總論第一章第1章

總論第2章

貨幣資金第3章

金融資產(chǎn)第4章

存貨第5章

長(zhǎng)期股權(quán)投資第6章

固定資產(chǎn)第7章

無(wú)形資產(chǎn)第8章

投資性房地產(chǎn)第9章

負(fù)債第10章

所有者權(quán)益第11章

收入第12章

費(fèi)用第13章

利潤(rùn)第14章

財(cái)務(wù)報(bào)告第15章

會(huì)計(jì)調(diào)整全套可編輯PPT課件

目錄CONTENTS01財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述.02會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)03會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求04會(huì)計(jì)要素.學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)掌握會(huì)計(jì)要素的含義、構(gòu)成以及各個(gè)要素的確認(rèn)條件理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性了解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)概述01財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的決策需要，對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，故也稱“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等主要程序進(jìn)行加工處理，并借助以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，向企業(yè)外部信息使用者提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。1.受托責(zé)任觀財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)最初是向資源所有者（股東）如實(shí)反映資源的受托者對(duì)受托資源的管理和使用情況，即反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以幫助評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和資源使用的有效性。人們將其稱為受托責(zé)任觀。（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要理論2.決策有用觀隨著股份制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的完善，會(huì)計(jì)信息的使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也發(fā)生了極大的變化。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要強(qiáng)調(diào)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對(duì)他們的決策有用的信息，即企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的主要是滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。人們將這種觀點(diǎn)稱為決策有用觀。（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要理論【小提示】會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會(huì)公眾幫助投資者和債權(quán)人進(jìn)行合理的決策考評(píng)企業(yè)管理層管理資源的責(zé)任和績(jī)效為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的各種信息為國(guó)家和社會(huì)公眾提供所需要的信息（二）我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)1.基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中發(fā)揮著概念框架的作用，居于統(tǒng)馭地位。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》主要規(guī)范了以下內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。（2）會(huì)計(jì)基本假設(shè)。（3）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。（4）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。（5）會(huì)計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則。（6）財(cái)務(wù)報(bào)告。（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2.具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則是指在基本準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及相關(guān)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.應(yīng)用指南應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化和有關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題提供的操作性指南，以利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)和指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4.解釋解釋是對(duì)具體準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題、具體準(zhǔn)則條款規(guī)定不清楚或者尚未規(guī)定的問(wèn)題的補(bǔ)充說(shuō)明。財(cái)政部自2007年起已經(jīng)先后發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則62項(xiàng)解釋。（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范了適用于小企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)處理及其報(bào)表列報(bào)等問(wèn)題?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布與實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)涵蓋所有企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已建成。（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)02

會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。（一）會(huì)計(jì)主體163持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)會(huì)在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。這就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)、按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員要在此基礎(chǔ)上選擇合理的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相等的期間。會(huì)計(jì)分期的目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為連續(xù)的、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧、按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)地向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。（三）會(huì)計(jì)分期【小提示】我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)期間按年度劃分，我國(guó)的會(huì)計(jì)年度為公歷的1月1日至12月31日貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）貨幣計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制【小提示】我國(guó)企業(yè)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。它是以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)均采用收付實(shí)現(xiàn)制。（二）收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求03可靠性要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

一、可靠性為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)：以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，包括編制的報(bào)表及其附注等內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，充分披露與使用者決策相關(guān)的有用信息。財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無(wú)偏的。

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，要有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息要在具有可靠性的前提下，盡可能地做到具有相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。二、相關(guān)性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。三、可理解性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比?？杀刃跃唧w包括以下幾個(gè)要求：同一企業(yè)不同時(shí)期的信息可比不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的信息可比四、可比性

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。五、實(shí)質(zhì)重于形式【知識(shí)拓展】實(shí)質(zhì)重于形式，最典型的一個(gè)舉例，融資租賃的設(shè)備應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)管理，按照折舊計(jì)入費(fèi)用或者成本；而經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備按照租金記入費(fèi)用或者成本賬。

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中，如果會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策，那么該信息就具有重要性。六、重要性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，以及低估負(fù)債或費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或收益，或者故意高估負(fù)債或費(fèi)用，就不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，會(huì)損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不允許的。七、謹(jǐn)慎性八、及時(shí)性即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后及時(shí)收集、整理各種原始單據(jù)或者憑證。及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息即在國(guó)家規(guī)定的期限內(nèi)，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息即按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，及時(shí)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量并編制財(cái)務(wù)報(bào)告。及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)要素041.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，包括各種財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)和其他權(quán)利。一、資產(chǎn)2.資產(chǎn)的特征一、資產(chǎn)資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。3.資產(chǎn)的分類流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)能夠在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有的資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如果資產(chǎn)預(yù)計(jì)不能在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用，或者持有資產(chǎn)的目的不是交易，那么這些資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)?！拘√崾尽苛鲃?dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收款項(xiàng)融資、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨、合同資產(chǎn)、持有待售資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)；非流動(dòng)資產(chǎn)包括債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)。4.資產(chǎn)的確認(rèn)條件符合資產(chǎn)的定義。與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。1.負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

二、負(fù)債2.負(fù)債的特征負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

二、負(fù)債3.負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指需要在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債是指除流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。

二、負(fù)債【小提示】短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)屬于流動(dòng)負(fù)債4.負(fù)債的確認(rèn)條件符合負(fù)債的定義。與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠計(jì)量。

二、負(fù)債1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。三、所有者權(quán)益2.所有者權(quán)益的來(lái)源所有者投入的資本。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。留存收益。三、所有者權(quán)益【知識(shí)拓展】留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，尤其依賴資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。三、所有者權(quán)益收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。四、收入2.收入的特征收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。四、收入3.收入的確認(rèn)條件合同各方已經(jīng)批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款。該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額。企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。四、收入1.費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。五、費(fèi)用2.費(fèi)用的特征費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。五、費(fèi)用3.費(fèi)用的確認(rèn)條件

與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。五、費(fèi)用1.利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，其反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。六、利潤(rùn)2.利潤(rùn)的來(lái)源利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額，以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。六、利潤(rùn)3.利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額。因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入、費(fèi)用、利得和損失的確認(rèn)；其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。六、利潤(rùn)企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性計(jì)量，確定其金額。主要包括:在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用后的凈值可變現(xiàn)凈值3是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物歷史成本按照當(dāng)前市場(chǎng)條件重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額重置成本12對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性現(xiàn)值45公允價(jià)值市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。（一）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性

在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。然而，它們之間具有密切聯(lián)系。一般來(lái)說(shuō)，歷史成本可能是過(guò)去環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而在當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來(lái)環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。公允價(jià)值可以是重置成本，也可以是可變現(xiàn)凈值和以公允價(jià)值為計(jì)量目的的現(xiàn)值，但必須滿足公允價(jià)值的三個(gè)條件。（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性之間的關(guān)系【知識(shí)拓展】熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。如果這些金額無(wú)法取得或者無(wú)法可靠計(jì)量，則不允許采用這些計(jì)量屬性。（一）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性【小提示】可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值本章是本教材的總綱，介紹了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，闡述了有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則。這些是講述以后章節(jié)內(nèi)容的基礎(chǔ)，也是實(shí)際工作中據(jù)以判斷各項(xiàng)交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)及確定會(huì)計(jì)處理方法的基礎(chǔ)。學(xué)生在學(xué)習(xí)和理解本章內(nèi)容時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，以及各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間的內(nèi)在關(guān)系、各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的定義及計(jì)量屬性。1.會(huì)計(jì)要素主要有哪些？試闡述各會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系。2.會(huì)計(jì)基本假設(shè)有哪些？企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是什么？3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有哪些？各自的含義是什么？4.什么是會(huì)計(jì)計(jì)量？會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性有哪些？會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的應(yīng)用原則是什么？感謝您的聆聽(tīng)THANKYOUFORLISTENING貨幣資金第二章目錄CONTENTS01庫(kù)存現(xiàn)金.02銀行存款03其他貨幣資金學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算知識(shí)；掌握庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍；掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法。庫(kù)存現(xiàn)金01庫(kù)存現(xiàn)金的定義庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的資產(chǎn)。會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有廣義和狹義之分。廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他可以普遍接受的流通手段，如銀行匯票、銀行本票、支票等。狹義的現(xiàn)金僅指庫(kù)存現(xiàn)金，即企業(yè)持有的紙幣和硬幣等，包括人民幣和外幣。本章中的現(xiàn)金指的是狹義的現(xiàn)金。（一）庫(kù)存現(xiàn)金的定義與特征【知識(shí)拓展】銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)2.庫(kù)存現(xiàn)金的特征（一）庫(kù)存現(xiàn)金的定義與特征指現(xiàn)金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價(jià)值衡量的尺度、會(huì)計(jì)記錄的貨幣單位的作用。貨幣性指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定的限制，現(xiàn)金可以在一定范圍內(nèi)自由流動(dòng)。流動(dòng)性指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來(lái)支付各項(xiàng)費(fèi)用或者償還各項(xiàng)債務(wù)。通用性（1）職工工資、津貼。（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)（結(jié)算起點(diǎn)定為1000元）以下的零星支出。（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。（二）現(xiàn)金的使用范圍與限額1.使用范圍【小貼士】津貼(Allowances)，是指補(bǔ)償職工在特殊條件下的勞動(dòng)消耗及生活費(fèi)額外支出的工資補(bǔ)充形式。常見(jiàn)的包括礦山井下津貼、高溫津貼、野外礦工津貼、林區(qū)津貼、山區(qū)津貼、駐島津貼、艱苦氣象臺(tái)站津貼、保健津貼、醫(yī)療衛(wèi)生津貼等，此外，生活費(fèi)補(bǔ)貼、價(jià)格補(bǔ)貼也屬于津貼為了滿足企業(yè)日常零星開(kāi)支，企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金都要由銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要情況核定一個(gè)最高的限額，一般按企業(yè)3～5日的零星開(kāi)支核定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)按多于5天但最多不得超過(guò)15天的零星開(kāi)支核定。企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存現(xiàn)金限額制度，按開(kāi)戶行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額保留庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過(guò)核定的限額。若有超出，則應(yīng)及時(shí)將超出部分送存銀行。企業(yè)如需調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金限額，可以經(jīng)開(kāi)戶行申請(qǐng)核定。企業(yè)支付給個(gè)人的款項(xiàng)，超過(guò)使用現(xiàn)金限額的部分，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金的使用范圍與限額2.限額（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定與內(nèi)部控制制度1.現(xiàn)金收支的規(guī)定提取現(xiàn)金應(yīng)列明用途提現(xiàn)寫(xiě)明用途3當(dāng)日現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行當(dāng)日送存1不得從取得的現(xiàn)金收入中支付不得坐支2企業(yè)遇特殊情況應(yīng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核特殊情況申請(qǐng)審核4（1）四規(guī)定（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定與內(nèi)部控制制度1.現(xiàn)金收支的規(guī)定不準(zhǔn)向其他單位或個(gè)人出借銀行賬號(hào)不準(zhǔn)代人存取3不得用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證抵充庫(kù)存現(xiàn)金不準(zhǔn)白條抵庫(kù)1不準(zhǔn)提款用途與實(shí)際用途不一致而騙取現(xiàn)金不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金2不準(zhǔn)用單位的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)不準(zhǔn)公款私存45不準(zhǔn)私設(shè)“小金庫(kù)”不準(zhǔn)保留賬外公款（2）五不準(zhǔn)（1）實(shí)行崗位分工、錢賬分管制度。（2）現(xiàn)金的收付必須有合法的原始憑證。（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。（4）加強(qiáng)監(jiān)督和檢查。（5）定期輪崗制度。（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定與內(nèi)部控制制度2.現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度為了總括地反映和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)需要設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬賬戶進(jìn)行總分類核算?！皫?kù)存現(xiàn)金”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收支及結(jié)余情況。該賬戶的借方登記庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金的減少，期末余額在借方。企業(yè)對(duì)發(fā)生的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)必須取得或填制原始憑證，將其作為收付款的書(shū)面證明，并經(jīng)財(cái)務(wù)部門認(rèn)真審核。經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證可據(jù)以填制收款憑證或付款憑證，辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。出納人員在收付現(xiàn)金后應(yīng)及時(shí)在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”章，表示現(xiàn)金已經(jīng)收付，以避免重復(fù)收付。收付款憑證是用于登記庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的依據(jù)。（一）庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算【例2-1】京華公司2019年4月15日向王瑩銷售了一批商品，價(jià)稅合計(jì)為791元（其中增值稅稅額為91元），并收取包裝物押金100元。會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售商品收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，填制現(xiàn)金收款憑證。借：庫(kù)存現(xiàn)金791貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）91（2）收取包裝物押金，填制現(xiàn)金收款憑證。借：庫(kù)存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)付款——王瑩100（一）庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算【例2-2】京華公司2019年4月15日向銀行提取了70000元現(xiàn)金，其中發(fā)放職工工資68000元，支付銷售部門李一預(yù)借的差旅費(fèi)2000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬68000其他應(yīng)收款——李一2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金70000（一）庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬以登記現(xiàn)金收支，從而反映現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。（二）庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算現(xiàn)金日記賬是用來(lái)逐日反映庫(kù)存現(xiàn)金的收入、付出及結(jié)余情況的特種日記賬。它是由單位出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的現(xiàn)金收付款憑證和從銀行提現(xiàn)的銀行存款付款憑證逐筆進(jìn)行登記的，如表2-1所示。（二）庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)費(fèi)和零星開(kāi)支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。備用金業(yè)務(wù)在企業(yè)日常的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中占有很大的比重。因此，企業(yè)要建立并完善對(duì)備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷的管理制度。（三）備用金的核算【小提示】備用金應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理，按照規(guī)定用途使用，不得轉(zhuǎn)借給他人或挪作他用在預(yù)借備用金時(shí)，要填寫(xiě)借款單（一式三聯(lián)），說(shuō)明借款用途和金額，經(jīng)本部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，方可領(lǐng)取。預(yù)支備用金的數(shù)額應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要填寫(xiě)。對(duì)于數(shù)額較大的借款，應(yīng)采用信匯和電匯的方式解決，防止攜帶過(guò)多的現(xiàn)金。預(yù)借的備用金應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)借用途使用。報(bào)銷時(shí)，應(yīng)攜帶發(fā)票賬單在規(guī)定的期限內(nèi)到財(cái)務(wù)部門銷賬，及時(shí)交回剩余款項(xiàng)。（三）備用金的核算【例2-3】京華公司行政管理部門職工李平于2019年7月9日因公出差預(yù)借差旅費(fèi)500元，實(shí)際支出450元。經(jīng)審核予以報(bào)銷，李平將剩余現(xiàn)金50元交回財(cái)務(wù)部門。會(huì)計(jì)處理如下：（1）在預(yù)支差旅費(fèi)時(shí)應(yīng)附有審核的借款單據(jù)，填制現(xiàn)金付款憑證。借：其他應(yīng)收款——李平500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500（2）在報(bào)銷時(shí)應(yīng)附有審核的報(bào)銷單據(jù)，填制轉(zhuǎn)賬憑證。借：管理費(fèi)用450貸：其他應(yīng)收款——李平450（3）在將剩余現(xiàn)金交回財(cái)務(wù)部門時(shí)應(yīng)填制現(xiàn)金收款憑證。借：庫(kù)存現(xiàn)金50貸：其他應(yīng)收款——李平50（三）備用金的核算【例2-4】京華公司財(cái)務(wù)部門對(duì)銷售部門實(shí)行定額備用金制度，備用金定額為20000元。銷售部在一段時(shí)間后持報(bào)銷發(fā)票共報(bào)銷13200元，經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核后收到補(bǔ)足定額的現(xiàn)金。會(huì)計(jì)處理如下：（1）在撥付定額備用金時(shí)填制現(xiàn)金付款憑證。借：其他應(yīng)收款——銷售部20000貸：庫(kù)存現(xiàn)金20000（2）持報(bào)銷發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷，填制現(xiàn)金付款憑證。借：管理費(fèi)用13200貸：庫(kù)存現(xiàn)金13200（三）備用金的核算【例2-5】京華公司財(cái)務(wù)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。銷售部門持尚未報(bào)銷的憑證（金額為2200元）和17800元余款到財(cái)務(wù)部門辦理報(bào)銷手續(xù)和交回備用金。會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用2200庫(kù)存現(xiàn)金17800貸：其他應(yīng)收款——銷售部20000（三）備用金的核算庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)頻繁，容易出錯(cuò)。為了保護(hù)庫(kù)存現(xiàn)金的安全完整，做到賬實(shí)相符，出納人員每天都需要對(duì)其進(jìn)行清查。另外，企業(yè)還應(yīng)定期或不定期地組織人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行專門清查。

企業(yè)應(yīng)采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，即通過(guò)盤(pán)點(diǎn)確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符，并確定是否存在溢余短缺情況。

庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)表是證明現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額的重要原始憑證，也是查明賬實(shí)不符的原因和據(jù)以調(diào)整賬簿記錄的重要依據(jù)?！纠?-6】2019年11月10日，京華公司在清查現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺80元。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，該筆短缺款是出納人員張玉失職造成的，應(yīng)由出納人員賠償。會(huì)計(jì)處理如下：（1）在對(duì)現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢80貸：庫(kù)存現(xiàn)金80（2）查明原因，應(yīng)由出納人員張玉賠償。借：其他應(yīng)收款——張玉80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢80【例2-7】2019年12月20日，京華公司在清查現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)溢余30元。該筆現(xiàn)金溢余的原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理如下：（1）在對(duì)現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余。借：庫(kù)存現(xiàn)金30貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30（2）現(xiàn)金溢余原因不明。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30貸：營(yíng)業(yè)外收入——盤(pán)盈利得30銀行存款02

銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的貨幣資金。除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金外，企業(yè)收入的一切款項(xiàng)都必須送存銀行。除可以使用現(xiàn)金支付以外，企業(yè)的一切支出都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)立賬戶。企業(yè)在向銀行申請(qǐng)開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶時(shí)，應(yīng)填制開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)，并出具營(yíng)業(yè)執(zhí)照等相關(guān)證明文件。存款賬戶01020403專用存款賬戶專用存款賬戶是存款人對(duì)其特定用途的資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付?；敬婵钯~戶是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的銀行結(jié)算賬戶。企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)本賬戶進(jìn)行辦理。一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。根據(jù)國(guó)家對(duì)銀行賬戶管理的有關(guān)規(guī)定，一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開(kāi)立一個(gè)基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)同時(shí)開(kāi)立多個(gè)一般存款賬戶。企業(yè)在辦理銀行結(jié)算賬戶后，在使用賬戶時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照中國(guó)人民銀行對(duì)支付結(jié)算的各項(xiàng)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，不得違規(guī)將單位款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶，不得違規(guī)支取現(xiàn)金，不得利用銀行結(jié)算賬戶逃避銀行債務(wù)，不得利用銀行結(jié)算賬戶偷逃稅款、套取現(xiàn)金及從事其他違法犯罪活動(dòng)，不得出租、出借銀行結(jié)算賬戶，不得將基本存款賬戶之外的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入或存入單位銀行卡賬戶。使用規(guī)定銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。它具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)。銀行匯票適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人結(jié)算各種款項(xiàng)均可使用銀行匯票。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給他人，即被背書(shū)人。1.銀行匯票銀行本票是銀行簽發(fā)的、承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見(jiàn)票即付，具有信譽(yù)高、支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)。銀行本票分為定額本票和不定額本票。銀行本票的付款期限為自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月。銀行本票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書(shū)轉(zhuǎn)讓。2.銀行本票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。只有在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人與其他組織之間具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系時(shí)才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限為自匯票到期日起10日。商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可經(jīng)由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。商業(yè)匯票可背書(shū)轉(zhuǎn)讓。3.商業(yè)匯票（1）商業(yè)承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人進(jìn)行承兌，屬于商業(yè)信用范疇。商業(yè)承兌匯票既可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。持票人在指定期限內(nèi)向銀行提示付款時(shí)，如果是付款人存款賬戶中心支付的，則由銀行將票款支付給持票人，但付款人存款賬戶不足以支付時(shí)，銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書(shū)，連同商業(yè)承兌匯票郵寄給持票人開(kāi)戶銀行，由其轉(zhuǎn)交給持票人。3.商業(yè)匯票（2）銀行承兌匯票。銀行承兌匯票由銀行承兌，由開(kāi)立存款賬戶的存款人簽發(fā)，屬于銀行信用范疇。持票人在指定期限內(nèi)向銀行提示付款時(shí)，承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見(jiàn)票當(dāng)日支付票款。如果出票人未于匯票到期日足額支付票款，那么承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，還要對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天0.5%計(jì)收利息。3.商業(yè)匯票支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算均可以使用支票。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。支票的提示付款期限為自出票日起10日，中國(guó)人民銀行另有規(guī)定的除外。4.支票信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。5.信用卡匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分信匯和電匯兩種。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算。6.匯兌托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取貨款，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付業(yè)務(wù)的單位必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社，以及經(jīng)營(yíng)管理較好并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用。在采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，購(gòu)銷雙方必須簽有符合《中華人民共和國(guó)民法典》的購(gòu)銷合同，并在合同上注明使用托收承付結(jié)算方式。按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，承付貨款分為驗(yàn)單付款與驗(yàn)貨付款兩種。7.托收承付信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。采用信用證結(jié)算方式的，收款單位在收到信用證后立即備貨裝運(yùn)，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單，連同運(yùn)輸單據(jù)和信用證送交銀行，根據(jù)退還的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款單位在接到開(kāi)證行的通知時(shí)，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。8.信用證（一）銀行存款的總分類核算該賬戶屬于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行的各種存款的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。該賬戶的借方登記銀行存款的增加數(shù)；貸方登記銀行存款的減少數(shù)；期末余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)。企業(yè)存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款也應(yīng)在本賬戶內(nèi)核算。（一）銀行存款的總分類核算【例2-8】京華公司于2019年11月2日銷售一批產(chǎn)品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為50000元、增值稅稅額為6500元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，已送存銀行。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款56500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500（一）銀行存款的總分類核算【例2-9】京華公司于2019年11月20日采購(gòu)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為30000元、增值稅稅額為3900元。該批材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。另外，京華公司向廣告公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付廣告費(fèi)用20000元（不考慮增值稅）。會(huì)計(jì)處理如下：（1）采購(gòu)材料，支付采購(gòu)費(fèi)。借：原材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900

貸：銀行存款33900（2）支付廣告費(fèi)。借：銷售費(fèi)用20000貸：銀行存款20000（二）銀行存款的序時(shí)核算銀行存款的序時(shí)核算是指企業(yè)利用銀行存款日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，將銀行存款的收入、支出、結(jié)余情況逐日、逐筆反映出來(lái)。期末，企業(yè)應(yīng)將各種外幣賬戶的期末余額按期末匯率折算成人民幣，將期末匯率折算的人民幣金額與原賬面人民幣金額的差額作為匯兌損益。匯兌損益一般計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，但下面兩種情況除外：籌建期間發(fā)生的匯兌損益計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理。1.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的原因?yàn)榱苏_掌握企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)，企業(yè)每月至少應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，如二者不符，應(yīng)查明原因，予以調(diào)整。企業(yè)銀行存款日記賬是根據(jù)企業(yè)記錄的銀行存款明細(xì)分類賬逐日逐筆登記的。銀行對(duì)賬單列示了從上次對(duì)賬到本次對(duì)賬之間銀行記錄的企業(yè)銀行存款賬戶的增減變動(dòng)情況。一般情況下，二者是相符的，但也有不相符的情況。不相符的原因主要有兩個(gè)：企業(yè)和銀行一方或雙方同時(shí)記賬錯(cuò)誤；存在未達(dá)賬項(xiàng)。

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法用公式表示如下：企業(yè)賬面調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=企業(yè)賬面銀行存款余額－銀行已付而企業(yè)未付賬項(xiàng)+銀行已收而企業(yè)未收賬項(xiàng)銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)后的存款余額=銀行對(duì)賬單存款余額－企業(yè)已付而銀行未付賬項(xiàng)+企業(yè)已收而銀行未收賬項(xiàng)銀行對(duì)賬單存款余額+企業(yè)已收而銀行未收賬項(xiàng)－企業(yè)已付而銀行未付賬項(xiàng)=企業(yè)賬面存款余額+銀行已收而企業(yè)未收賬項(xiàng)－銀行已付而企業(yè)未付賬項(xiàng)2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法【例2-10】2019年10月31日，京華公司的銀行存款日記賬的余額為186900元，銀行對(duì)賬單的余額為175700元。經(jīng)逐筆核對(duì)后，該公司發(fā)現(xiàn)如下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為46500元。企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。（2）銀行代扣企業(yè)電話費(fèi)12800元。銀行已入賬，企業(yè)尚未入賬。（3）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票購(gòu)買材料，金額為14600元。企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。（4）某商場(chǎng)匯入本企業(yè)購(gòu)貨款33500元。銀行已入賬，企業(yè)尚未入賬。根據(jù)上述資料，編制京華公司2019年10月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如表2-3所示。2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)相等后的銀行存款余額是當(dāng)日可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。對(duì)于銀行已經(jīng)登記入賬而企業(yè)尚未接到憑證仍未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，要待銀行結(jié)算憑證到達(dá)后，才能據(jù)以入賬，不能將銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為記賬依據(jù)。其他貨幣資金03指企業(yè)為取得信用證而按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)信用證保證金存款指企業(yè)已存入證券公司但尚未購(gòu)買股票、債券等投資對(duì)象的款項(xiàng)存出投資款指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)和零星采購(gòu)時(shí)匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)外埠存款指企業(yè)為取得銀行匯票而按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)銀行匯票存款指企業(yè)為取得銀行本票而按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)銀行本票存款指企業(yè)為取得信用卡而按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)信用卡存款【例2-11】A公司2019年9月發(fā)生如下與外埠存款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2日，以銀行存款300000元匯入深圳開(kāi)設(shè)采購(gòu)專戶。會(huì)計(jì)處理如下：借：其他貨幣資金——外埠存款300000貸：銀行存款300000（2）8日，收到采購(gòu)單位B公司開(kāi)具的發(fā)票賬單，注明材料價(jià)款200000元、增值稅稅額26000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：其他貨幣資金——外埠存款226000（3）12日，收到銀行轉(zhuǎn)賬通知單，獲悉余款已轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款74000貸：其他貨幣資金——外埠存款740001.外埠存款的核算【例2-12】A公司2019年10月發(fā)生如下與銀行本票存款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）11日，向銀行申請(qǐng)辦理銀行本票業(yè)務(wù)，將銀行存款200000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。會(huì)計(jì)處理如下：借：其他貨幣資金——銀行本票存款200000貸：銀行存款2000002.銀行本票存款的核算（2）15日，采購(gòu)員用銀行本票采購(gòu)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明采購(gòu)價(jià)款170000元、增值稅稅額22100元，貨款共計(jì)192100元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料170000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22100貸：其他貨幣資金——銀行本票存款192100（3）20日，收到銀行轉(zhuǎn)賬通知單，獲悉余款已轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款7900貸：其他貨幣資金——銀行本票存款79002.銀行本票存款的核算銀行匯票是由銀行簽發(fā)的、承諾見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票存款核算的賬務(wù)處理程序與銀行本票存款核算的賬務(wù)處理程序大致相同，不同之處在于二者涉及的明細(xì)賬戶不同。3.銀行匯票存款的核算【例2-13】A公司2019年10月發(fā)生下列與信用證保證金存款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）10日，向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，并存入信用證保證金100000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：其他貨幣資金——信用證保證金存款100000貸：銀行存款100000（2）14日，接到開(kāi)證銀行交來(lái)的信用證來(lái)單通知單及有關(guān)購(gòu)貨憑證。以信用證方式采購(gòu)的材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元、增值稅稅額為13000元，貨款共計(jì)113000元。超過(guò)信用證保證金的部分已全部用銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：其他貨幣資金——信用證保證金存款100000銀行存款130004.信用證保證金存款的核算【例2-14】A公司2019年11月發(fā)生了下列與信用卡存款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2日，向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用卡，將銀行存款60000元轉(zhuǎn)入信用卡。會(huì)計(jì)處理如下：借：其他貨幣資金——信用卡存款60000貸：銀行存款60000（2）3日，以信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)2500元、購(gòu)買辦公用品的費(fèi)用1500元，未取得發(fā)票。會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用4000貸：其他貨幣資金——信用卡存款40005.信用卡存款的核算【例2-15】A公司2019年12月20日委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入甲公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為10000000元，A公司另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元。會(huì)計(jì)處理如下：（1）購(gòu)買甲公司上市股票。借：交易性金融資產(chǎn)10000000貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用。借：投資收益25000貸：其他貨幣資金——存出投資款250006.存出投資款的核算貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金有廣義和狹義之分，本章所涉及的現(xiàn)金均指狹義的現(xiàn)金，即單指庫(kù)存現(xiàn)金?，F(xiàn)金具有貨幣性、通用性和流動(dòng)性等特點(diǎn)，不記名，因此企業(yè)要注意防范，保證現(xiàn)金安全和正確使用。庫(kù)存現(xiàn)金的核算包括序時(shí)核算和總分類核算。在日?，F(xiàn)金核算時(shí)，要做到日清月結(jié)，使日記賬與總賬相符，賬實(shí)相符；要定期盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，對(duì)現(xiàn)金溢余和短缺及時(shí)報(bào)請(qǐng)?zhí)幚?。在開(kāi)立和使用銀行存款賬戶時(shí)，要符合相關(guān)規(guī)定，要合理使用不同的銀行結(jié)算方式，定期核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單。對(duì)于賬實(shí)不符的，要及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，找出未達(dá)賬項(xiàng)或錯(cuò)賬。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。1.什么是庫(kù)存現(xiàn)金？其有哪些特征？2.現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容有哪些？3.如何對(duì)銀行存款進(jìn)行核對(duì)？如何編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表？【目的】練習(xí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表?！举Y料】2019年12月31日，甲公司銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行對(duì)賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）該公司送存轉(zhuǎn)賬支票，金額為6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）該公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，金額為4500000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）該公司委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但該公司尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代該公司支付電話費(fèi)400000元，銀行已記賬，但該公司未收到銀行付款通知，尚未記賬?！疽蟆扛鶕?jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，編制甲公司2019年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。感謝您的聆聽(tīng)THANKYOUFORLISTENING金融資產(chǎn)第三章目錄CONTENTS01金融資產(chǎn)概述.02金融資產(chǎn)的計(jì)量03以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)04應(yīng)收款項(xiàng)05以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)理解金融資產(chǎn)的含義及分類；掌握金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；掌握以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量的核算；掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款及應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算；掌握以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量的核算。金融資產(chǎn)概述01金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！拘√崾尽繑傆喑杀?amortizedcost)是指用實(shí)際利率(此處指同期市場(chǎng)利率)作計(jì)算利息的基礎(chǔ)，投資成本減去利息后的金額金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”“貸款”“應(yīng)收賬款”“債權(quán)投資”等科目，核算分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)2.金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)按照上述兩種分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在本科目核算。

3.其他分類方法金融資產(chǎn)的分類模型金融資產(chǎn)的計(jì)量02企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，除不具有重大融資成分或選擇采用簡(jiǎn)化方法進(jìn)行處理的應(yīng)收款項(xiàng)可以按照交易價(jià)格計(jì)量外，其他都應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。【小提示】交易費(fèi)用是指在完成一筆交易時(shí)，交易雙方在買賣前后所產(chǎn)生的各種與此交易相關(guān)的成本公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易。

有序交易是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。金融資產(chǎn)公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按下列情況區(qū)別處理：在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值依據(jù)相同資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或者以僅使用可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額確認(rèn)為一項(xiàng)利得或損失。在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值以其他方式確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額遞延。（一)金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(二)攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金。加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額?？鄢塾?jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備(僅適用于金融資產(chǎn))。(三)金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其產(chǎn)生的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入其他綜合收益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)03（一）賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“債權(quán)投資”賬戶用以核算債權(quán)投資的攤余成本。債權(quán)投資屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，可按類別和品種，分別在“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算?！俺杀尽泵骷?xì)賬戶用以核算債權(quán)投資的面值；“利息調(diào)整”賬戶用以核算債權(quán)投資的溢折、折價(jià)、交易費(fèi)用及其攤銷；“應(yīng)計(jì)利息”賬戶用以核算一次還本付息債權(quán)投資的應(yīng)計(jì)而未收的利息，即資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率確定的應(yīng)計(jì)而未收利息。需要區(qū)別的是分次付息、一次還本的債權(quán)投資。資產(chǎn)負(fù)債表日，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收而未收的利息，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息?！皞鶛?quán)投資”賬戶應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。對(duì)于實(shí)際支付的價(jià)款包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入應(yīng)收利息，不構(gòu)成債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額。（二）債權(quán)投資的取得債權(quán)投資應(yīng)按該投資的面值，借記“債權(quán)投資——成本”賬戶；按支付價(jià)款包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶；按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶。（二）債權(quán)投資的取得【例3-1】甲公司于2020年1月1日以85200萬(wàn)元（含債券利息）購(gòu)入面值為80000萬(wàn)元、2018年1月1日發(fā)行、票面利率為5％、期限為4年、次年1月2日付息的債券作為債權(quán)投資。（1）甲公司2020年1月1日購(gòu)買該債券的會(huì)計(jì)處理如下：借：債權(quán)投資——成本800000000應(yīng)收利息40000000債權(quán)投資——利息調(diào)整12000000貸：銀行存款852000000（2）甲公司2020年1月2日收到利息的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款40000000貸：應(yīng)收利息40000000攤余成本對(duì)債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在對(duì)其持有期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收益，記入“投資收益”賬戶，將差額（攤銷額）記入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶（折價(jià)攤銷額記借方，溢價(jià)攤銷額計(jì)貸方）。金融資產(chǎn)（負(fù)債）的攤余成本是指該金融資產(chǎn)（負(fù)債）的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已收回或償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額（其中，溢價(jià)攤銷為減，折價(jià)攤銷為加）；扣除已發(fā)生的減值損失。攤余成本的計(jì)算公式如下：攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回或償還的本金±累計(jì)攤銷額－已發(fā)生的減值損失（一）攤余成本與實(shí)際利率法【知識(shí)拓展】投資收益是指企業(yè)或個(gè)人對(duì)外投資所得的收入(所發(fā)生的損失為負(fù)數(shù))，如企業(yè)對(duì)外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯(lián)營(yíng)所分得的利潤(rùn)等2.實(shí)際利率法實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率也可以看作能夠使金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之和等于其發(fā)行價(jià)格（含交易費(fèi)用）時(shí)的折現(xiàn)率，是金融資產(chǎn)投資的真實(shí)報(bào)酬率。購(gòu)入債券作為債權(quán)投資的未來(lái)現(xiàn)金流量，是該債券未來(lái)收回的利息和本金。（一）攤余成本與實(shí)際利率法分次付息，到期還本債券的發(fā)行價(jià)格的計(jì)算公式為P=I（P/A,r,n）+F(P/F,r,n)式中，P為發(fā)行價(jià)格；I為每期利息；F為面值；n為付息期數(shù)；r為實(shí)際利率（或市場(chǎng)利率，投資者要求的最低報(bào)酬率）。到期一次還本付息債券的發(fā)行價(jià)格的計(jì)算公式為P=（I×n+F）×（P/F,r,n）式中，P為發(fā)行價(jià)格；I為每期利息；F為面值；n為付息期數(shù)；r為實(shí)際利率（或市場(chǎng)利率，投資者要求的最低報(bào)酬率）。（一）攤余成本與實(shí)際利率法實(shí)際利率法是指按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，并確定期末攤余成本的方法。以債權(quán)投資的期初攤余成本乘以實(shí)際利率作為當(dāng)期利息收入，以當(dāng)期利息收入與按面值和票面利率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)收利息的差額作為當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額，以期初攤余成本加上或減去當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本。相關(guān)計(jì)算公式為利息收入=債權(quán)投資的期初攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息=債權(quán)投資的面值×票面利率（名義利率）利息調(diào)整攤銷額=利息收入－應(yīng)收利息在債權(quán)投資既不存在已償還的本金也沒(méi)有發(fā)生減值損失的情況下，其攤余成本可用如下公式表示：攤余成本=初始入賬金額±利息調(diào)整累計(jì)攤銷額（一）攤余成本與實(shí)際利率法債權(quán)投資如果為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，同時(shí)，按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。（二）分期付息債券利息收入的確認(rèn)債權(quán)投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過(guò)“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶進(jìn)行核算，同時(shí)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。（三）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)04（一）應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常銷售活動(dòng)中，由于銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品、材料，提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)方收取的價(jià)款、增值稅及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時(shí)予以確認(rèn)。在確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列有關(guān)的折扣因素。指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供銷情況或針對(duì)不同的顧客在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除商業(yè)折扣1債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除現(xiàn)金折扣2（二）應(yīng)收賬款的核算為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算?！皯?yīng)收賬款”賬戶的借方登記應(yīng)收賬款的增加；貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失；期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。在存在現(xiàn)金折扣的情況下采用總價(jià)法入賬，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（二）應(yīng)收賬款的核算【例3-4】2019年4月1日，甲公司向A公司銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)10萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為13%，銷售當(dāng)期款項(xiàng)未收到。2019年5月15日，甲公司收回款項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理如下：（1）2019年4月1日銷售產(chǎn)品。借：應(yīng)收賬款——A公司113000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000（2）2019年5月15日收回款項(xiàng)。借：銀行存款113000貸：應(yīng)收賬款——A公司113000（二）應(yīng)收賬款的核算【例3-5】2019年4月5日，甲公司向B公司賒銷一批產(chǎn)品，按價(jià)目表的價(jià)格