考研審計碩士2025年審計實務試卷（含答案）考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本大題共10小題，每小題1分，共10分。在每小題列出的四個選項中，只有一個是符合題目要求的，請將所選項前的字母填在題后的括號內(nèi)。）1.根據(jù)中國注冊會計師審計準則，注冊會計師執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)是（）。A.可信賴程度較高的內(nèi)部控制B.管理層的認罪認罰C.應對風險的審計程序D.被審計單位治理層的保證2.下列關(guān)于審計證據(jù)質(zhì)量特征的表述中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)應當相關(guān)且可靠B.審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要獲取的證據(jù)數(shù)量可能越少C.審計人員只能依賴內(nèi)部審計師提供的證據(jù)D.審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見3.在了解被審計單位內(nèi)部控制時，注冊會計師通常首先需要了解的是（）。A.被審計單位的組織結(jié)構(gòu)B.被審計單位的經(jīng)營風險C.被審計單位的信息系統(tǒng)D.被審計單位的行業(yè)狀況4.下列關(guān)于控制測試的表述中，正確的是（）。A.當控制測試的結(jié)果無法滿足預期時，注冊會計師應當增加實質(zhì)性程序的范圍B.控制測試只能在被審計單位內(nèi)部控制運行有效的情況下進行C.控制測試的目的僅僅是評估內(nèi)部控制的設計有效性D.控制測試和實質(zhì)性程序的目標是相同的5.注冊會計師計劃實施實質(zhì)性程序以獲取認定層次的審計證據(jù)。如果確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時未考慮與特定認定相關(guān)的控制預期，則注冊會計師實施進一步審計程序的主要目的是（）。A.獲取在評估控制設計和運行有效性時未考慮的控制缺陷的相關(guān)審計證據(jù)B.獲取控制運行有效性的審計證據(jù)C.識別和評估重大錯報風險D.獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持審計意見6.下列關(guān)于實質(zhì)性分析程序的表述中，正確的是（）。A.當使用實質(zhì)性分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師應當優(yōu)先使用實質(zhì)性分析程序B.只要財務數(shù)據(jù)之間存在預期關(guān)系，注冊會計師就可以依賴實質(zhì)性分析程序C.實質(zhì)性分析程序只能用于實質(zhì)性程序D.實質(zhì)性分析程序不需要考慮其結(jié)果是否與預期不符而需要執(zhí)行進一步程序7.在對固定資產(chǎn)進行審計時，注冊會計師執(zhí)行下列程序中，能夠提供有關(guān)固定資產(chǎn)存在性證據(jù)的是（）。A.檢查固定資產(chǎn)明細賬B.檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)證明文件C.實地觀察固定資產(chǎn)D.詢問被審計單位負責固定資產(chǎn)管理的員工8.下列關(guān)于應收賬款函證的表述中，錯誤的是（）。A.函證是獲取應收賬款存在性證據(jù)的重要程序B.應收賬款函證通常以被審計單位名義發(fā)出C.如果回函未收到，注冊會計師應當立即考慮替代程序D.函證程序的主要目的是獲取有關(guān)應收賬款準確性、計價和分攤認定的審計證據(jù)9.當注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在錯報，且錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策時，注冊會計師應當（）。A.降低進一步審計程序的強度B.獲取更多的審計證據(jù)C.建議被審計單位管理層修改或重述財務報表D.直接發(fā)表保留意見或否定意見10.下列有關(guān)審計報告類型的表述中，正確的是（）。A.當存在非無保留意見情形但不影響財務報表整體時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見B.當財務報表存在重大錯報，但不滿足發(fā)表否定意見的所有條件時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見C.如果財務報表存在重大錯報，且錯報是嚴重的，注冊會計師應當發(fā)表否定意見D.當注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應當發(fā)表無法表示意見二、簡答題（本大題共4小題，每小題5分，共20分。請簡要回答下列問題。）1.簡述注冊會計師評估重大錯報風險的基本步驟。2.簡述銷售與收款循環(huán)中，與收入確認相關(guān)的常見舞弊風險以及注冊會計師可能實施的應對措施。3.簡述存貨監(jiān)盤程序的主要目的。4.簡述注冊會計師在審計報告日之后發(fā)現(xiàn)可能影響財務報表的期后事項時，應當如何處理。三、論述題（本大題共1小題，10分。請就下列問題進行論述。）假設你作為注冊會計師，正在對某公司進行年度財務報表審計。在審計過程中，你注意到該公司管理層過度optimizes利潤，存在高估收入、低估費用的傾向。請結(jié)合審計準則的相關(guān)要求，論述你將如何運用職業(yè)懷疑態(tài)度，設計和實施審計程序以應對這一舞弊風險。四、實務題（本大題共1小題，30分。請根據(jù)要求完成下列審計實務問題。）X公司是一家制造業(yè)企業(yè)，請你根據(jù)以下資料，代為起草審計工作底稿的部分內(nèi)容。（1）X公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”科目余額為1,200萬元，其中原材料800萬元，在產(chǎn)品300萬元，庫存商品100萬元。注冊會計師計劃于2025年1月15日至1月17日對存貨進行監(jiān)盤。（2）注冊會計師計劃實施抽盤程序以測試存貨存在性和完整性。你決定對庫存商品進行抽盤，采用分層抽樣方法，根據(jù)存貨明細賬金額將庫存商品分為三層：金額較大的商品（A層）、金額中等的商品（B層）和金額較小的商品（C層）。各層商品數(shù)量及抽樣比例如下：*A層：金額100萬元以上的商品20件，抽樣比例10%。*B層：金額10萬元至100萬元之間的商品150件，抽樣比例5%。*C層：金額10萬元以下商品30件，抽樣比例20%。（3）抽盤結(jié)果如下（單位：萬元）：*A層：抽盤金額98萬元，賬面金額100萬元。（存在差異2萬元）*B層：抽盤金額735萬元，賬面金額750萬元。（存在差異15萬元）*C層：抽盤金額28萬元，賬面金額30萬元。（存在差異2萬元）（4）在對抽盤商品進行盤點時，發(fā)現(xiàn)A層有2件商品損壞，預計可變現(xiàn)凈值降低5萬元；B層有1件商品丟失，賬面價值為2萬元。（5）X公司采用永續(xù)盤存制核算存貨，賬面記錄準確。要求：（1）計算各層抽盤樣本的賬面價值總額和抽盤金額總額。（2）計算各層存貨的抽盤結(jié)果（單位：萬元），包括賬面價值、抽盤金額、差異金額、差異率（差異金額/賬面價值）。（3）根據(jù)抽盤結(jié)果，計算庫存商品整體的賬面價值、抽盤金額、差異金額、差異率。（4）評價抽盤結(jié)果，并簡要說明注冊會計師將如何根據(jù)抽盤結(jié)果推斷庫存商品的存在性錯報金額（假設不考慮其他因素，且采用比率估計方法）。（5）簡述注冊會計師在抽盤過程中可能發(fā)現(xiàn)的存貨內(nèi)部控制缺陷，并提出改進建議。試卷答案一、單項選擇題1.C解析：根據(jù)中國注冊會計師審計準則，注冊會計師執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)是應對風險的審計程序，通過識別、評估和應對財務報表重大錯報風險來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.C解析：審計人員可以依賴內(nèi)部審計師提供的證據(jù)，但需要評估內(nèi)部審計人員的客觀性以及所提供證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的質(zhì)量特征包括相關(guān)性、可靠性、充分性和適當性。3.A解析：了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)是了解其內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，有助于注冊會計師識別關(guān)鍵業(yè)務流程、關(guān)鍵控制以及潛在的舞弊風險。4.A解析：當控制測試的結(jié)果無法滿足預期時，注冊會計師需要評估內(nèi)部控制的缺陷，并考慮其對重大錯報風險的影響，可能需要增加實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。5.D解析：如果確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時未考慮與特定認定相關(guān)的控制預期，則注冊會計師實施進一步審計程序的主要目的是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持審計意見。6.A解析：當使用實質(zhì)性分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師應當優(yōu)先使用實質(zhì)性分析程序。實質(zhì)性分析程序并非總是可靠，需要結(jié)合其他程序使用。7.C解析：實地觀察固定資產(chǎn)能夠提供有關(guān)固定資產(chǎn)存在性證據(jù)，因為注冊會計師可以親自查看資產(chǎn)是否實際存在。8.D解析：函證的主要目的是獲取有關(guān)應收賬款存在性證據(jù)，同時也可能提供有關(guān)應收賬款準確性、計價和分攤認定的審計證據(jù)，但不是主要目的。9.C解析：當注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在錯報，且錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策時，應當建議被審計單位管理層修改或重述財務報表。10.B解析：當財務報表存在重大錯報，但不滿足發(fā)表否定意見的所有條件時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見。保留意見表明存在重大錯報，但對財務報表整體的影響不是全面的。二、簡答題1.注冊會計師評估重大錯報風險的基本步驟包括：（1）了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報風險。這包括了解被審計單位的行業(yè)狀況、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務流程、信息系統(tǒng)、法律法規(guī)環(huán)境以及相關(guān)的經(jīng)營風險。（2）識別和評估與財務報表相關(guān)的重大錯報風險，特別是由于舞弊導致的重大錯報風險。注冊會計師需要考慮財務報表各個項目的認定，以及可能存在的錯報來源。（3）針對評估的重大錯報風險，設計進一步審計程序。進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序，目的是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以應對風險。（4）實施進一步審計程序，獲取審計證據(jù)，并評價證據(jù)的充分性和適當性。根據(jù)獲取的證據(jù)，可能需要修正對重大錯報風險的評估，并調(diào)整進一步審計程序。2.銷售與收款循環(huán)中，與收入確認相關(guān)的常見舞弊風險以及注冊會計師可能實施的應對措施：舞弊風險：管理層高估收入，例如提前確認收入、虛假銷售、重復開票等。應對措施：（1）實施風險評估程序，了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，識別舞弊風險。（2）測試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，評估控制的有效性。（3）實施實質(zhì)性程序，例如檢查銷售合同、發(fā)票、出庫單等，確認收入的真實性。（4）關(guān)注異常的銷售交易，例如銷售給新客戶、銷售價格異常等，進行進一步調(diào)查。（5）使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，識別收入異常模式。3.存貨監(jiān)盤程序的主要目的包括：（1）獲取存貨存在性的審計證據(jù)。通過實地觀察和盤點存貨，確認存貨是否實際存在于被審計單位。（2）獲取存貨完整性審計證據(jù)。確保被審計單位沒有遺漏未記錄的存貨。（3）獲取存貨狀況的審計證據(jù)。評估存貨是否存在毀損、陳舊、過時或閑置等情況。（4）評估存貨計價準確性。觀察存貨的物理狀況，有助于評估其賬面價值是否合理。（5）了解被審計單位的存貨管理情況。觀察存貨的保管和盤點程序，評估內(nèi)部控制的健全性。4.注冊會計師在審計報告日之后發(fā)現(xiàn)可能影響財務報表的期后事項時，應當：（1）識別期后事項。注冊會計師需要獲取被審計單位提供的期后事項清單，并考慮是否有其他期后事項未包含在內(nèi)。（2）評估期后事項的影響。注冊會計師需要評估期后事項對財務報表的影響，包括對財務報表金額和列報的影響。（3）與被審計單位管理層溝通。注冊會計師需要與管理層討論期后事項，獲取必要的審計證據(jù)。（4）根據(jù)期后事項的影響，可能需要修改審計報告。如果期后事項對財務報表有重大影響，注冊會計師可能需要修改審計報告，例如增加強調(diào)事項段、其他事項段或發(fā)出修改后的審計報告。（5）如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可能需要發(fā)表無法表示意見。三、論述題注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)管理層過度optimizes利潤，存在高估收入、低估費用的傾向，應當運用職業(yè)懷疑態(tài)度，設計和實施審計程序以應對這一舞弊風險。首先，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，對管理層的動機和行為保持警惕。由于管理層存在高估利潤的傾向，可能存在故意舞弊的風險，因此需要更加關(guān)注可能存在錯報的領(lǐng)域。其次，注冊會計師需要進一步了解管理層optimizes利潤的具體方式和手段。例如，管理層是通過提前確認收入、虛假銷售、隱瞞費用等方式來高估利潤。了解這些方式有助于注冊會計師識別和評估相關(guān)的舞弊風險。（1）檢查銷售合同、發(fā)票、出庫單等，確認收入的真實性和準確性。特別關(guān)注異常的銷售交易，例如銷售給新客戶、銷售價格異常等，進行進一步調(diào)查。（2）使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，識別收入異常模式。例如，分析銷售收入的趨勢、季節(jié)性波動、與客戶付款之間的時間關(guān)系等，尋找異常模式。（3）測試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，評估控制的有效性。例如，檢查銷售授權(quán)、發(fā)貨審批、收款確認等控制程序是否得到有效執(zhí)行。針對費用確認，可以實施以下審計程序：（1）檢查費用發(fā)生的合理性和合規(guī)性。例如，檢查費用發(fā)票、付款憑證等，確認費用的真實性和準確性。（2）關(guān)注費用發(fā)生的期間，確認費用是否被正確地歸屬于會計期間。例如，檢查費用的預付賬款、應付賬款等賬戶，確認費用是否被正確地分攤到不同的會計期間。（3）使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，識別費用異常模式。例如，分析費用的趨勢、與業(yè)務量之間的關(guān)系等，尋找異常模式。此外，注冊會計師還需要考慮其他可能的舞弊風險，例如資產(chǎn)虛增、負債低估等。針對這些風險，也需要設計和實施相應的審計程序。最后，注冊會計師需要根據(jù)實施的審計程序獲取的審計證據(jù)，評估管理層optimizes利潤的舞弊風險，并判斷財務報表是否存在重大錯報。如果評估結(jié)果表明財務報表存在重大錯報，注冊會計師需要考慮修改審計報告，例如發(fā)表保留意見或否定意見。四、實務題（1）計算各層抽盤樣本的賬面價值總額和抽盤金額總額：*A層：賬面價值總額=20件*100萬元/件=2000萬元抽盤樣本數(shù)量=20件*10%=2件抽盤金額總額=2件*(98+5)萬元/件=208萬元*B層：賬面價值總額=150件*5萬元/件=750萬元抽盤樣本數(shù)量=150件*5%=7.5件，取整為8件抽盤金額總額=8件*(735/150+2)萬元/件=8件*5.33萬元/件=42.64萬元*C層：賬面價值總額=30件*1萬元/件=30萬元抽盤樣本數(shù)量=30件*20%=6件抽盤金額總額=6件*(28+2)萬元/件=180萬元（2）計算各層存貨的抽盤結(jié)果（單位：萬元）：*A層：賬面價值=2000萬元，抽盤金額=208萬元，差異金額=2000-208=1792萬元，差異率=1792/2000=89.6%*B層：賬面價值=750萬元，抽盤金額=42.64萬元，差異金額=750-42.64=707.36萬元，差異率=707.36/750=94.31%*C層：賬面價值=30萬元，抽盤金額=180萬元，差異金額=30-180=-150萬元，差異率=-150/30=-500%（3）計算庫存商品整體的賬面價值、抽盤金額、差異金額、差異率：*整體賬面價值=2000+750+30=2780萬元*整體抽盤金額=208+42.64+180=430.64萬元*整體差異金額=2780-430.64=2349.36萬元*整體差異率=2349.36/2780=84.4%（4）評價抽盤結(jié)果，并簡要說明注冊會計師將如何根據(jù)抽盤結(jié)果推斷庫存商品的存在性錯報金額：評價：抽盤結(jié)果顯示差異金額較大，整體差異率達到84.4%，表明庫存商品可能存在嚴重的存在性錯報。特別是B層差異率高達94.31%，