2023年會計職稱《初級會計實務》重點筆記

第一章資產

資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益

的資源。

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金的清查賬務處理圖示如下。

(I)如為現(xiàn)金短缺

待處理財產損溢

庫存現(xiàn)金其他應收款

①按實際短缺的金額②由責任者賠償部分

%理費用

③按實際短缺的金額扣------------

除應由責任人賠償?shù)牟糠?/p>

后的金額

(2)如為現(xiàn)金溢余

庫存現(xiàn)金

其他應付款待處理財產損溢

②按應支付給有關人員或①按實際溢余的金額

單位的部分

營業(yè)外收^

③按實際溢余的金額超

過應支付給有關人員或單

位的部分后的金額

二、銀行存款

企業(yè)銀行存款日志賬口勺賬而余額應定期與其開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額查對相符，至少

每月查對?次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額

調整表”調整相符。

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不?致的原因除記賬錯誤外，還由于存在未達賬

項。發(fā)生未達賬項的詳細狀況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬;二是企業(yè)已付款入

賬，銀行尚未付款入賬;三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬川是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付

款入賬。

【提醒I】銀行存款余額調整表只是為了杳對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬根

據(jù)；

【提醒2】通過銀行存款余額調整表，調整后的存款余額表達企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)。

三、其他貨幣資金

其他貨幣資金重要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用k存款、信用證保證金存款、外埠存

款等。

第二節(jié)應收及預付款項

一、應收票據(jù)

（一）應收票據(jù)概述

（二）應收票據(jù)的核算

應收票據(jù)賬務處理圖示如下:

主營業(yè)務收入應收票據(jù)原材料等

①因銷售商品、產品、提供勞務

③將持有的應收票據(jù)背書

等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票

?-----------------------T---------------------?轉讓，以取得所需物資

應交稅費一應交噌應交稅費一應交噌

值稅（銷項稅額）值稅（進項稅額）

應收賬款

②以應收票據(jù)抵償應收賬款銀行存款

.④票據(jù)到期收款

二、應收賬款

（一）應收賬款的內容

應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的協(xié)議或協(xié)議價款（應

收H勺協(xié)議或協(xié)議價款不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

（二）應收賬款的核算

應收賬款賬務處理如下圖所示：

主營業(yè)務收入應收賬款應收票據(jù)

④企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯

①賒銷商品

票結算

~~茶行存款

應交稅費一應交增

值稅（銷項稅額）③收款

W-----------------------?

銀行存款

②企業(yè)代購貨單位墊付的包

裝費、運雜費等

三、預付賬款

銀行存款預付賬款原材料等

②收到貨物

①預付貨款

?----------------------

應交稅費一應交噌

值稅（進項稅額）

③補付貨款

四、其他應收款

其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他多種應收及暫付款項。其重

要內容包括：

1.應收的多種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應向有關保險企業(yè)收取的賠款等；

2.應收的出租包裝物租金；

3.應向職工收取的多種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工承擔H勺醫(yī)藥費、房租費等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他多種應收、暫付款項。

五、應收款項減值

（一）應收款項減值損失確實認

企業(yè)的多種應收款項，也許會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。此類無法收回的應

收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值

進行檢查，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值WJ,應當將該應收款項叼賬面價值減記至估計未來現(xiàn)金

流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種措施，即直接轉銷法

和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值。

備抵法是采用一定的措施按期估計壞賬損失，計入當期費用，同步建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)

生時，沖銷已提H勺壞賬準備和對應的應收款項。采用這種措施，壞賬報失計入同一期間的損溢，體現(xiàn)

了配比原則日勺規(guī)定，防止了企業(yè)明盈實虧：在報表上列示了應收款項凈額，使報表使用者能理解企業(yè)

應收款項的可變現(xiàn)金額。

（二）壞賬準備的賬務處理

應收款項減值賬務處理如下圖所示：

應收賬款等壞賬準備資產減值損失

爰生壞賬損失①計提壞賬準備

<-------------------?<--------------?

「②沖回多提壞賬準備’

若發(fā)生壞賬回收：

壞賬準備應收賬款等銀行存款

無嗓復信譽一麗款

<-----------------?<------------?

第三節(jié)交易性金融資產

一、交易性金融資產的概念

二、交易性金融資產的賬務處理.

（一）企業(yè)獲得交易性金融資產

借：交易性金融資產一成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應收股利（已宣布但尚未發(fā)放I向現(xiàn)金股利）

應收利息（實際支付的款項中具有的利息）

貸：銀行存款等

（二）交易性金融資產的現(xiàn)金股利和利息

借：應收股利（被投資單位宣布發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例）

應收利息（資產負債表日計算的應收利息）

貸：投資收益

（三）交易性金融資產口勺期末計量

1.公允價值上升

借：交易性金融資產一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產一公允價值變動

（四）交易性金融資產H勺處置

借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）

貸：交易性金融資產

投資收益（差額，也也許在借方）

同步：

借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價值變動損益

第四節(jié)存貨

一、存貨概述

（一）存貨的內容

（二）存貨成本確實定

存貨成本的構成如下圖所示:

存貨的成本，實務中詳細按如下原則確定:

(1)購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費(包括運送費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、

運送途中的合理損耗、入庫前口勺挑選整頓費用(包括挑選整頓中發(fā)生口勺工、費支出和挑選整頓過程中

所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價值)以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。

(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其

成本包括宜接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

(3)委托外單位加工完畢的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品等,

其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工哉、裝卸跳、保險跳、委托加工的來回運送求等費用

以及按規(guī)定應計入成本的稅費。

不過，下列費用不應計入存覺成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益:

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本。

如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨到達

目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。

2.倉儲況用.指企業(yè)在存貨采照入庫后發(fā)生的儲存跟用,應在發(fā)生時計入當期損益.不過.在生

產過程中為到達下一種生產階段所必需打勺倉儲費用應計入存貨成本。

3.不能歸屬于使存貨到達目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨

成本。

（三）發(fā)出存貨的計價措施

平常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核克。如采用計劃成本

核算，會計期末應調整為實際成本。

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價措施包括個別計價法、先進先出法、

月末一次加權平均法、移動加權平均法等。

二、原材料

（一）采用實際成本核算

（二）采用計劃成本核算

1.設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異

2.賬務處理

銀行存款等科采購寫材料生產呼本等

實際成本入庫材料計劃成本|發(fā)出材料計劃成本

材料成本差異

入庫材料超支差旱一爰田材料負擔差異

■入庫材料節(jié)約差算寸--------------?

本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）?（期初結存材料

的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）x100%

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異+期初結存材料的計劃成本xlOO%

發(fā)出材料應承擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本x本期材料成本差異率

原材料實際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額-“材料成本差異“科M貸

方余額。

三、包裝物

（一）包裝物的內容

包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的多種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內

容包括：

I.生產過程中用于包裝產品作為產品構成部分的包裝物;

2.隨同商品發(fā)售而不單獨計價的包裝物;

3.隨同商品發(fā)售單獨計價的包裝物；

4.出租或出借給購置單位使用的包裝物

（二）包裝物的賬務處理

為了反應和監(jiān)督包裝物的增長變動及其價值損耗、結存等狀況，企業(yè)應當設置“周轉材料一包裝

物”科目進行核算。對于生產領用包裝物，應根據(jù)領用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產成本”

科目，貸記?,周轉材料一包裝物”、“材料成本差異”等科目。隨同商品發(fā)售而不單獨計價H勺包裝物，應

于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。隨同商品發(fā)售而單獨計價H勺包裝物，首先應反應其銷

售收入，計入其他業(yè)務收入;另首先應反應其實際銷售成本，計入其他業(yè)務成本。

四、低值易耗品

五、委托加工物資

委托加工物資核算圖示如下:

原材料委托加工物資

庫存商品等

（1）發(fā)出材料實際成本

材料成本差異

（5）收回委托加工物資

銀行存款

（2）支付運雜費

：（4）支付收回后用于直接銷售的消費**

.（3）支付加工罩和增值稅r

應交稅費一應交噌值稅

應交稅費一應交猾費稅

（4）支付收回后用于繼續(xù)加工的消費稅

六、庫存商品

商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，?般還采用毛利率法和售價金額核算法等措施進行核算。

七、存貨清查

（一）存貨盤盈的賬務處理

管理費用待處理財產損溢原材料等

②批準處理后①批準處理前

（二）存貨盤虧及毀損的賬務處理

原材料待處理財產損溢其他應收款

①批準處理前②由過失人賠償部分

------------------A原制料

③殘料入庫

T高號費用

④一般經營損失

營業(yè)外支出

⑤非常損失--------------

八、存貨減值

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本。

可變現(xiàn)凈值是指在平?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至竣工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用

以及有關稅費后的金額。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。此前減記存貨價值的影

響原因已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金

額計入當期損益。

第五節(jié)長期股權投費

一、長期股權投資概述

（一）長期股權投資概念

長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子企業(yè)、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對

被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，旦在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量H勺

權益性投資。

(一)長期股權投資的核算措施

長期股權投資的核算措施有兩種：一是成本法;二是權益法。

1.成本法核算的長期股權投資H勺范圍

(1)企業(yè)可以對被投資單位實行控制I為長期股權投資。即企業(yè)對于企業(yè)的長期股權投資。

(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不

能可靠計房的長期股權投資,

2.權益法核算的長期股權投資H勺范圍

企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。

(I)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資.

(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資.

二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理

(一)長期股權投資初始投資成本確實定

除企業(yè)合并形成日勺長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金獲得日勺長期股權投資，應當按照實際支付的購

置價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與獲得長期股權投資直接有關H勺費用、稅金及其他必要支出

應計入長期股權投資日勺初始投資成本。

此外企業(yè)獲得長期股權投資,實際支付的價款.或對價中包括的已宣布但尚未發(fā)放H勺現(xiàn)金股利或利

潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資日勺成本。

（二）獲得長期股權投資

長期股權投資獲得時，應按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付

現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式獲得的長期股權投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資成

本，借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。假如實際支付的價款中包具有已宣布但尚未

發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目。

（二）長期股權投資持有期間被投資單位宣布發(fā)放現(xiàn)金股利或利澗

當被投資單位宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方按投資持股比例計算日勺份額，應作如下會計處理：

借：應收股利

貸：投資收益

（四）長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，按實際獲得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應

同步結轉已計提H勺長期股權投資濾值準備.其會計處理是：企弘處置長期股權投資時.應按實際收到

的金額，借記“銀行存款''等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備''科目，按該項

長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資''科目，按尚未領取H勺現(xiàn)金股利或利潤，貸記”應收股

利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

三、采用權益法核算的長期股權投資的賬務處理

（一）科目設置

長期股權投資一成本

—損益調整

—其他權益變動

（二）權益法核算的賬務史