注冊會計師審計獨立性分析——以新大地中審計責(zé)權(quán)為例緒論選題背景和研究意義隨著時代的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，審計學(xué)得到了全社會的廣泛關(guān)注和重視，審計制度也逐步趨向于成熟，但審計工作在發(fā)展的過程中也遇到了問題：2001年以來，我國上市公司欺詐案件和審計人員法律訴訟案頻頻曝光，例如銀廣夏案件，例如藍田事件……從這一個個案例中，我們可以概括得知，注冊會計師審計獨立性的缺失是導(dǎo)致這些大案的根本性原因。目前，我國的審計市場雖有發(fā)展但還不健全，會計師事務(wù)所的數(shù)量越來越多，而審計業(yè)務(wù)量不大，導(dǎo)致事務(wù)所之間的競爭非常激烈。因而，事務(wù)所和審計人員為爭取業(yè)務(wù)，很容易會在“獨立性”上進行讓步，形成惡性競爭。另外，在我國現(xiàn)行審計中，存在著審計關(guān)系不清晰以及審計業(yè)務(wù)范圍不明確的現(xiàn)象，使得審計責(zé)任界定不清，審計獨立性因而變得不穩(wěn)定[1]。對于整個社會來說，注冊會計師審計對于商業(yè)公平正義的保護和社會發(fā)展的穩(wěn)定具有重要的作用，而獨立性恰恰是注冊會計師審計工作的質(zhì)量保證。假設(shè)注冊會計師審計的獨立性不足，那么其提供的信息可信度將會大大降低，從而誤導(dǎo)信息使用者，導(dǎo)致諸多使用者蒙受巨大的經(jīng)濟損失，進一步造成社會經(jīng)濟秩序紊亂，影響社會穩(wěn)定發(fā)展。因而，對于審計獨立性的研究具有其必要性。國內(nèi)外文獻綜述嚴(yán)洪（2018年）在《淺談注冊會計師審計的獨立性》中對審計獨立性的現(xiàn)狀進行了探究，并從影響因素著手對提高注冊會計師的審計獨立性提出建議。針對內(nèi)部影響因素提出了要加強審計人員職業(yè)道德教育、削弱非審計服務(wù)的負面影響以及擴大會計師事務(wù)所規(guī)模的建議。另外，針對外部影響因素，提出要消除行業(yè)內(nèi)惡性競爭的策略[2]。梁春生（2019年）在《我國注冊會計師審計獨立性現(xiàn)狀及對策研究》中純理論性地對我國審計獨立性現(xiàn)狀進行研究闡述，并剖析了影響審計獨立性的因素，即審計人員的職業(yè)道德水平、鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)分、組織形式的缺陷和外部監(jiān)管力度不夠。最后，針對各個影響因素，進行對策研究[3]。郝振平、錢蘋在《公司治理結(jié)構(gòu)中的審計獨立性》中從公司治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，運用委托-代理理論，對審計獨立性進行研究[4]。他們經(jīng)過對委托方-代理方-被委托方-被審計方之間力量的對比和利益的均衡方面進行分析，認為要加強審計獨立性需從經(jīng)濟利益方面入手：一要分析審計費報酬水平，二要加大對審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查。孫欣欣在《淺談如何提高注冊會計師審計質(zhì)量_》中對我國目前會計師事務(wù)所的審計情況進行詳細講解，提出我國會計師事務(wù)所的審計現(xiàn)狀主要存在注冊會計師職業(yè)素質(zhì)不高、行業(yè)發(fā)展不完善和缺乏有序的競爭環(huán)境的問題。其次，她對審計會出現(xiàn)這些問題的原因進行了探索分析，最終給出了兩個解決這些問題的具體建議[5]。MaslinaAhmad（2015）認為獨立性最基本最直觀的體現(xiàn)就是注冊會計師本人與審計服務(wù)對象不存在任何特殊的關(guān)聯(lián)，也就是具備了外在表現(xiàn)上的獨立性[6]綜上，我們可以得知，在國內(nèi)外，已經(jīng)有許多學(xué)者和研究人員對審計獨立性進行探索分析。因此，我們是站在巨人的肩膀上，用自己的眼睛去探索發(fā)現(xiàn)，并闡述我們自己的觀點。研究思路和方法本文的研究思路是先對影響審計獨立性的因素進行概念論述，然后通過案例對審計雙方進行研究分析，從案例中發(fā)現(xiàn)審計獨立性的問題，然后結(jié)合案例，對提高審計獨立性提出建議。本論文擬采用文獻調(diào)查法和理論分析法，對實際情況進行闡述和分析，對于造成問題形成的因素及相應(yīng)的措施等部分給予解釋。同時，在研究的過程中擬采取理論與實際相結(jié)合的手段來分析資料，并對相關(guān)背景進行調(diào)查和研究，從而形成本篇論文。研究架構(gòu)本文以注冊會計師審計獨立性為主要研究范疇主要分為四個部分：第一部分：引言，對相關(guān)要素進行介紹。第二部分：相關(guān)內(nèi)容闡釋,對審計獨立性及其影響因素、提高審計獨立性的手段等內(nèi)容進行闡釋。第三部分：對新大地事件進行介紹分析第四部分：對我國提高審計獨立性的若干提議，包括總體方向以及具體提議。

審計獨立性的相關(guān)內(nèi)容審計獨立性的概念根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，我們可以知道注冊會計師審計的獨立性存在實質(zhì)上和形式上兩種含義，二者衡量標(biāo)準(zhǔn)如下所示。實質(zhì)上的獨立性實質(zhì)上的獨立性，是指審計人員與被審計單位之間不存在經(jīng)濟聯(lián)系和有損于獨立性的其余聯(lián)系，如直系親屬等。審計人員是具備獨立的身份的人。形式上的獨立性形式上的獨立性，是指審計人員在執(zhí)行審計工作中，堅持以獨立的姿態(tài)，從客觀公正的立場出發(fā)，自由的客觀的搜集審計的證據(jù)。并且按照一定的規(guī)范和準(zhǔn)則，慎重地合理地對審計證據(jù)進行評價，嚴(yán)格恪守職業(yè)道德，不屈服于來自任何方面的壓力。影響審計獨立性的因素審計市場不夠完善就審計市場的需求方而言，我國現(xiàn)行的融資程序、新股發(fā)行和定價模式的一些不足使市場對優(yōu)質(zhì)審計服務(wù)并不期待。一方面，我國企業(yè)上市資格的取得與企業(yè)的財務(wù)狀況有被決定和決定的關(guān)系。這就導(dǎo)致了在我國市場，只有少數(shù)企業(yè)需要獨立性強、公正客觀的審計服務(wù)。例如，在企業(yè)業(yè)績欠好的情況下，企業(yè)往往會對事務(wù)所或會計師施加壓力，要其出具無保留意見的審計報告，從而達到上市成功的目的。另一方面，對已經(jīng)上市的股權(quán)較集中的企業(yè)而言，公司的控股權(quán)主要被國家股東和法人股東所把控，社會公眾股東的“用手投票的權(quán)利”形同虛設(shè)[7]。在這種情況下，控股股東極有可能為保住或滿足自身的不正當(dāng)利益，對高獨立性審計服務(wù)的自愿需求不足，甚至排斥獨立、客觀、公正的高質(zhì)量審計服務(wù)。就審計市場的被需求方而言，會計師事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻不高，導(dǎo)致其專業(yè)能力、從業(yè)質(zhì)量參差不齊。另外，針對會計從業(yè)人員的考察大多數(shù)只做到了對專業(yè)勝任能力的考察，而忽略了職業(yè)道德這一方面。這些種種，都可能導(dǎo)致注冊會計師無法向企業(yè)提供專業(yè)且公平公正的審計服務(wù)[8]。綜上所述，在我國現(xiàn)行階段，審計市場還需繼續(xù)完善健全。因為一個良好健全的市場是會計師事務(wù)所保持審計獨立性的重要條件。審計關(guān)系失衡在股份制企業(yè)中，特別是國有制企業(yè)中，由于多方面的因素，對企業(yè)進行實際上的管理和監(jiān)督的不是作為財產(chǎn)所有者的國家，而是作為經(jīng)營者的董事、經(jīng)理（代理人）等[9]。也就是說，財產(chǎn)所有者實際上失去了委托和經(jīng)濟監(jiān)督的權(quán)力，而公司的董事會甚至經(jīng)理成為了實際的審計委托人，對審計人員進行選擇聘請和支付酬勞。同時，作為經(jīng)營者的他們對企業(yè)的經(jīng)營負有不可推卸的責(zé)任。在這種情況下，董事會或管理層為避免因為企業(yè)經(jīng)營狀況差而被追究責(zé)任的情況發(fā)生，往往會聘請和自己存在利益關(guān)系的注冊會計師或是獨立性較低的注冊會計師來對企業(yè)進行審計，這必然會破壞審計委托人、審計人員和被審單位三者之間的有序平衡。另外，經(jīng)營者的權(quán)力過大會對審計人員的合法合理權(quán)益造成威脅[10]。毫無疑問，審計利益相關(guān)者之間的權(quán)力和責(zé)任的不平衡會導(dǎo)致它們相互之間的連環(huán)約束關(guān)系的削弱，從而影響審計的獨立性。注冊會計師與客戶有直接或間接的經(jīng)濟利益直接經(jīng)濟利益是指注冊會計師以及他的親屬所持有的股份或其他所有者權(quán)益。比如說，在這段時間熱播的《都挺好》電視劇中，審計人員朱麗作為審計主負責(zé)人對眾城集團進行審計，而其小姑子蘇明玉卻是眾城集團的重要中層領(lǐng)導(dǎo)，所以朱麗和眾城集團是存在直接經(jīng)濟利益關(guān)系的。除此之外，因為和父母、配偶、子女的存在利益繼承關(guān)系,其利益能夠歸屬于注冊會計師,這也被視為注冊會計師的直接經(jīng)濟利益[11]。間接經(jīng)濟利益是指注冊會計師與其委托人之間具備親密但非直接的經(jīng)濟利益關(guān)系,重大的間接利益關(guān)系將影響注冊會計師或會計師事務(wù)所的獨立性。假設(shè)注冊會計師和客戶或委托人具有友好且穩(wěn)定的密切關(guān)系，CPA很有可能為了防止審計意見對被審計單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。

新大地事件的案例介紹新大地企業(yè)簡介廣東新大地股份有限公司位于廣東省梅州市平遠縣，曾經(jīng)被我們中國的政府機構(gòu)鑒定為高新技術(shù)企業(yè)。新大地公司的主營業(yè)務(wù)是茶皂素相關(guān)產(chǎn)品的研究開發(fā)及山茶油加工處理等相關(guān)的運營開發(fā)及有機肥料的加工銷售。特別地，油茶深加工產(chǎn)業(yè)項目還榮獲得了“國家級星火計劃項目”的稱號。同時該公司的產(chǎn)品獲得一些政府部門頒發(fā)的質(zhì)量認證以及獲得許多國家政府機構(gòu)頒發(fā)的專利，該公司的專利數(shù)量在茶油行業(yè)的公司中位居首位。通過這些，我們很大程度上會推測新大地企業(yè)是一個發(fā)展良好、具有遠大前景的企業(yè)。另外，新大地的股權(quán)比較集中，前三大股東黃運平、凌梅蘭和大昂集團的持股比率就分別占企業(yè)的28.33%、36.66%、16.67%。從其大股東持股比率，我們可以得出新大地股權(quán)結(jié)構(gòu)有些不合理這個結(jié)論。除此之外，作者現(xiàn)以表3-1、表3-2和表3-3直觀地為讀者簡要呈現(xiàn)新大地企業(yè)的財務(wù)狀況。表3-1新大地公司合并資產(chǎn)負債表主要數(shù)據(jù)單位：萬元時間項目2011年12月31日2010年12月31日2009年12月31日資產(chǎn)合計20853.3218538.9311640.35負債合計7560.75?6129.774189.71所有者權(quán)益合計13292.579709.16?7450.64?數(shù)據(jù)來源：根據(jù)新大地公司招股說明書整理所得表3-2新大地公司合并利潤表主要數(shù)據(jù)單位：萬元時間項目2011年12月31日2010年12月31日2009年12月31日營業(yè)收入12356.058773.804797.01營業(yè)利潤3505.102198.291428.18利潤總額4209.662655.471694.57凈利潤3583.402258.531435.35數(shù)據(jù)來源：根據(jù)新大地公司招股說明書整理所得表3-3新大地公司主要財務(wù)指標(biāo)時間項目2011年12月31日2010年12月31日2009年12月31日基本每股收益0.940.590.38應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率11.213.039.9每股凈現(xiàn)金流量0.650.05-0.22凈資產(chǎn)收益率28.51%23.90%19.80%資產(chǎn)負債率(母公司)36.26%38.70%35.99%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)新大地公司招股說明書整理所得大華會計師事務(wù)所概況大華會計師事務(wù)所成立于20世紀(jì)80年代，是我國八家規(guī)模最大的大型會計師事務(wù)所之一，具備從事審計H股上市的資質(zhì)，屬于大型會計師事務(wù)所集團化發(fā)展試點。大華總部設(shè)立在北京，并在深圳、上海、廣州、杭州、合肥南昌、鄭州、武漢、西安、南京等20個中心城市設(shè)立了分支機構(gòu)，同時擁有香港、新加坡等地的多家聯(lián)系機構(gòu)。截止到2013年年末，大華會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入超過12億元人民幣，在中國行業(yè)排名第八，位居本土事務(wù)所的第四名。大華會計師事務(wù)所有一支高度專業(yè)的團隊，能夠為客戶提供專業(yè)性強、高質(zhì)量的服務(wù)。團隊中既有獲得了中國注冊會計師資格的，也有獲得了英、美等發(fā)達國家注冊會計師資格的，因此能夠既可以為客戶提供國內(nèi)業(yè)務(wù)服務(wù)，國際業(yè)務(wù)服務(wù)。值得關(guān)注的是，還有員工榮獲“中國注冊會計師行業(yè)領(lǐng)軍后備人才”稱號的。除此之外，許多行業(yè)內(nèi)知名的各類業(yè)務(wù)出色的專家也匯聚于此，這些專家在會計、市計、稅務(wù)、內(nèi)部控制等方面都頗其權(quán)威，同時對于公司風(fēng)險管理、企業(yè)并購重組和國際業(yè)務(wù)等各類業(yè)務(wù)也具備行業(yè)領(lǐng)先水平。大華會計師事務(wù)所所涉及的業(yè)務(wù)十分寬廣，包含了鑒證業(yè)務(wù)、咨向業(yè)務(wù)、資評業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)、稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)等各種業(yè)務(wù)。面向的服務(wù)對象主要包含了上市公司、金融類企業(yè)、大型國有公司、外資公司等。另外，大華會計師事務(wù)所的經(jīng)常性審計客戶高達八千家，其中包含的上市公司、大型央企、省級集團公司和外資公司各自大約占比2%、0.2%、3%、5%。由此可見，大華會計師事務(wù)所擁有許多社會價值高、經(jīng)濟地位重的客戶。除此之外，大華事務(wù)所曾多次被政府部門及社會團體委托，去承擔(dān)一些性質(zhì)特殊的項目審計。從這一點我們可以得出大華事務(wù)所的專業(yè)能力是被肯定與信任的。根據(jù)以上信息，我們可以得知，大華會計師事務(wù)所是一個國內(nèi)排名靠前，綜合實力較強的會計師事務(wù)所。那么，我們能合理推測大華會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)而且必然具備相應(yīng)的首次公開募股的審計能力，即可以排除專業(yè)勝任能力不足而導(dǎo)致審計失敗的結(jié)果。新大地事件概況 2012年4月12日通過初次公開召開的證監(jiān)會發(fā)行股票在創(chuàng)業(yè)板上市的申請，并在證監(jiān)會網(wǎng)站進行預(yù)先披露。之后，在2012年5月18日召開的證監(jiān)會創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委2012年第36次會議上獲得通過。從預(yù)披露到上會這一階段，市場上出現(xiàn)了許多對新大地招股書內(nèi)容表示質(zhì)疑的負面新聞。2012年5月下旬，即過會后，通過記者的深入考查發(fā)現(xiàn)了新大地涉嫌虛增利潤、隱瞞關(guān)聯(lián)交易……這與新大地招股書嚴(yán)重不符，而且新大地財務(wù)數(shù)據(jù)自相矛盾的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。同時，市場上又出現(xiàn)了許多篇關(guān)于新大地造假上市的負面報道。尤其在6月28日被每日經(jīng)濟新聞發(fā)現(xiàn)并報道了其在收入、支出、利潤等多方面與招股書不符的大量事實后，關(guān)于新大地造假上市的負面新聞被大肆轉(zhuǎn)載，不少財經(jīng)類電視節(jié)目也均對此事創(chuàng)辦了專欄。自此，新大地造假事件成為市場熱點，有業(yè)內(nèi)人士表示證監(jiān)會應(yīng)重啟對新大地的審核。2012年7月13日，中國證監(jiān)會終止對廣東新大地首發(fā)上市申請的后續(xù)審查，并組織調(diào)查新大地造假一案。該案例中對審計責(zé)權(quán)的分析簽字注會——趙合宇的責(zé)權(quán)《注冊會計師法》第二十一條規(guī)定，注冊會計師不得明知委托人的財務(wù)會計處理會損害報告使用人或其他利益相關(guān)人的利益，或是明知委托人會計報表有不實內(nèi)容，而予以隱瞞或作出不實報告。在該案例中，作為驗資簽字注會的趙合宇為牟取暴利，視法律為兒戲，和新大地公司勾結(jié)串通，積極配合企業(yè)提出的“目標(biāo)”要求，主動參與造假，虛構(gòu)虛假的會計信息并出具不實的審計報告，極大的損害了報告使用者和其他利益相關(guān)人的利益。除此之外，趙合宇身兼多職。一方面，趙合宇是新大地第三股東大昂集團的總裁，手持新大地六百多萬的股份，這樣一位在被審計單位身兼要職的大股東，卻擁有了新大地的驗資簽字注冊會計師這個身份，同時還擔(dān)任著立信會計事務(wù)所的審計職務(wù)。這三重身份的交叉關(guān)系，必然會產(chǎn)生利益交叉關(guān)系，趙合宇在這直接利益的誘惑下，能否保持其獨立性這個問題，讓人很是懷疑。另一方面，趙合宇是北京中興新世紀(jì)會計師事務(wù)所的董事長，即法人代表，他利用這個身份掛靠到立信事務(wù)所，取得證券資質(zhì)并獲得執(zhí)業(yè)資格，同時參與了自己作為股東的新大地公司的驗資活動。以上種種都已違反《注冊會計師法》禁止兼職執(zhí)業(yè)和持股的規(guī)定。通過這兩方面的分析，我們可以輕易得出，審計人員和被審計單位之間存在巨大的直接經(jīng)濟利益關(guān)系，其形式上的獨立性已經(jīng)不復(fù)存在了，趙合宇作為簽字注會也喪失了其應(yīng)有的義務(wù)和功能。另外，趙合宇和新大地多家大客戶關(guān)系密切。新大地公司的發(fā)起人股東大昂集團、CPA趙合宇和驗資機構(gòu)立信會計師事務(wù)所的部分合伙人共同出資設(shè)立了和風(fēng)投資（新大地的第三大客戶），其經(jīng)濟上的聯(lián)系對審計獨立性會造成破壞。并且，作為新大地第四大客戶的北京世都餐飲有限公司似乎也與趙合宇有著錯綜復(fù)雜的關(guān)系。除此之外，新大地公司的多家大客戶都與新大地出現(xiàn)了“扎堆”現(xiàn)象。例如，一家名為“四川蜀釀酒業(yè)有限公司北京分公司”，是新大地的前十大客戶之一，其地址就跟趙合宇旗下的中興新世紀(jì)的辦公地點相鄰。這些密切關(guān)系的指出，表明了驗資簽字會計師趙合宇實質(zhì)上的獨立性也不復(fù)存在了?！蔼毩ⅰ⒐?、客觀”，是會計事務(wù)所等中介機構(gòu)應(yīng)遵守的基本原則，也是重要的職業(yè)道德要求。在本案例中，正是因為以趙合宇為代表的違法操作行為，導(dǎo)致虛假的驗資報告出爐，為原本并不具備上市資質(zhì)的新大地披上了合法的外衣，給新大地后來的違法犯罪行為創(chuàng)造了條件[12]。審計會計師事務(wù)所的責(zé)權(quán)在我國現(xiàn)階段的審計市場，審計的實際委托人是公司董事會甚至管理者，這會導(dǎo)致委托與否和審計報酬的多少完全取決于被審計單位。因此，會計師事務(wù)所為獲得業(yè)務(wù)或是為取得更高的審計報酬，往往會在獨立性上對被審計企業(yè)做出妥協(xié)，從而破壞其出具的審計報告的客觀、公正，損害其審計獨立性[13]。而委托人為保住自己的利益，也會選擇和本企業(yè)存在密切關(guān)系或是獨立性低的事務(wù)所?！靶麓蟮亍笔录校九c其選擇的驗資事務(wù)所及審計會計師事務(wù)所都存在著除審計業(yè)務(wù)收費外的利益關(guān)系，并且事務(wù)所本身的業(yè)務(wù)水平是被忽略的，這就決定了事務(wù)所出具的審計報告的可信度是十分低的。同時，審計會計師事務(wù)所的責(zé)權(quán)在該事件中完全沒有得到體現(xiàn)。如此，我們可以顯而易見地得出，事務(wù)所出具的關(guān)于新大地的審計報告是存疑的、無法取用的。

提高注冊會計師審計獨立性的建議證監(jiān)會的組織性、審核力度必須加強證監(jiān)會是我國政府三大外部監(jiān)管體系之一，它依法對全國證券期貨市場進行監(jiān)督管理[14]。一個企業(yè)若想成功上市，就必須通過證監(jiān)會的審查。而證監(jiān)會判斷某公司是否具有上市資格主要是依據(jù)該企業(yè)的財務(wù)狀況，企業(yè)的財務(wù)狀況大部分都是由事務(wù)所出具的審計報告來判定。因此，我們必須明確證監(jiān)會的職責(zé)，充分發(fā)揮證監(jiān)會的作用，嚴(yán)格監(jiān)督，謹慎審核，才能讓企業(yè)明白虛假的財務(wù)報告和驗資報告是不可能蒙混過關(guān)的。這樣，企業(yè)才會自覺的委托高獨立性、高質(zhì)量的注冊會計師對本企業(yè)進行審計，以便發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，得以順利上市或維持其作為上市公司的資格[15]。新大地的財務(wù)報告與驗資報告，都存在著極大的不合埋性與違規(guī)性，但是證監(jiān)會并沒有發(fā)現(xiàn)其不妥之處，并讓新大地成功上會并獲得通過。直到一個多月后新大地造假事件被眾媒體用輿論引爆，引起全國性地?zé)嶙h，證監(jiān)會才反應(yīng)過來，重啟對新大地企業(yè)的審查。因而，證監(jiān)會必須進行深刻的反思，要繼續(xù)增強其財務(wù)審核力度，以發(fā)揮證監(jiān)會的真正作用。改善委派機制與收費方式我國現(xiàn)有的委派機制和收費方式導(dǎo)致了審計人員和客戶之間具有經(jīng)濟利益的聯(lián)系，這就決定了審計人員與客戶之間的獨立關(guān)系變得不再清晰簡單[16]。如果不是由客戶對審計人員進行選擇并支付酬勞，那么審計人員便不會因為顧忌客戶終止審計合同，且也不會因為害怕自身的既得利益會遭到損害，而選擇為客戶隱瞞其真實的財務(wù)狀況，從而具備獨立性[17]。那么，具體來說，我們該如何來做呢？我認為可以規(guī)定委托人將付酬放在審計前或是采取間接付酬的方式，這樣就能在一定范圍內(nèi)防止審計人員為追逐利益而答應(yīng)委托人的無理要求。同時，政府也可以設(shè)立一個權(quán)威的審計監(jiān)督機制對酬勞支取進行監(jiān)督。除此之外，我還認為政府可以在職能部門下設(shè)立審計委員會，全面取代上市公司，執(zhí)行其委托事務(wù)所的權(quán)力，從而提升會計師事務(wù)所的獨立性。在費用方面，上市公司依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)按照資產(chǎn)總額比例繳納給委員會，委員會再依據(jù)上市公司的實際情況選擇合適的會計師事務(wù)所進行審計。做好注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)注冊會計師職業(yè)道德在注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中具有舉足輕重的作用，職業(yè)道德良好與否，很大程度上決定著注冊會計師執(zhí)業(yè)是否規(guī)范以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞[18]。當(dāng)今社會，注冊會計師的地位越來越高引起從業(yè)人員的數(shù)量也不斷增加，易導(dǎo)致注冊會計師的質(zhì)量良莠不齊。經(jīng)常性會出現(xiàn)注冊會計師為了眼前的利益，導(dǎo)致審計報告的嚴(yán)重失真。以上問題都警示著我們：加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。那又如何來加強職業(yè)道德建設(shè)呢？自覺執(zhí)行審計回避制度新大地案例中，無論是大華會計師事務(wù)所，還是簽字注會趙合宇，都沒有自覺執(zhí)行審計回避制度。簽字注會趙合宇