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INTERNATIONAL

中國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理指南

FinerQH-MeneqeFnentGuidelinesforChineseNGOs

4..一啰■曲卬MR力a%*Q

《H-b兀＞B7，?、?[時(shí)＞/J7rl中

WMrockN6OCapacitYBuildingProqrew

匚-UDJK

t謝與聲明

前一

￡溫洛克非營(yíng)利組織■管理參考資料系列3由溫洛克民間組織徒力開(kāi)發(fā)項(xiàng)H組織編篡，濘

在為中國(guó)非苫利組織的管理問(wèn)題提供指導(dǎo)性的參考，本系列共包括8個(gè)分冊(cè)。C中國(guó)非營(yíng)利

組勢(shì)【財(cái)務(wù)甘理邦博》是參考資料索列之五。小分期成形的初史是為溫洛克民間組縱能力開(kāi)發(fā)

項(xiàng)H2004年在昆明舉辦的“民間組織財(cái)務(wù)笆理培訓(xùn)班”而編篤的。2005仟，溫洛克在北京

乂舉辦了“財(cái)務(wù)管理與非營(yíng)利會(huì)計(jì)制度交流會(huì)二通過(guò)培訓(xùn)后的反饋,我們了解到，本分卅

的內(nèi)容基木上涵養(yǎng)了國(guó)內(nèi)非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)管理中的常見(jiàn)問(wèn)題。為「符合更多和.織的管珥需

求,現(xiàn)在對(duì)這份費(fèi)料再次進(jìn)行修改，?；痉謨?cè)在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的概念和方法上都是份

有價(jià)值的實(shí)用指南.

本分冊(cè)是在財(cái)政部頒布的《民間民營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度?2005年元月生效之前完稿的。

溫洛克認(rèn)為將本分冊(cè)依據(jù)《制度》進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的修改非常有必要，但是由于時(shí)間等各方面

的原因沒(méi)皆進(jìn)行這樣的修改,我們感到遺憾.同時(shí).我們也感覺(jué)到這是迫切的需要.并力誠(chéng)

希里早II有專?家接受這項(xiàng)挑戰(zhàn).

￡中國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)衿理指南》是由香港樂(lè)施會(huì)中國(guó)項(xiàng)”的資深項(xiàng)II審目員徐姚輝先

生為溫洛克民間組織罪力開(kāi)發(fā)項(xiàng)”編寸的，他不僅擔(dān)任了中國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理課程生編

寫(xiě)和甜投.而II■對(duì)于日前國(guó)內(nèi)的北苣利殂然性財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、面臨的同犍.無(wú)此是矣務(wù)轍作都非

常了解。本項(xiàng)H花廠一年算的時(shí)間在尋找愿意給中國(guó)#營(yíng)利組織專門段計(jì)財(cái)務(wù)管理課程依合

適的專家，之兀發(fā)現(xiàn)徐老師是?位北常認(rèn)直，井H■特別關(guān)心如何幫助組織批立健康的財(cái)務(wù)制

度的專業(yè)人士。徐老師已經(jīng)很多年和許多樂(lè)施會(huì)支持的非營(yíng)利組織為過(guò)長(zhǎng)期的合作，對(duì)區(qū)內(nèi)

非苜利組織的財(cái)務(wù)管理十分r解。在此,我們對(duì)香港樂(lè)施會(huì)以及徐姚輝先生本人為溫洛克項(xiàng)

目所做的貢獻(xiàn)表示誠(chéng)摯的感謝.

根據(jù)本項(xiàng)目在財(cái)務(wù)管理方面所做的輔導(dǎo)L作，對(duì)T非營(yíng)利組織,如何寫(xiě)年度報(bào)告、財(cái)產(chǎn)

和風(fēng)險(xiǎn)管理、如何找到適當(dāng)?shù)倪\(yùn)作費(fèi)用以及如何協(xié)調(diào)他的現(xiàn)在的注冊(cè)方式（或者還沒(méi)有注冊(cè)）

和上級(jí)主府單位和資助方不同的財(cái)務(wù)規(guī)范等笥,都是大家相當(dāng)關(guān)心的問(wèn)題.本分冊(cè)審點(diǎn)討論

了這典問(wèn)題，輯括了基于中國(guó)北苜利組織實(shí)找經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，探討了如何實(shí)行新的非也利

維U會(huì)計(jì)制度的實(shí)用方法。

希里讀者在徐姚輝先生為溫洛克民間組織熊力開(kāi)發(fā)項(xiàng)11編寫(xiě)的￡非洋利組織財(cái)務(wù)管理指

南b中找到富有含金量的內(nèi)容。在利益相關(guān)者、一個(gè)在現(xiàn)仃或?qū)?lái)可能的資助方眼里，在政

府和社會(huì)的輿論中，鍵個(gè)的財(cái)務(wù)制度是衡清組織誠(chéng)信透明度必不可少的條件：我們希里本手

冊(cè)幫助解決非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)管理方面的困您并對(duì)于建立、健個(gè)財(cái)務(wù)MJ度TT所裨益。

朱巫亞

溫洛克民間組織能力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目主任

Foreword

目錄

TablecfContents

1中國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀...........................................1

CurrentSituHtioncfFinHnciM'IHUHR心mentb、‘Chines?NGQ小

1二門前非苜利組織面臨的困難和挑戰(zhàn)..................................................1

DifficultiesandChallengesFacedbyChineseNGOs

1.2非營(yíng)利組織應(yīng)對(duì)困難和挑戰(zhàn)的策略..................................................1

SiraieeiesforDealingwiihiheseChallenges

2財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明.......................................................2

FinancialCredibilitvandFinancialTransparent'

2.:由“假帳”引發(fā)的財(cái)務(wù)信用危機(jī)...............................................2

FinancialFraudandEnsuingCredibililyCrisis

2：非普利維織的財(cái)力誠(chéng)信價(jià)侑觀物造.................................................2

Esiablishing〔heValueofCredibility

2.3非苜利組織組織的監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制..................................................3

Mechanism*k>EnsureConirolandAccounabilii、1

2.4來(lái)門非低利組織同行的相有監(jiān)督和約束機(jī)制一有律.................................3

MulnalDisciplineArisingfn)mMuHmlSupervisionandRestraintamongNGQs

2.5來(lái)自非營(yíng)利組織內(nèi)部的治理機(jī)制一自律...........................................3

Self-DisciplineArisingfromIniernalManaeemeni

2.6來(lái)自非營(yíng)利組織外部的監(jiān)脩機(jī)制一他律............................................7

Ejycrn;,!DisciplineArisingfromExlcmulSupervisionofNGOs

2J非甘利組織組織的財(cái)務(wù)責(zé)任......................................................”10

FinancialAccounuibililyofNGOs

2.8非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的公共送任問(wèn)題.............................................10

SocialRcsponsibililyofNGOsinTermsofFinancialManagcmcni

2.9非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理道費(fèi)問(wèn)題................................................II

ElhicalinIssi心FinancialManagementbyNGOs

3非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理..................................................12

NGOFinancialManauement

3二非管利組織成長(zhǎng)與財(cái)務(wù)管理需求...............................................12

NGODcvcbpincniandFinancialManaRcnvntNeeds

3.2財(cái)務(wù)管理內(nèi)容...............................................................13

ConiciU(>fFinancialManagemcnl

3.3財(cái)務(wù)管理U標(biāo)...............................................................14

ObjectivesofFinancialManagemem

2U管理方法及與非洋利阿織有關(guān)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)法規(guī)體系..............................14

ManageineniApproachesandPreseniFinancialRegulaiorySystemfbrNGQs

3.5財(cái)務(wù)管珅工作..................................................................15

FinancialManagementOperations

4非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度..........................................16

InternalControlMcchunivmsforNGOFimincitdMHnagement

4：內(nèi)都控制內(nèi)容...................................................................16

ConicntofInternalComrol

4.2內(nèi)部控制方法..................................................................16

MethodsofIniernalConuol

43內(nèi)都控制目標(biāo)...................................................................17

Objective?ofIngrruJControl

4.4內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性..........................................................17

LimitationsofIn【ernalAccouniine.ConirolSystem

4.5內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系評(píng)估..........................................................17

EvaluationofInternalAccoumingConirolSyslem

4.6建立會(huì)計(jì)控制制度..............................................................18

Sellin*UDanAccountingConirolSvstem

4J會(huì)計(jì)控制內(nèi)容...................................................................19

ContentofAccnunlin*Conirol

4.8非營(yíng)利組織中耍頊口類型及控制嬰點(diǎn)..........................................19

NGOProicctClassificaiionandKCYPointsinComrolSysicm

4.9財(cái)務(wù)舞弊與差錯(cuò)的糾正程序..................................................20

FinancialErrorsandFraudandProcessestoCorrectThein

5財(cái)務(wù)計(jì)劃和籌資管理..................................................21

FinancialPlannin日andFundraisinEManagement

5.：財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略..............................................................21

SlnuegiexforFinancialManagumenl

5.2非苜利組織業(yè)務(wù)計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算.......................21

PlanningandFinancialBudgetingforNGOs

5.3非營(yíng)利組縱預(yù)豫管理流程.......................................................22

BudgetProcc$sforNGOFinancialManagement

5.4非甘利組織機(jī)構(gòu)收支預(yù)算.......................................................23

BudeciineIncomeandExpendiiure

5.5項(xiàng)目資金預(yù)豫..................................................................27

_____Bud.clingProjectFund、

5.6籌資財(cái)務(wù)管理..................................................................28

FinancialManagementforFundraising

6資金結(jié)余及基金管理..................................................30

HnlnnceAH（心tianandFundVannwemant

6.；資金結(jié)余分配保則...............................................................30

PrinciplesofBalanceAllocation

6.2基金分類及分配................................................................30

Principles?>fFundCla**ificalionandDistrihulion

6.3基金報(bào)告及分析................................................................31

FundReporiineandAnalysis

7與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的創(chuàng)新理念............................................32

InnovationsRelatedtoFinancialManageirent

7二非營(yíng)利綱織理財(cái)文化建設(shè)理念.................................................32

ConceptsotFinancialMan；igcn>cntandNGOCorporateCulture

7.2稅收籌劃理念..................................................................32

ConceptofTaxPlanning

7.3加入WTO對(duì)非苜利組織財(cái)務(wù)笆理的新機(jī)遇利挑戰(zhàn).................................33

OpponuniticsandChallenges<oNGOFinancialManagementasaResultofChina

JoiningtheWTO

7.4財(cái)芬公共關(guān)系理念..........................................................33

ConceptofFinancialPublicRelaiions

7.5非營(yíng)利組織市場(chǎng)營(yíng)銷理念.......................................................34

ConceplofCcsl-ReccveryforNGOs

8審計(jì)................................................................35

Auditin然

8.：內(nèi)部審計(jì).......................................................................35

ln【enudAuditing

82夕卜茶審計(jì)....................................................................35

ExicnuVAudiling

9非營(yíng)利組織適用會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告........................................36

AccountingAndFirwnciHlRERCS

9.：非營(yíng)利州加州在件遇采用的會(huì)計(jì)核算方式及其特意分析.........................36

CommonAccountingMclh@Us望IbyNGOs?nd_ChaniQtcrisucs

9.2西方非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)及特點(diǎn)分析.....................................36

FinancialReporiingFrameworkusedb\We式e。[NGOsandCharacterisiic

9J符合中國(guó)非抑利組織特點(diǎn)和財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告架構(gòu)及特,分析......................37

FinancialReposingFrameworkforChineseNGOsandChaniclcri$lics

9.4適合非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)一基金會(huì)計(jì)及類似會(huì)計(jì)方法.............................38

FundAccouniingandOtherAccouniingMelhodsfarNGOs

95非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告體系......................................................39

FinancialRcporlin*Sy41cmfbrNGOs

9.6財(cái)務(wù)報(bào)告金字塔特性.........................................................39

PyramidFcalurcFinancialReporting

9.7報(bào)告使用者對(duì)公計(jì)信息的不同需求和關(guān)注.....................................40

DifferemNued$andConcernsamongUsersofFinancialReporis

10非營(yíng)利組織適用會(huì)計(jì).................................................41

NGOAccounting

1(H會(huì)計(jì)核和的一般要求............................................................41

GeneralRequirementsforAccouniing.

1012會(huì)計(jì)科目/會(huì)計(jì)帳設(shè)置雯求......................................................41

Requirements「orCrvuUngChar]ofAccount___

IQ3收入管理..................................................................42

IncomeManageineni

1(14支出管理......................................................................44

ExpcndilurvManagement

1015流動(dòng)資產(chǎn)管理和苜運(yùn)............................................................45

CurrentAssetManagementandOperation

10l6固定資產(chǎn)管理和營(yíng)運(yùn)............................................................48

_____FixedA、selManagementandOperalion

1(17對(duì)外投資管理...............................................................51

InvcsimcniManagement

1Q8負(fù)債管理...................................................................52

LiabililyManagement

1(19結(jié)余分配及些小核算.........................................................53

FundingSurolu$andAccounting

II非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析.................................................56

NGOFinancialAnahsis

11.1非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析?理論介紹...................................................56

Iniroduclion(oTheoriesofFinancialAnahsisforNGOs

112非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析常用圖例...................................................58

CommonCharlsfbrNG()FinancialAnalysis

12會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)...........................................................61

AccountingAffairs

121賬務(wù)處理，編制會(huì)計(jì)會(huì)錄....................................................61

Hewl<>PrepareJournalEniries

122編制《科口發(fā)生額我》和《科目余額表1.....................................69

HowtoPrepareGeneralLedgersandTrialBalanceSheets

123編制會(huì)計(jì)報(bào)表..................................................................76

Hew【oPrepareAcccuniingSiatcmenl、

附表

Annexes

1模擬核算資產(chǎn)負(fù)債衣(合并)....................................................77

SampleBalanceSheel(FundsCombined)

2模擬核算資產(chǎn)負(fù)債衣(分基金組編制)...............................................78

SamplcBalanceSheetbyFund

3模擬核和收入、支出、結(jié)余案.....................................................80

SiunpleIncomeSt*tement

4模擬核籟項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告............................................................82

SampleProicuiFinancialRcp<.>rt

5模擬核和現(xiàn)金流ift表..............................................................83

SampleCashFlowSiaiemeni

6模擬核算法金余額變動(dòng)表..........................................................84

SampleStatcnwntofChangeinEquity

欲了解海洛克中國(guó)代表處或是有關(guān)非營(yíng)利組織管理材料的更多信息,請(qǐng)發(fā)電子郵件致：

nqonengli@5攵i。墳中.010-6218-7544

F<rfurtherinfortnotionaboutWinrockinChinooraboutotherpublicationsonNSO

monaqementinChin。，pleosecontactnQonenoli@sohu,comorphone010-6218-7544.

溫洛克民間組織能力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目----WinrockNGOCapacityBuildinqProgram

就輻：100081—Box177.LAE.CAAS

北京市111關(guān)村南大街12號(hào)12Zhongauoncun

Nondaiie

中朝農(nóng)科院農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所內(nèi)177號(hào)信箱一Beijing1000B1

1中國(guó)非營(yíng)利組織*財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

本章介紹目前我國(guó)非營(yíng)利綱綱財(cái)務(wù)管理所面臨的困難和挑沖，研忖改進(jìn)的策略。

1.1目前非營(yíng)利組織面臨的困難和挑戰(zhàn)

?國(guó)家法律、規(guī)制不完善，特別是非苴利組織財(cái)務(wù)管理制度缺失.帝格式的：項(xiàng)目符號(hào)和嫡號(hào)

?非營(yíng)利組織規(guī)模小、注冊(cè)方式多樣、型織架構(gòu)不健全、管理松散滯后，

?財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、是否配備專職會(huì)計(jì)人員,選用何種會(huì)計(jì)制度及核算方式等式題卜.

情況多種多樣。

?以實(shí)施含作項(xiàng)目為主，缺乏自有資源，對(duì)投資伙伴的依賴性較強(qiáng)，可持續(xù)基礎(chǔ)脆弱.

?各個(gè)基金會(huì)對(duì)項(xiàng)目資金管理要求有較大差異，對(duì)使用資金的非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理也

用較大影響。

?項(xiàng)11協(xié)議約定的資金使用要求與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理及相關(guān)財(cái)務(wù)政策有沖突..

?缺乏專業(yè)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理，沒(méi)/明確的財(cái)務(wù)普理U理，缺乏內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，會(huì)計(jì)

基礎(chǔ)工作不規(guī)范.

?非首利組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及，會(huì)計(jì)入只缺乏項(xiàng)“財(cái)務(wù)笆理經(jīng)驗(yàn)和理念，培訓(xùn)機(jī)會(huì)不

絲

?缺?針時(shí)非苜利殂利的會(huì)計(jì)指導(dǎo)理論.

1.2非營(yíng)利組織應(yīng)對(duì)困難和挑戰(zhàn)的策略

.，■格式的：項(xiàng)目符號(hào)和塘號(hào)

研討會(huì)議，倡中政府會(huì)計(jì)上常部門制定或完;兩計(jì)對(duì)II：營(yíng)利制織的財(cái)務(wù)管理政策。

?組織具為國(guó)際、國(guó)內(nèi)堪金公'『營(yíng)利組織經(jīng)險(xiǎn)豐富的當(dāng)職財(cái)務(wù)管理,家進(jìn)行財(cái)務(wù)培

嘰

?組織各個(gè)名次非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)人員人斤學(xué)習(xí)和專題研討，

?非■利組織財(cái)務(wù)人員之間的交流、學(xué)習(xí)，

?對(duì)非苜利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)輔導(dǎo)。

?組織狙寫(xiě)針時(shí)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的.指導(dǎo)性較強(qiáng)、較實(shí)用的財(cái)務(wù)管理教材或操作

手冊(cè)。

NGO本文中所稱的民間組織（或非政府組織/NGO.昔營(yíng)利組織）.I：.要包括在政府民政部門登記注冊(cè)

的社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和塔金會(huì)三類法定民間扭用，以及同樣從事非昔利公益活動(dòng).在工商部門登

記注冊(cè)以及未以任何形式修記注冊(cè)的加州（名為草根機(jī)織》.

2財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明

關(guān)注財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明對(duì)非營(yíng)利組織持續(xù)發(fā)展的重要意義?

維護(hù)財(cái)務(wù)的誠(chéng)侑透明，我們必須必造財(cái)務(wù)誠(chéng)信價(jià)值觀念，堂視非營(yíng)利智織對(duì)各方面的財(cái)

務(wù)費(fèi)任及最基本的道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)道德修養(yǎng)尹促進(jìn)自律.“會(huì)計(jì)人的誠(chéng)信靠自律來(lái)維護(hù)，而

群體的誠(chéng)信需他律來(lái)矯正，事立個(gè)人誡侑是從會(huì)計(jì)人的修養(yǎng)者慮，而維護(hù)行業(yè)調(diào)信必察基于

一個(gè)系統(tǒng)?！睍?huì)計(jì)的靈魂是其實(shí)，會(huì)計(jì)人員的天職是不做假帳.

本章談?wù)摲菭I(yíng)利組織自律及財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明和非營(yíng)利組織監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制：互律、自律、

他律.

2.1由“假帳”引發(fā)的財(cái)務(wù)信用危機(jī)

談到這個(gè)同理，讓我們從不同性質(zhì)，不同用度檢索幾則相關(guān)的資料，分析它們的共同特

點(diǎn)：

?營(yíng)利企業(yè)：帝格式的：/目符號(hào)和城號(hào)

二中國(guó)：黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣更；

-美國(guó)：石油巨頭安然公司、電信業(yè)巨頭世界通信公司、辦公設(shè)備巨頭施樂(lè)公司、制藥

巨頭默克公司；

-法國(guó)：威丁迪公司，

?非營(yíng)利組織：.（帶格式的：項(xiàng)目符號(hào)和編號(hào)J

二大連某婦女兒童基金會(huì)；中國(guó)科技發(fā)展基金會(huì)；“中國(guó)母親”胡曼莉走下“神壇”；

-1995年，美國(guó)最大的非營(yíng)利組織之一“聯(lián)合勸募”原負(fù)責(zé)人因貪污入獄。

?2001年4月16口朱錦基在視察上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，為學(xué)院題寫(xiě)了“不救假球”

的校訓(xùn).

?2001年10月29II朱銘朱在視察北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)工作乂提出工“誠(chéng)

信為本、操守為私堅(jiān)持原虬不做晨賬”的批求.

共同點(diǎn)：“假帳”、“誠(chéng)信”;會(huì)計(jì)誠(chéng)信受到挑戰(zhàn),出現(xiàn)財(cái)務(wù)信用危機(jī)。

2.2非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)誠(chéng)信價(jià)值觀塑造

盟造非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)誠(chéng)信的價(jià)值觀念：

誠(chéng)信，即誠(chéng)實(shí)信辟，是加肯利組織無(wú)形的巨大精神財(cái)科，是?種無(wú)形的價(jià)值，它是社會(huì)

公眾對(duì)非營(yíng)利組織及其服務(wù)的信用度的綜合反映,信譽(yù)是非營(yíng)利組織形象的基礎(chǔ),只有建立

良好的信耕，才能樹(shù)立起組織的良好形與。

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)誠(chéng)信能產(chǎn)生巨大的無(wú)形價(jià)值,可以體現(xiàn)在以下方面;

?為非營(yíng)利組織提供的服務(wù)創(chuàng)造用種良好的社會(huì)公眾認(rèn)可和信賴（消費(fèi)）心理,帝格式的:飛目行號(hào)和編號(hào)

?為非營(yíng)利組織保留和吸引人才創(chuàng)造了優(yōu)越條件.

?為非營(yíng)利組織吸引社會(huì)各方捐贈(zèng)或資助，爭(zhēng)取更多項(xiàng)目和資金,

?右助于被資助群體信任、理解、支持，更利于開(kāi)展項(xiàng)目。.帶格式的：項(xiàng)目刊號(hào)和編號(hào):

?有助于非營(yíng)利組織處理好與社區(qū)及各方面的關(guān)系.

?仃助于政府對(duì)非營(yíng)利紈織的支持和諒此

2.3非營(yíng)利組織的監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制

我們先弄先楚“監(jiān)餌問(wèn)'制”制概的：

向貴是指公益公綱對(duì)其所使用資源的流向、效用及公眾滿意度的社會(huì)交代，是公益組織

確保其誠(chéng)信的一種制度安排或體系.

公共貢任關(guān)注的焦點(diǎn)是：誰(shuí)對(duì)誰(shuí)負(fù)有哪些責(zé)任？監(jiān)督機(jī)制關(guān)注的核心是：通過(guò)哪些途徑

和辦法使得行為主體切實(shí)承擔(dān)起應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任.

因此，監(jiān)修機(jī)制乂稱公共公仆保障機(jī)制：包括：互律、自律、他律，

2.4來(lái)自非營(yíng)利組織同行的相互監(jiān)督和約束機(jī)制一互律

包括行業(yè)協(xié)會(huì)、彳了業(yè)聯(lián)合?會(huì)合公益機(jī)構(gòu)保護(hù)組織對(duì)成員或被保護(hù)組織實(shí)施的監(jiān)的租約

束。同行互律一般采取以下方式：

?行業(yè)認(rèn)可制帶格式的：項(xiàng)-符號(hào)和總

?行業(yè)贊許制

?行業(yè)規(guī)則

我們分析?下非營(yíng)利組織互律的優(yōu)點(diǎn)和點(diǎn)點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：依一組織自身力量在非營(yíng)利組織間進(jìn)行相互監(jiān)督：節(jié)約監(jiān)督成本：彌補(bǔ)政府政第

三方評(píng)估的不足。

一點(diǎn)：并非?都制定行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)：效果不太好：形同虛同。

2.5來(lái)自非營(yíng)利組織內(nèi)部的治理機(jī)制一自律

2.5.1非營(yíng)利組織自律的保障措施：

措施1建立一個(gè)強(qiáng)有力和積極進(jìn)取的理事會(huì)從以下四方面進(jìn)行監(jiān)督

?組織的目標(biāo)與其財(cái)務(wù)承受力是否-?致？帶格式的：項(xiàng)H符號(hào)和步號(hào)

?組織的行為符合代際公平（這是可持續(xù)發(fā)展理論的基本原則之一，即：組織的資源

分配行為是否符合世代平警）嗎？

?可供支出的資金與實(shí)際支出的資金匹配嗎？

?組織可持續(xù)發(fā)展嗎？

措施2評(píng)估和監(jiān)督組織的使命與戰(zhàn)略規(guī)劃.

措施3非營(yíng)利組織的項(xiàng)目評(píng)估與監(jiān)督，從以下方面進(jìn)行評(píng)估與監(jiān)督：

?公正性和獨(dú)立性，（帶格式的:符號(hào)和掐號(hào)]

可信性

?實(shí)用性

?透明性

?反飾性

措施4監(jiān)控非營(yíng)利組織的能力?

“監(jiān)控”的含義，并非挾義理解為字面上的“監(jiān)環(huán)控制”，應(yīng)該理解為非營(yíng)利組織的管

理機(jī)構(gòu)、資助者、其他I卜營(yíng)利組織、機(jī)構(gòu)理事會(huì)、社公公從各方力量，行責(zé)任關(guān)注小營(yíng)和組

織的徙力建設(shè).幫助出織進(jìn)行蛆織鉞力住改.提高各方面的管理技能.朗助組織ftg族成K.

2.5.2自身提高財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明的方略：

綜述專述策略，我們可以通過(guò)以卜一?下途徑,保障組織門律：

途彳仝1通過(guò)完善組織內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)；

途徑2通過(guò)制定各種規(guī)章制度.

途徑3通過(guò)組織信念、使命促進(jìn)員工自律。

闡述具體方法，我們可以使用以下措施，提高非高利組織自身財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明：

措施1誠(chéng)信之路：誠(chéng)信?透明-公開(kāi)?規(guī)范?真實(shí)，避免暗箱操作，增加透明性.

A誠(chéng)信：

?誠(chéng)實(shí)，帶格式的:兩布號(hào)和解號(hào)

?信譽(yù)

R透明

?誠(chéng)信的基礎(chǔ)■帶格式的：項(xiàng)目符號(hào)和編號(hào)

?對(duì)內(nèi)透明

?對(duì)外透明

?制度透明

?過(guò)程透明

?結(jié)果透明

C公開(kāi)

?制度公開(kāi)?帶格式的：項(xiàng)目符號(hào)和編號(hào)

?政策公開(kāi)

?過(guò)程公開(kāi)

?結(jié)果公開(kāi)

D規(guī)范：

?運(yùn)作過(guò)程規(guī)范?帶格式的:項(xiàng)目符號(hào)和編號(hào)]

?核算程序規(guī)范

?各種單證規(guī)范

?票據(jù)規(guī)范

?憑證規(guī)范

?帳冊(cè)規(guī)范

E其實(shí)：

?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，帶格式的：項(xiàng)H符號(hào)和城號(hào)

?原始票據(jù)其實(shí)

?核算記錄真實(shí)

?核算結(jié)果真實(shí)

措施2完善法人治理結(jié)構(gòu)和責(zé)任體系

A.法人治理結(jié)構(gòu)：

?理一會(huì)?密格式的：夜目符號(hào)和辨號(hào)—

?監(jiān)事會(huì)

B.會(huì)計(jì)責(zé)任體系：

?理申會(huì)?一（帶格式的：項(xiàng)U符號(hào)和編號(hào)

?監(jiān)一公

?秘書(shū)匕

?財(cái)務(wù)主管

?財(cái)務(wù)人員

?項(xiàng)H經(jīng)理

?項(xiàng)n官員

措施3建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和內(nèi)控體系

A.財(cái)務(wù)公計(jì)管理體系

?財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)■帶格式的：信門符號(hào)和編號(hào)

?財(cái)務(wù)人協(xié)

?財(cái)務(wù)制度

?財(cái)務(wù)計(jì)劃

?財(cái)務(wù)核目

?財(cái)務(wù)控制

?財(cái)務(wù)分析

B.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制體系

?內(nèi)部牽制控制體系，帶格式的：項(xiàng)目符號(hào)和蠟號(hào)~）

?一般要素控制體系（人、財(cái)、物等）

措施4規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)運(yùn)作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作包括的內(nèi)容：

?1.：「I、取得、填制、審核、構(gòu)通、保管等?帶格式的：次I；行"依碗”

?公計(jì)帳簿：設(shè)置、格式、登記、核時(shí)、結(jié)帳等

?會(huì)il報(bào)表：種類設(shè)旨.、格式設(shè)計(jì)、編制要求、審核要求、報(bào)送期限、披隔耍求

?會(huì)計(jì)檔軍，打檔要求、保特陰眼、移交干鋅、銷陰浮二等

?電算會(huì)計(jì)：硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管

?■計(jì)監(jiān)/：程序、要求

?會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)：設(shè)臂.要求

?會(huì)計(jì)人員：人員配務(wù)要求、管理空求、同位送任制建立、職先分工、會(huì)計(jì)人員職業(yè)

道德道立

?會(huì)計(jì)工作移交程序：結(jié)清帳、移至清陋、監(jiān)交人員

?會(huì)計(jì)管理制度：建立、實(shí)施、:籽、評(píng)儕

?其他

（會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一個(gè)非常廣的概念，其概念和范圍隨著會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展而不斷變化，需要

結(jié)合管理需要和會(huì)計(jì)職能來(lái)理解并界定其內(nèi)涵和外延）

措施5建立財(cái)務(wù)監(jiān)督和評(píng)估機(jī)制

A.財(cái)務(wù)監(jiān)督：

.財(cái)務(wù)稽核，■格式的：/目符號(hào)和解號(hào)

?財(cái)務(wù)檢查

?財(cái)務(wù)審計(jì)

?財(cái)務(wù)分析

B.評(píng)估機(jī)制：管理架構(gòu)評(píng)估

?管理制度評(píng)估

?內(nèi)丁制度評(píng)估

?執(zhí)行情況評(píng)估

措施6進(jìn)行理財(cái)文化建設(shè)，員工民主參與

（此議題將在8.2作介紹，）

措施7以非營(yíng)利組織使命促使員工自律

t―利組織以使命為先，擔(dān)負(fù)著人類啟迪心智、凈化滅魂、推廣公民意識(shí)、建設(shè)和諧社會(huì)的

術(shù)任，雖然沒(méi)彳f權(quán)力,但卻擁有'光環(huán),并擁有“慈*”、“公益”、“志愿精神”的形象。因此,每

個(gè)到非昔利組織I作的員I.應(yīng)認(rèn)同組織的使命、理念、價(jià)值觀、道德風(fēng)格及行為準(zhǔn)則.并為這

崇高、莢好的事業(yè)而努力、白至，并以此促進(jìn)員工廉潔口律.

措施8非營(yíng)利組銀相關(guān)信息是否透明的評(píng)價(jià)指標(biāo)

序號(hào)指標(biāo)

1組織是否1T年度報(bào)告

2公眾是否可以獲取年度報(bào)告

3是否公開(kāi)、公平地選擇受益者

4受益人是否了解了己■的權(quán)利

受益人是否是申訴的途徑,而無(wú)需憂慮遺受遭受

5

仃網(wǎng)站的組織,其主要活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況是否在網(wǎng)上公開(kāi)

6

組織的財(cái)務(wù)狀況狀彳洛過(guò)內(nèi)部審計(jì)

2

組織的財(cái)務(wù)狀況是否經(jīng)過(guò)外部審計(jì)

8

組織開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入占總收入的比例

9

有補(bǔ)貼的理事的補(bǔ)貼是否透明

10管理人員人工資、資金與福利足利透明

11

注：資料來(lái)自清華大學(xué)非營(yíng)利組織研究所邦國(guó)勝教授編著的《非營(yíng)利組織評(píng)估》

2.6來(lái)自非營(yíng)利組織外部的監(jiān)督機(jī)制一他律

在陽(yáng)光與陰糠之間一談保障非營(yíng)利組織費(fèi)金按既定用途使用的措施。

右人把非苜利組織財(cái)務(wù)管理比喻為在陽(yáng)光與陰與之間的事業(yè)，如果非營(yíng)利組織能保障資金按

機(jī)構(gòu)和項(xiàng)II既定用途使用，那么機(jī)構(gòu)所做的將是公益事業(yè)、陽(yáng)光事業(yè)：反之如I果資金管理出了問(wèn)

期，除了機(jī)構(gòu)真身失信于資助者和社會(huì)，還會(huì)對(duì)非營(yíng)利組織事業(yè)造成較大的不良影響，使社會(huì)公

眾對(duì)非營(yíng)利組織失去信心，使公益事業(yè)、陽(yáng)光事業(yè)的天空充滿陰嫩。

2.6.1政府法律、規(guī)制監(jiān)督

A政府立法限制

，「帶格式的：項(xiàng)目符牙和編號(hào)

?政府的:.大塊行政、立.法、小去都門林仁營(yíng)利組織的t存行中要的影機(jī)

?立法機(jī)關(guān)頒布的相關(guān)法律構(gòu)成「非營(yíng)利組織的恭本環(huán)節(jié)，它既是對(duì)非苜利組織行為

的系統(tǒng)約束,又是判斷其行為正當(dāng)?shù)纳醣緲?biāo)準(zhǔn)。

B政府規(guī)制

由獨(dú)立行政機(jī)關(guān)制定實(shí)施的，包括：規(guī)則制定一準(zhǔn)立法職能、執(zhí)行一行政職能、裁決一

準(zhǔn)司法職能,具體包括以下方面和層次：

?非營(yíng)利組織注冊(cè)登記制度?帶格式的：項(xiàng)目符號(hào)和編號(hào)

正式注冊(cè)三大好處:

-法律保護(hù)

-免稅優(yōu)惠

-由官.方認(rèn)可而獲得聲望

，（帶格式的：項(xiàng)目符號(hào)和箱號(hào)一:

?對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)政優(yōu)惠權(quán)利，是由五種法律賦予的

-憲法賦予公民結(jié)社的權(quán)利

-法律賦予非營(yíng)利組織法人地位及享有這一地位的條件

-公法賦予非營(yíng)利組織接受捐助的權(quán)利

-稅法則明確了免校優(yōu)惠的具體內(nèi)容

?對(duì)非苜利組織的財(cái)務(wù)規(guī)制.（，格式的：項(xiàng)目符號(hào)和封號(hào)

-盈余分配約束

二支出比例規(guī)定

?行政開(kāi)支比里規(guī)制

-殍資投入規(guī)制

-賬目公開(kāi)原則

■帶格式的：項(xiàng)目符號(hào)和編號(hào)一]

?對(duì)非營(yíng)利組織投資活動(dòng)的規(guī)制

?風(fēng)險(xiǎn)小

-一定的投資回報(bào)率

-保證基金的增值

■帶格式的：格H符號(hào)和城號(hào)]

?對(duì)非營(yíng)利組織不公平競(jìng)1,的規(guī)制

C政府監(jiān)修

包括：審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政

2.6.2資助方監(jiān)督

?項(xiàng)目監(jiān)管：解讀項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告、項(xiàng)目中期評(píng)估、日常交源信息管理、項(xiàng)目訪點(diǎn)監(jiān)測(cè)等.(.格式的：項(xiàng)目符犧”

?項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督：財(cái)務(wù)稽查、財(cái)務(wù)輔導(dǎo)

?項(xiàng)旦審計(jì)監(jiān)督：中期審計(jì)、最終審計(jì)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)、財(cái)務(wù)輔導(dǎo)

2.6.3第三方評(píng)估監(jiān)督

美國(guó)：“全國(guó)慈善信息局(NationalCharitiesIiifbrmationBureauNCIH)”、更好事務(wù)局委

員會(huì)所屬"公益咨詢服務(wù)部(PhilanthropicAdvisorvSarvicePAS)”

制定準(zhǔn)則：健全的治理結(jié)構(gòu)、政策與方案細(xì)則、在為翔范、道德標(biāo)準(zhǔn)等，通過(guò)向公眾提供有關(guān)

非營(yíng)利組織的信息，使捐款者更明智地捐款.

中國(guó)：嚴(yán)格講中國(guó)還沒(méi)有建立起對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行有效監(jiān)督的完善的制度體系，特別是財(cái)

務(wù)監(jiān)督.政府監(jiān)督體現(xiàn)在：捐贈(zèng)法3進(jìn)法「含由紅嵬法非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)制度，第三方監(jiān)督體

現(xiàn)在：中介評(píng)估、審計(jì)、行業(yè)協(xié)會(huì)等.

2.6.4項(xiàng)目受益者監(jiān)督

?受益群體需求評(píng)估機(jī)制的完善?蒂格式的：咽符號(hào)和.

?股務(wù)提供方式設(shè)計(jì)中的受益群體參與

?受益群體滿意度評(píng)估

以上成為成汴利組織追求的求終且標(biāo)，都意味書(shū)受益群小監(jiān)體機(jī)制機(jī)強(qiáng)化.

2.6.5社會(huì)公眾監(jiān)督

?杳閱、索取財(cái)務(wù)資料.（帶格式的:項(xiàng)H符號(hào)和編號(hào)

?問(wèn)費(fèi)

?輿論監(jiān)督（大眾傳媒）

?競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境約束

對(duì)丁資源關(guān)門來(lái)公眾捐贈(zèng)的非啻利組織來(lái)說(shuō)理應(yīng)對(duì)社公有一個(gè)交待,在捐贈(zèng)者效靛意識(shí)增強(qiáng)

和行為取向的雙里約束下，非營(yíng)利組織只有強(qiáng)化公共賁任才能獲取資源.

2.7非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)責(zé)任

?法律責(zé)任:.《捐錯(cuò)法3、邛條例》、《稅法》等法，明確規(guī)定JI』格式的：1口符號(hào)和編號(hào)

織一臺(tái)項(xiàng)江小貴｛1.包括；紂織汁即，組織外運(yùn),管理、奧◎資產(chǎn),件理、接受指貽許理、

投資管理、對(duì)社會(huì)的揖任券券。

?公計(jì)赤仟：向捫啕者、資助將報(bào)告資力流向流氓的會(huì)計(jì)職業(yè)員仟（接爻資助、受仆作協(xié)

議約定,不論以何種方式.理應(yīng)向資助者交代資金使用情況）.

?公共貨任：社會(huì)公眾交待的責(zé)任披露剛度：機(jī)構(gòu)建立披露制度、規(guī)范披露行為，

2.8非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的公共責(zé)任問(wèn)題

281非首利組織以使命為先的公共賁任和道德

非苴利爾織不以苴利為口為.以伸以為力.相仿若人舉人孝心智心化話潮.推廣公民我識(shí)、

建設(shè)和諧社會(huì)的束任。非苜利組織在接受社會(huì)捐勵(lì)資金和政府免桎政策，組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須眼務(wù)

或服從公眾得益，應(yīng)該接受社會(huì)監(jiān)俘。

從另外?個(gè)一個(gè)來(lái)看，現(xiàn)在的非的利組織是以開(kāi)放系統(tǒng)的方式運(yùn)作的，與外部環(huán)境的互動(dòng)H

益增強(qiáng)，這使得組織必須反映外部的要求，強(qiáng)化外部的社會(huì)公共次任。

2￡2簡(jiǎn)單介紹利特的非營(yíng)利組織公共責(zé)任理涅，他歸納了四個(gè)維度，包括:

?財(cái)務(wù)責(zé)任：帶格式的：項(xiàng)H符弓和痂8

-確保資金支出在償先確定的領(lǐng)域：

-資金支出遵守適當(dāng)?shù)囊?guī)則。

帶格式的：項(xiàng)而號(hào)和第丁

?過(guò)程責(zé)任：

-積極作為以確保職優(yōu)的纏行在行動(dòng)過(guò)程可I嚴(yán)格遵守既定的規(guī)則和工作程序，

?麗口奈仟，

-確保行動(dòng)和資源投入取得預(yù)先所期柒的攻果。

帶格式的:旦旦刊號(hào)和編號(hào)

?優(yōu)先項(xiàng)設(shè)置方面的責(zé)任：

-服務(wù)設(shè)計(jì)中的“顧客取向”，科學(xué)測(cè)定居客需求并有針對(duì)性地滿足顧客需求。

2.8.3強(qiáng)化公共貢任對(duì)組織的好處：

?樹(shù)立良好的組織形象：.帶格式的:項(xiàng)目符H和箱號(hào)[

?向捐款者提供信息，息利于利于更多資助：

?對(duì)內(nèi)部管理產(chǎn)生良好的影響一促進(jìn)組織運(yùn)作的透明度,強(qiáng)化內(nèi)部管理監(jiān)督,克根自滿情

直

?減少資源浪費(fèi)。

2.9非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的道德問(wèn)題

2.9.1非營(yíng)利組織應(yīng)具有的公共責(zé)任和道播觀念

帶格式的：項(xiàng)日符號(hào)和舞彳

?一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)壯人們的道德、價(jià)值觀念帶來(lái)巨大沖擊的時(shí)候，社會(huì)要通過(guò)非營(yíng)利紐織的慈?

耙公益與志愿梢神來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不足.這樣社公才能穩(wěn)定發(fā)展、良性運(yùn)行???旦

非營(yíng)利組織的公共近任和道懾缺失，不僅會(huì)影響加苜利組織功能的正常發(fā)揮，相反還會(huì)

加劇人們道然的淪喪。

?IF營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的,以使命為先,擔(dān)負(fù)《人類后迪心智凈化靈觀的近任"I：營(yíng)利

組織所做的是公益活動(dòng),實(shí)質(zhì)上.公私活動(dòng)訴求和依賴的是同精心、愛(ài)心等人優(yōu)美德，

山干」一件跖.公共大仟和送愉缺失必然分詁成產(chǎn)巾的面面篇小.

2.9.2公共資任和道譙缺失對(duì)非營(yíng)利組織的影響

?非營(yíng)利組織乃致一個(gè)行業(yè)形煞和信和受損，失去社會(huì)支持:帶格式的:項(xiàng)11符號(hào)和