企業(yè)會計準(zhǔn)則建造合同企業(yè)會計準(zhǔn)則建造合同是規(guī)范建造承包商建造合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露的會計準(zhǔn)則，其制定依據(jù)是《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則首次生效時間為1999年1月1日，最新修訂時間為2006年2月15日，并于2007年1月1日起施行。建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，根據(jù)價款確定方式的不同，建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同是按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同；成本加成合同則是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。企業(yè)通常按照單項建造合同進行會計處理，但在特定情況下，為反映合同實質(zhì)，需對單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。對于一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，若每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃、可與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判且雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款、每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn)，則每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同。追加資產(chǎn)的建造，若該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異，或議定該追加資產(chǎn)的造價時不需要考慮原合同價款，應(yīng)當(dāng)作為單項合同。而一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，若屬于一攬子交易簽訂、密切相關(guān)且每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分、同時或依次履行，則應(yīng)當(dāng)合并為單項合同。合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同變更是客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整，合同變更款需同時滿足客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入且該收入能夠可靠地計量，才能構(gòu)成合同收入。索賠款是因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項，其構(gòu)成合同收入需滿足根據(jù)談判情況預(yù)計對方能夠同意該項索賠且對方同意接受的金額能夠可靠地計量。獎勵款是工程達到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時客戶同意支付的額外款項，構(gòu)成合同收入的條件為根據(jù)合同目前完成情況足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，且獎勵金額能夠可靠地計量。合同成本涵蓋從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。直接費用包括耗用的材料費用、人工費用、機械使用費以及其他可以直接計入合同成本的其他直接費用，這些直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本。間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽：贤瓿珊筇幹脷堄辔镔Y取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。需要注意的是，合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用，因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，也應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認(rèn)收入與費用的方法。固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，需同時滿足合同總收入能夠可靠地計量、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量、合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定這四個條件。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，則需同時滿足與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量這兩個條件。企業(yè)確定合同完工進度可選用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、實際測定的完工進度這三種方法。采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，同時按照合同預(yù)計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。對于當(dāng)期完成的建造合同，按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。若建造合同的結(jié)果不能可靠估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用；合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。2025年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》迎來新一輪調(diào)整，對建造合同相關(guān)內(nèi)容產(chǎn)生了一定影響。在科目設(shè)置方面，新增合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、合同履約成本、合同取得成本四大科目，并配套減值準(zhǔn)備機制。合同資產(chǎn)要按預(yù)期信用損失計提減值，合同負(fù)債區(qū)分預(yù)收款項里沒履約的部分。收入確認(rèn)規(guī)則也進行了優(yōu)化，原來的“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”原則改成“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”，要求分階段確認(rèn)收入，如軟件開發(fā)企業(yè)得按履約進度確認(rèn)收入，不能一次性計入。這些調(diào)整使得企業(yè)在會計處理上需要進行科目銜接和系統(tǒng)改造，梳理業(yè)務(wù)類型，找出適用新科目的場景，例如預(yù)收會員費超1年得計入“合同負(fù)債”，并建議通過ERP系統(tǒng)設(shè)“合同履約進度”輔助核算項，實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入成本聯(lián)動。同時，對減值測試也提出了更高要求，合同資產(chǎn)每月要做預(yù)期信用損失測試，和金融資產(chǎn)減值保持口徑一致。在賬務(wù)處理方面，涉及多個主要會計科目的設(shè)置和使用。企業(yè)需設(shè)置“工程施工”科目（建筑安裝企業(yè)使用）或“生產(chǎn)成本”科目（船舶等制造企業(yè)使用），核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利，實際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入借方，確認(rèn)的合同虧損記入貸方，合同完成后與“工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平。“工程結(jié)算”科目用于核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款，是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，已辦理結(jié)算的款項記入貸方，合同完成后與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對沖結(jié)平?！皯?yīng)收賬款”科目核算應(yīng)收和實際已收的進度款，預(yù)收的備料款也在此科目核算，已開出工程價款結(jié)算賬單應(yīng)收的工程進度款記入借方，預(yù)收的備料款和實際收到的工程進度款記入貸方?！盃I業(yè)收入”科目核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入貸方，期末將余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！盃I業(yè)成本”科目核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費用，當(dāng)期確認(rèn)的合同費用記入借方，期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。此外，還需設(shè)置“合同預(yù)計損失”科目核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計損失，當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計損失記入借方，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；設(shè)置“預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目核算建造合同計提的損失準(zhǔn)備，在建合同計提的損失準(zhǔn)備記入貸方，在建合同完工后，將該科目余額調(diào)整“營業(yè)成本”科目。具體的會計分錄舉例如下：簽訂建造合同后收到客戶支付的工程預(yù)付款，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”。工程施工過程中發(fā)生相關(guān)合同成本，借記“工程施工(生產(chǎn)成本)-工程項目”或“工程施工-間接費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”“庫存材料”“累計折舊”等，期末根據(jù)人工分配法或直接費用分配法把“工程施工-間接費用”分?jǐn)偟礁鞴こ添椖恐?。收到客戶工程驗工計價單，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”。收到客戶撥付工程款，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和支出，借記“營業(yè)成本”“工程施工——毛利”，貸記“營業(yè)收入”。如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用，借記“預(yù)計合同損失”，貸記“預(yù)計損失準(zhǔn)備”。工程竣工結(jié)算時，借記“工程結(jié)算”，借或貸記“工程施工-合同毛利”，貸記“工程施工-工程項目”。企業(yè)在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則時，還需注意相關(guān)的信息披露要求，以確保會計信息的透明和規(guī)范。同時，隨著會計準(zhǔn)則的不斷更新和完善，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注政策變化，及時調(diào)整會計處理方法，保證會計核算的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，從而更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)的決策提供可靠的會計信息支持。在實際操作中，企業(yè)需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點和合同條款，合理運用準(zhǔn)則中的各項規(guī)定，加