前國內(nèi)的企業(yè)控制系統(tǒng)還存在著很多小缺陷，以此從內(nèi)部控制的層面做出更加完善的措施，從中探索出一條基于企業(yè)內(nèi)部會計控制有效的解決方法。1.3本文研究內(nèi)容和方法1.3.1本文研究方法本文主要采用兩種方法：第一是文獻綜述法。本文通過查閱中國知網(wǎng)、維普數(shù)據(jù)庫和學(xué)校圖書館上關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關(guān)文獻，結(jié)合自己所學(xué)的知識，對文獻加以綜述，也讓其成為本文良好的理論基礎(chǔ)。第二是案例分析法。本文選擇的案例是山東PT股份有限公司作為研究的具體案例，結(jié)合相關(guān)的文獻，深入對案例的分析，真正做到有理有據(jù)。1.3.2本文研究內(nèi)容本文分為五個部分：第一章：緒論。主要通過研究理論的現(xiàn)實意義闡述了研究背景，并對國內(nèi)外學(xué)者針對內(nèi)部會計控制理論與研究成功簡單進行介紹。第二章：內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)理論，主要通過對于內(nèi)部會計控制的定義與內(nèi)部會計控制的理論概述，介紹了內(nèi)部會計控制對于影響因素的評價指標(biāo)。第三章：山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀。第四章：山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制存在的問題及原因。第五章：山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制政策建議。第六章：結(jié)論緒論緒論中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本理論中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本理論山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀成本費用存貨貨幣資金成本費用存貨貨幣資金銷售與收款銷售與收款山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制的問題及原因分析山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制的問題及原因分析山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制的政策建議山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制的政策建議結(jié)論結(jié)論圖1-1.論文內(nèi)容框架圖

第二章中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本理論2.1相關(guān)概念界定2.1.1內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的概念是基于環(huán)境控制、風(fēng)險評估、活動控制、信息溝通監(jiān)督這幾點，內(nèi)部控制存在于企業(yè)經(jīng)營的方方面面，為了保障企業(yè)經(jīng)營活動的效益與財務(wù)報告的有效真實性，遵守法律法規(guī)，及時進行自我檢查，制定調(diào)整內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的自查體制，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》第三條：企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)確里的內(nèi)部控制指的是企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理與全公司員工為實現(xiàn)目標(biāo)控制開展的過程。內(nèi)部控制的目的是確保企業(yè)管理、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告的合法性和合規(guī)性以及相關(guān)信息的完整性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，促進企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。因此，我們知道，內(nèi)部控制的基本出發(fā)點是預(yù)防，而不僅僅是時候懲罰不良行為的后果。此外，內(nèi)部控制是一個過程，是一個預(yù)防未來的過程，是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)。當(dāng)然，這個過程必然會產(chǎn)生結(jié)果。一般來說，只要過程科學(xué)、有序、有效，一般都會取得良好的預(yù)期效果，因此過程的控制也會達到對結(jié)果的控制。但是，必須指出的是，內(nèi)部控制只能實現(xiàn)對內(nèi)部控制目標(biāo)的合理保證，不能絕對保證。企業(yè)管理者不應(yīng)認(rèn)為建立內(nèi)部控制是一件好事，因為最完善的內(nèi)部控制也將由于設(shè)計本身的局限性和管理者自身的素質(zhì)、理解的局限性和內(nèi)部控制的失敗，因此內(nèi)部控制并不能解決所有問題。2.1.2中小企業(yè)的概念伴隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，我國中小企業(yè)逐步發(fā)展成為社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，成為國民經(jīng)濟新的、蓬勃發(fā)展的增長點?！吨行∑髽I(yè)促進法》將中小企業(yè)界定為在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要、增加就業(yè)、符合國家產(chǎn)業(yè)政策、屬于多種所有制和形式的企業(yè)。中小企業(yè)?！吨行∑髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》根據(jù)年末職工人數(shù)、資產(chǎn)總額和產(chǎn)品年銷售收入制定了劃分標(biāo)準(zhǔn)。本標(biāo)準(zhǔn)對不同行業(yè)作了具體規(guī)定：工業(yè)企業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，銷售額3億元以下，資產(chǎn)4億元以下；批發(fā)零售企業(yè)：從業(yè)人員500人以下，銷售額1.5億元以下；建筑業(yè)行業(yè)：從業(yè)人數(shù)在3億人以下，或銷售額在3億人以下，或資產(chǎn)在4億人以下；食宿業(yè)：從業(yè)人數(shù)800人。下一個，或低于1.5億的銷售額。對工業(yè)企業(yè)來說，中型企業(yè)必須同時滿足300名以上職工的需要，銷售額在3000萬元以上，總資產(chǎn)在4000萬元以上；其余的是小企業(yè)。根據(jù)上述定義標(biāo)準(zhǔn)，中國大多數(shù)企業(yè)屬于中小企業(yè)。2.2內(nèi)部會計控制相關(guān)理論2.2.1委托代理理論所謂委托代理理論，是指所有權(quán)與管理權(quán)的分離，企業(yè)的經(jīng)營者和所有者不是同一個人。伴隨著資本主義經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展擴大，社會分工進一步細化，社會競爭的逐步激化使得企業(yè)越來越需要更為專業(yè)的經(jīng)營管理人員，而企業(yè)原有的管理者大多管理知識有限，他們的個人追求也開始發(fā)生變化，不在一味的把時間和精力集中在企業(yè)經(jīng)營上來，這就產(chǎn)生了最初的委托代理關(guān)系，經(jīng)過不斷的發(fā)展和完善，委托代理關(guān)系已經(jīng)廣泛的被應(yīng)用與社會各個領(lǐng)域。2.2.2“三論”基礎(chǔ)上的管理方法論“三論”由控制論、信息論和系統(tǒng)論構(gòu)成。“三論”在世紀(jì)中期產(chǎn)生，對內(nèi)部控制的發(fā)展起到關(guān)鍵性的推動作用。內(nèi)部控制一是來源于控制論的自檢系統(tǒng)，控制論認(rèn)為任何自檢系統(tǒng)可以由單位和過程都可以建立實施。二是控制和調(diào)節(jié)?？刂剖歉鶕?jù)自身不斷調(diào)節(jié)外部變換過程，借此達到目標(biāo)的實現(xiàn)的一種行為。任何經(jīng)濟會組織都有自己的目標(biāo)，控制是實現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)的前提保證。在內(nèi)部控制中信息論的重要性體現(xiàn)在：第一，控制離不開信息，信息是現(xiàn)代管理的必要條件。信息為控制提供基礎(chǔ)，管理的本身就是要實現(xiàn)控制，管理活動是信息管理和過程控制的結(jié)合效果。第二，信息是決策的必要條件，決策是獲取信息、處理信息和作出判斷的途徑。如果獲得的信息量不符合要求，將影響決策的正確性。第三，信息管理系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)能否正常運行的關(guān)鍵。沒有一個全面的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，管理系統(tǒng)就不能獲得重要的信息，管理活動也就不能正常展開，依舊系統(tǒng)論，現(xiàn)代企業(yè)的系統(tǒng)是由相互關(guān)聯(lián)、依存構(gòu)成的重要體系，內(nèi)部控制知識企業(yè)龐大的管理系統(tǒng)當(dāng)中的一小部分。第三章山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀3.1公司簡介山東PT有限公司成立于1981年8月。公司位于膠東半島仙境蓬萊市中部。注冊資本5000萬元以上，固定資產(chǎn)3億元，在職員工400人。是山東省重點股份制企業(yè)，在山東是一家國家高新技術(shù)企業(yè)，山東當(dāng)?shù)氐拿餍瞧髽I(yè)、是口碑優(yōu)秀的企業(yè)。早在80年代中期，在國內(nèi)同行業(yè)企業(yè)就率先開發(fā)了特種漆包線系列產(chǎn)品，該項目已分別列入國家“星火計劃”和“火炬計劃”，并獲得金獎。公司有六大產(chǎn)品填補了國內(nèi)空白，成為同行業(yè)品種最多、規(guī)格最全、認(rèn)證品種最多的制造商。早在20世紀(jì)80年代中期，企業(yè)就在國內(nèi)同行業(yè)率先開發(fā)特種漆包線系列產(chǎn)品。該項目已分別列入國家“星火計劃”和“火炬計劃”，并獲得金獎。六大產(chǎn)品填補了國內(nèi)空白，成為國內(nèi)同行業(yè)品種最多、規(guī)格最全、認(rèn)證品種最多的廠家?；厥走^去，我們精益求精、碩果累累；瞻視未來，我們心潮澎湃、躊躇滿志。蓬泰公司以成為世界領(lǐng)先的電磁線制造企業(yè)的雄心壯志和勇氣，正朝著在全球市場上成為優(yōu)秀的中國企業(yè)邁出步伐。3.2內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀經(jīng)過年多的艱苦創(chuàng)業(yè)，山東PT股份有限公司已經(jīng)發(fā)展為一個初具規(guī)模和實力的電磁線制造企業(yè)，然而，在發(fā)展的同時，公司原有經(jīng)營管理模式與現(xiàn)代市場經(jīng)濟規(guī)律的不適應(yīng)性逐漸顯露出來，并且阻礙企業(yè)目前的內(nèi)部會計控制體系包括貨幣資金內(nèi)部會計控制、存貨內(nèi)部會計控制、銷售、收款內(nèi)部會計控制與成本費用內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀幾方面進行分析。3.2.1貨幣資金會計控制現(xiàn)狀公司制定了單獨的制度來管理與貨幣資金有關(guān)的業(yè)務(wù)，同時要求將責(zé)任落實到具體崗位的員工，形成相關(guān)員工或相關(guān)部門之間的彼此制約和監(jiān)督。建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，保證貨幣資金收支與保管的安全，在現(xiàn)金與銀行存款管理方面出臺相應(yīng)的管理制度，并加強監(jiān)管，確保公司財務(wù)正常周轉(zhuǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定保證庫存現(xiàn)金的數(shù)量和安全；企業(yè)每天進行現(xiàn)金結(jié)算、現(xiàn)金盤點，但由于缺乏監(jiān)察環(huán)節(jié)，每日需檢查庫存現(xiàn)金余額是否超過庫存現(xiàn)金限額，將現(xiàn)金存入庫存現(xiàn)金限額以上的銀行賬戶，抽查庫存現(xiàn)金，根據(jù)審核憑證收付日常庫存現(xiàn)金。3.2.2存貨會計控制現(xiàn)狀公司應(yīng)制定專門的庫存管理制度，科學(xué)管理庫存，實行定崗定責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督庫存驗收的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如庫存、使用、發(fā)放、庫存、儲存、處置等。防止各種類型的損失。采購員能夠按照采購清單進行采購；購進后的商品無論是倉儲部門還是財務(wù)部門的驗收檢查都不夠嚴(yán)謹(jǐn)；采購員向財務(wù)報賬的原始單據(jù)能夠保證基本齊全真實；基本上能夠按照倉儲保管制度執(zhí)行；倉庫登記臺帳，定期與財務(wù)部門核對，財務(wù)對倉庫存貨的監(jiān)管不夠嚴(yán)格，帳實相符執(zhí)行不到位；財務(wù)部門對于報廢存貨處理不規(guī)范，盤盈盤虧貨物沒有及時上報清理。3.2.3銷售與收款會計控制現(xiàn)狀公司建立積極的銷售信用政策，并加強對公司信用條件和信用標(biāo)準(zhǔn)的管理，落實到各部門的日?？己酥腥ィM快回收貨款，降低公司賬面產(chǎn)生壞賬的幾率。企業(yè)銷售環(huán)節(jié)崗位設(shè)置比較合理，崗位分工明確，銷售、倉庫、財務(wù)各部門分工明確，業(yè)務(wù)執(zhí)行流暢；企業(yè)在執(zhí)行銷售定價的時候能夠比較規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)行審批定價，但是在銷售折扣折讓執(zhí)行方面存在不規(guī)范的情況；壞賬確認(rèn)基本都經(jīng)過審批才執(zhí)行，但賒銷審批執(zhí)行不完善，導(dǎo)致企業(yè)壞賬比較混亂。3.2.4成本費用會計控制現(xiàn)狀公司設(shè)立的成本費用控制制度，有效地控制了公司的生產(chǎn)成本，確定成本考核標(biāo)準(zhǔn)，并下達考核任務(wù)，嚴(yán)控指標(biāo)差異，最終實現(xiàn)公司效益的增長。嚴(yán)格財務(wù)報銷流程，明確財務(wù)授權(quán)制度，財務(wù)部門要對公司預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格負責(zé)，詳細記錄公司內(nèi)部的各項財政流動，對公司整體財務(wù)流程進行有效地監(jiān)控。公司的其他部門應(yīng)積極配合財務(wù)部門的工作，根據(jù)實際情況制定公司的部門預(yù)算，對成本費用預(yù)算執(zhí)行情況進行追蹤，用財務(wù)方法對生產(chǎn)費用指標(biāo)進行分解，落實成本費用崗位考核機制，對預(yù)算及時進行補充和改善。第四章企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及原因分析4.1山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制存在的問題4.1.1內(nèi)部組織機構(gòu)人員分配不合理公司的決策機構(gòu)主要為董事會，董事會下設(shè)機構(gòu)有：辦公室、生產(chǎn)部、銷售部、財務(wù)部等，這些業(yè)務(wù)部門本來應(yīng)該更有制定具體的工作情況及處理相應(yīng)情況的權(quán)利，同時向董事會負責(zé)。但在實際的工作過程當(dāng)中，董事會擁有絕對的權(quán)利，具體職能部門僅相當(dāng)于一個機器的零部件，必須完全執(zhí)行得到的指令，導(dǎo)致自身并沒有充分融合到具體工作當(dāng)中，當(dāng)然，也不能發(fā)揮相應(yīng)的反饋功能影響到最高決策部門。這種集中管理模式降低了各職能部門在內(nèi)部會計控制中控制成本的積極性，從而降低了企業(yè)的凈收益，不利于企業(yè)的發(fā)展。4.1.2貨幣資金內(nèi)部控制難以實現(xiàn)公司貨幣資金管理依然嚴(yán)格，但是伴隨著公司規(guī)模的加大，仍然存在一定的漏洞。公司的資金和賬戶非常復(fù)雜，如果沒有嚴(yán)格的監(jiān)管，很難找到一些不包括在總賬中的小收益。因此，公司中的一些人會利用這些漏洞，但是這對公司非常有害，間接中降低了公司在市場上的競爭力，并且積累越來越多，隨著時間的推移，公司將負擔(dān)過重，員工將變得越來越放縱，質(zhì)量會下降，除此之外，還可能有涉嫌違法的狀況。4.1.3存貨管理漏洞較多雖然公司針對采購申請制定了詳細的審批程序，可是執(zhí)行上仍然存在較大的問題，實際上，大多數(shù)公司采購部門人員都是以長期采購經(jīng)驗進行采購，沒有明確的培訓(xùn)學(xué)習(xí)成本、價格方面的知識，也沒有明朗的庫存概念，并且缺乏完善的管理制度，這樣做導(dǎo)致的直接結(jié)果就是因為依靠經(jīng)驗進貨導(dǎo)致的盲目增加采購量避免出現(xiàn)缺貨的情況，但是由于成本意識低，導(dǎo)致過多的存貨會引起公司賬面的資金減少。再者，公司庫存過多會增加倉庫管理的成本，直接導(dǎo)致人力、管理成本變高，導(dǎo)致企業(yè)在市場同類型企業(yè)中競爭力變?nèi)酢?.1.4銷售與收款內(nèi)部控制不完善通過調(diào)查分析，可以看出銷售收入的內(nèi)部會計控制不完善，主要表現(xiàn)在物流、產(chǎn)銷、銷售折扣和收入等方面。發(fā)貨過程中的問題處理不當(dāng)，銷售憑證不能及時審核，銷售收入不能及時入賬，影響會計核算，公司未對運輸公司進行全面評估，無法實現(xiàn)有效的保護措施。在生產(chǎn)和銷售方面，銷售計劃不合理，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)安排不合理，生產(chǎn)和銷售計劃不準(zhǔn)確，不能滿足市場需求，難以實現(xiàn)企業(yè)的有效發(fā)展。在銷售折扣優(yōu)惠方面，不能按照折扣優(yōu)惠的規(guī)定執(zhí)行，存在一些不規(guī)范的情況，應(yīng)收款項方面，銷售收入的金額不能及時核算，應(yīng)收賬款的登記、領(lǐng)用以及壞賬準(zhǔn)備的計提不能及時進行。4.1.5對成本的控制力度低1.沒有細分成本費用的預(yù)算指標(biāo)企業(yè)內(nèi)部各部門之間合作交流不足，使得協(xié)調(diào)節(jié)約成本無法有效進行。但是，業(yè)務(wù)部門對于成本把控不能及時進行交流，信息共享不流暢，往往浪費了機會。即使整體預(yù)算進一步完善，如果不能準(zhǔn)確劃分，也不能準(zhǔn)確完成任務(wù)。有些任務(wù)在出現(xiàn)問題時，找不到對應(yīng)的負責(zé)人，處理結(jié)果通常含糊解決，所以公司應(yīng)該在大體上考慮，把一項大任務(wù)詳細分散到其他部門。2.報銷審批不嚴(yán)格公司的財務(wù)部門在為員工解決報銷費用的時候，經(jīng)常只會對表面內(nèi)容進行審計，重點審計是憑證的金額，上面有沒有加蓋需要的印章還有簽字，但是對于報銷內(nèi)容是否正確合理、是否規(guī)范、必要通常不會進行嚴(yán)格的審核，通常即使沒有按照規(guī)章制度蓋章簽字財務(wù)部門也不會進行過多盤問，這樣一來許多實際費用和報銷費用不一致的情況出現(xiàn)了，許多工作人員用其他的消費憑證進行報銷，實際上并沒有這些花銷，這樣不利于公司對成本的控制管理。4.2內(nèi)部會計控制存在問題的原因分析企業(yè)內(nèi)部會計控制不能起到作用直接導(dǎo)致嚴(yán)重失控，從我國國情與企業(yè)實際情況來看原因在于：1.我國中小企業(yè)的規(guī)模產(chǎn)權(quán)性質(zhì)控制模式不適用現(xiàn)今，我國已經(jīng)有一小部分中小企業(yè)建立了內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，但是這些企業(yè)不能根據(jù)自身企業(yè)的實際情況進行內(nèi)部控制劃分，完全照搬了國外一些公司的內(nèi)部控制管理制度，目前市場上的中小型企業(yè)由于規(guī)模和資金的限制，不可能像發(fā)達國家那些大公司的成功內(nèi)部管理一樣分工詳細，這些公司沒有制定出針對公司一些薄弱環(huán)節(jié)的有效管理方式，實用性差，管理相當(dāng)于虛設(shè)，也讓企業(yè)內(nèi)部基本的控制系統(tǒng)變得殘缺，導(dǎo)致有些關(guān)鍵控制出現(xiàn)致命的錯誤。2.企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機制現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制制度缺乏運行基礎(chǔ)，我國中小企業(yè)大多選擇有限責(zé)任公司作為組織形式，理論上，有限責(zé)任公司作為現(xiàn)代企業(yè)制度的典型代表，應(yīng)當(dāng)依靠股東會、董事會和監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)。然而，由于家族企業(yè)觀念的約束，企業(yè)股東會、董事會、監(jiān)事會往往形同虛設(shè)，實際并沒有建立真正的公司治理結(jié)構(gòu)。3.缺乏有效的內(nèi)部會計控制活動從我國目前的中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題來看，企業(yè)并沒有制定有效的治理體系，雖然小部分企業(yè)中有一些應(yīng)對的體系與程序，但是并沒有太大的作用，大多數(shù)的中小企業(yè)對于內(nèi)部會計控制沒有足夠的重視，制定的制度也不夠完善。4.內(nèi)部會計制度實施缺少監(jiān)督與考核為了保障公司內(nèi)部會計控制制度能夠不斷完善體系并且能夠有效發(fā)揮作用，企業(yè)要從內(nèi)部定期對會計控制制度的進展情況進行檢查評測。但公司內(nèi)部和管理層并沒有定期對執(zhí)行情況進行審查，讓某些管理者將審查制度和規(guī)則當(dāng)做擺設(shè)，直接導(dǎo)致管理者在日常的一些決定中表現(xiàn)得隨意、盲目甚至自負，更有甚者會為了自己的利益徇私舞弊，以至于企業(yè)內(nèi)部控制制度沒有得到相應(yīng)的保障。第五章山東PT股份有限公司內(nèi)部會計控制的政策建議5.1完善內(nèi)部會計控制環(huán)境誠信作為原則也是基本的道德價值觀，不論是從管理階層還是公司的基礎(chǔ)員工都應(yīng)該做到，要一直地保持誠信作為基本的道德準(zhǔn)則，不能在公司制定不切實際的目標(biāo)，導(dǎo)致公司內(nèi)外形成無用的壓力，要對敏感職位進行相似的財務(wù)分工，避免造成財務(wù)權(quán)力高度集中造成的偷竊或者隱瞞效績不佳的行為，加強企業(yè)內(nèi)部審核，發(fā)揮董事會的最大作用，讓董事會方面對企業(yè)高層進行客觀的監(jiān)督，在道德方面進行指示，讓所有員工能夠保持對命令的正確判斷，給員工發(fā)放文字化的行為準(zhǔn)則和公司內(nèi)部管理條例，把這些準(zhǔn)則傳達到最基層，把誘惑企業(yè)高層和員工的不道德動機扼殺在萌芽。5.2加強對公司管理層的監(jiān)督考核公司應(yīng)當(dāng)定期對員工進行評定，管理部門制作正式的職務(wù)說明書發(fā)放給員工，規(guī)定各崗位員工必須要有相應(yīng)的知識技能才能上崗，以此增強管理的效力，提升競爭力。組成審計委員會用來審核公司員工日常表現(xiàn)，這個機構(gòu)的組成需要考慮內(nèi)部成員的工作經(jīng)驗、是否可以成為獨立的高層管理人員，在任命管理人員時要拒絕外界干擾，具體操作時要有獨立性，做到公正用人。5.3改進貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)對資金使用建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，要從內(nèi)部控制資金的角度來完成分工加強資金控制，對于企業(yè)定期的一些貨幣的匯入?yún)R出進行嚴(yán)格監(jiān)督管理，財務(wù)方面應(yīng)由總負責(zé)人進行嚴(yán)格的監(jiān)督，定期對賬面上的一些重大差異進行分析。明確規(guī)定企業(yè)各層人員應(yīng)該在有授權(quán)的情況下進行現(xiàn)金收付，授權(quán)分為一般授權(quán)、大額支持授權(quán)，建立完善的企業(yè)追責(zé)制度，并且對企業(yè)定期進行賬面排查，對財務(wù)部門各個員工的職責(zé)進行詳細劃分，建立具有威懾力的調(diào)查流程，財務(wù)部門用人應(yīng)當(dāng)慎用，選擇有專業(yè)素養(yǎng)的人才。5.4改進存貨內(nèi)部控制生活中任何制度都需要人來執(zhí)行，內(nèi)部會計控制也不例外，只有財務(wù)方面能夠完全執(zhí)行制度才是真正的有用，公司調(diào)派專業(yè)的管理人員，建立從請購-審批-詢價-采購-驗收-保管-付款-盤點-對賬的制度，在負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下嚴(yán)格遵循執(zhí)行，不存貨，不壓貨，定期對存貨進行盤點，保障庫存與賬面吻合。5.5改進銷售與收款內(nèi)部控制第一，倉儲負責(zé)人要在每月月底及時對倉庫存貨數(shù)量進行清點，月底之前財務(wù)人員進行銷售憑證的審查，確保貨款及時回收，與運輸公司合作要能確保貨物準(zhǔn)確到達目的地，保障公司財務(wù)方面的安全。第二，在生產(chǎn)銷售層面，生產(chǎn)部門和銷售部門的責(zé)任人要在本年年底對下年的生產(chǎn)線產(chǎn)能與預(yù)計銷售量做出判斷，并且分析生產(chǎn)銷售有可能發(fā)生的情況，制定針對產(chǎn)能和銷售的多份計劃。第三，在銷售折扣折讓方面，銷售折扣要執(zhí)行嚴(yán)格的管理審查。不能輕易授權(quán)，要建立相對完善的審核標(biāo)準(zhǔn)及適合的審核制度，并對客戶的質(zhì)量進行分級評定，并建立客戶檔案，可以減少壞賬的發(fā)生。第四，加強公司對應(yīng)收賬款的控制，對于不能及時付款的情況要結(jié)合相關(guān)的客戶信用等級來嚴(yán)格審批。同時，財務(wù)部門應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的時效，要對具體負責(zé)的銷售人員進行及時提醒，保證公司能夠?qū)蛻粲腥娴卣莆铡?.6改進成本費用內(nèi)部控制1.分層級制定成本費用預(yù)算指標(biāo)公司應(yīng)以更加專業(yè)的方式處理成本費用預(yù)算，首先是將目標(biāo)細化，然后將細化后的目標(biāo)分配到各個部門。而各部門依然需要將本部門得到的目標(biāo)進一步分解到下級，最終將責(zé)任落實到具體負責(zé)的工作人員。財務(wù)部門對全公司的預(yù)算指標(biāo)負責(zé)，并跟蹤控制，保持進度，以致最后的效果分析與完成目標(biāo)考核，各個部門不僅要匯報和控制核算數(shù)目，還需要分析各種成本費用超出或低于預(yù)算等產(chǎn)生的原因，按照所規(guī)定的時點對本部門產(chǎn)生的成本費用情況進行分析。2.嚴(yán)格審核費用報銷公司應(yīng)當(dāng)對財務(wù)部門提出更高標(biāo)準(zhǔn)的要求，尤其是在審核報銷方面，具體的工作人員在審核原始憑證時，不能只將注意力集中在憑證本身，還要檢查憑證的具體內(nèi)容，包括業(yè)務(wù)的詳細內(nèi)容、具體數(shù)量、單價及具體金額，憑證名稱，填制日期等等。針對初始憑單要做到審核詳細，要遵守嚴(yán)格的報銷程序確保初始憑單的真實有效。第六章結(jié)論伴隨市場經(jīng)濟的不斷完善，市場上中小企業(yè)的發(fā)展壯大，要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這對于日后國內(nèi)中小企業(yè)的發(fā)展是重中之重。本篇在查看了國內(nèi)國外有關(guān)中小企業(yè)內(nèi)部控制的文獻以后中和目前市場上還在成長的中小企業(yè)在經(jīng)營方面的特征進行分析，詳細了解企業(yè)在內(nèi)部管理控制方面存在的問題與原因。參考文獻：[1]Tatiana.PerspectivesRegardingAccounting–CorporateGovernance–InternalControl[J].ProcediaEconomicsandFinance,2016,32.[2]Duncan.TheRoleoftheRiskManagementand