營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅基本要素營(yíng)業(yè)稅賬務(wù)處理應(yīng)納稅額的計(jì)算第一層面第二層面第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅的基本要素

營(yíng)業(yè)稅納稅人營(yíng)業(yè)稅征收范圍營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅減免規(guī)定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅期限營(yíng)業(yè)稅的基本要素稅收實(shí)務(wù)一、營(yíng)業(yè)稅的概念及特點(diǎn)是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（營(yíng)業(yè)稅條列規(guī)定的勞務(wù)）營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅是地方財(cái)政的主要收入一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率特點(diǎn)稅收實(shí)務(wù)二、營(yíng)業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人一般規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人——見(jiàn)書P136-137（五點(diǎn)）特殊規(guī)定稅收實(shí)務(wù)三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)一般規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)娛樂(lè)業(yè)具體稅目轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)稅收實(shí)務(wù)四、營(yíng)業(yè)稅稅率3%5%~20%5%三檔稅率注:從2001年5月1日起，對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺(tái)球、游藝、電子游戲廳等娛樂(lè)行業(yè)一律按20%稅率征收營(yíng)業(yè)稅稅收實(shí)務(wù)五、營(yíng)業(yè)稅的減免稅規(guī)定詳見(jiàn)P129稅收實(shí)務(wù)六、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天，納稅人取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。一般規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天自建建筑物后銷售的，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天建筑業(yè)納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定特殊規(guī)定稅收實(shí)務(wù)七、營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)項(xiàng)目納稅申報(bào)地點(diǎn)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地所在地銷售不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市機(jī)構(gòu)所在地扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地稅收實(shí)務(wù)5日、10日、15日或1個(gè)月保險(xiǎn)業(yè)：1個(gè)月金融業(yè)：1個(gè)季度八、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限納稅期限第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收實(shí)務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額計(jì)稅依據(jù)包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額/轉(zhuǎn)讓額/銷售額×稅率一、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)稅收實(shí)務(wù)3.郵電通信業(yè)2.建筑業(yè)4.文化體育業(yè)7.娛樂(lè)業(yè)6.服務(wù)業(yè)5.金融保險(xiǎn)業(yè)1.交通運(yùn)輸業(yè)8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)9.銷售不動(dòng)產(chǎn)7個(gè)行業(yè)+2種行為二、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收實(shí)務(wù)客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸收入、其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入，包括保險(xiǎn)費(fèi)和建設(shè)基金。營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)收入－支付給承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)1、交通運(yùn)輸業(yè)案例分析資料1：某汽車運(yùn)輸公司當(dāng)月承接一項(xiàng)國(guó)際貨運(yùn)業(yè)務(wù)，全程運(yùn)費(fèi)80000元。到境外后，改由該國(guó)運(yùn)輸公司運(yùn)抵目的地，并付給其運(yùn)費(fèi)折合人民幣30000元，計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。解：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（80000-30000）×3%=1500(元)稅收實(shí)務(wù)應(yīng)為承包建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。營(yíng)業(yè)額2、建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除；施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。資料自建行為自建自售，除按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅自建自用，不征收營(yíng)業(yè)稅出租或投資入股的自建建筑物，不屬于出售，不征營(yíng)業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）案例分析例：某建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，工程全部承包額為5000000元，該公司將其中的裝飾工程轉(zhuǎn)包給某裝飾公司，支付其工程價(jià)款800000元，計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額=（5000000-800000）×3%=126000（元）稅收實(shí)務(wù)銀行、信用合作社證券公司、證券基金管理公司、信托投資公司保險(xiǎn)公司金融租賃公司、財(cái)務(wù)公司其他經(jīng)央行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)金融業(yè)的納稅人3、金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)一般貸款以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額（包括各種罰息、加息等）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)中金融企業(yè)向國(guó)外借款貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)使用，其營(yíng)業(yè)額為利息收入減去借款利息支出后的余額金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額金融商品轉(zhuǎn)讓以買賣差價(jià)為營(yíng)業(yè)額貼現(xiàn)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)不征收營(yíng)業(yè)稅保險(xiǎn)業(yè)：原則上以收入的全額為營(yíng)業(yè)額。儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：其營(yíng)業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額（納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50%）乘以中國(guó)人民銀行公布的一年期存款的月利率(儲(chǔ)金業(yè)務(wù)是指保險(xiǎn)公司以保戶所交的保險(xiǎn)資金的利息收入為保費(fèi)收入)稅收實(shí)務(wù)【例】某保險(xiǎn)公司2009年1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）以儲(chǔ)金方式開展家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，納稅期初儲(chǔ)金余額500萬(wàn)元，當(dāng)期發(fā)生儲(chǔ)金業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，當(dāng)期一年期存款利息為2.12%；（2）取得車輛保險(xiǎn)收入20萬(wàn)元，另有無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出1萬(wàn)元；（3）初保業(yè)務(wù)取得保費(fèi)收入200萬(wàn)元，付給分保人保費(fèi)收入50萬(wàn)元；（4）取得保險(xiǎn)追償款100萬(wàn)元。要求：計(jì)算當(dāng)月該保險(xiǎn)公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。稅收實(shí)務(wù)解析：（1）期末儲(chǔ)金余額=500+400=900(萬(wàn)元)儲(chǔ)金方式收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（500+900）×50%×2.12%÷12×5%=0.06(萬(wàn)元)（2）車輛保險(xiǎn)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1(萬(wàn)元)注意不能扣除保單之外的無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出。（3）初保業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬(wàn)元)初保人按全額計(jì)稅后，不再扣繳分保人的營(yíng)業(yè)稅。稅收實(shí)務(wù)中國(guó)郵政系統(tǒng)中國(guó)電信中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通和中國(guó)鐵通其他提供郵電通信業(yè)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人納稅人4、郵電通信業(yè)計(jì)稅依據(jù)郵電業(yè)計(jì)稅依據(jù)：提供傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄、其他郵政業(yè)務(wù)取得的收入通信業(yè)計(jì)稅依據(jù)：提供電報(bào)、電傳、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。稅收實(shí)務(wù)【例6-4】某市電信部門10月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：長(zhǎng)途話費(fèi)收入1300萬(wàn)元；市內(nèi)電話收入：月租費(fèi)收入1200萬(wàn)元，通話費(fèi)收入3600萬(wàn)元，電話咨詢服務(wù)收入280萬(wàn)元；寬帶業(yè)務(wù)等收入42萬(wàn)元。試計(jì)算該電信局10月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。解析：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（1300+1200+3600+280+42）×3%=192.66（萬(wàn)元）稅收實(shí)務(wù)5、文化體育業(yè)稅目表演：戲劇、歌舞、時(shí)裝、雜技、體育等表演活動(dòng)播映：電臺(tái)、電視臺(tái)、音響系統(tǒng)、閉路電視等傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所放映各種節(jié)目的業(yè)務(wù)其他文化業(yè)：展覽、培訓(xùn)活動(dòng)、文學(xué)、藝術(shù)、科技講座及演講、報(bào)告會(huì)，圖書、雜志、報(bào)紙及其他資料的借閱業(yè)務(wù)等經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的業(yè)務(wù)：公園、動(dòng)（植）物園及其他各種游覽場(chǎng)所銷售門票的業(yè)務(wù)體育業(yè)：舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)是納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額稅收實(shí)務(wù)6、娛樂(lè)業(yè)稅目歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳音樂(lè)茶座臺(tái)（桌）球、高爾夫球、保齡球游藝、網(wǎng)吧計(jì)稅依據(jù)為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用包括門票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用稅收實(shí)務(wù)7、服務(wù)業(yè)稅目代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用注意旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)出境旅游，在境外改由其他旅游團(tuán)接團(tuán)，以全程旅費(fèi)減去付給該接待團(tuán)企業(yè)的旅費(fèi)后的余額旅游企業(yè)在境內(nèi)組團(tuán)旅游，允許扣除付給接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用、付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額代理業(yè)：廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方民取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額稅收實(shí)務(wù)8、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)計(jì)稅依據(jù)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額