2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》練習(xí)題及答案(完整版)一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)需要考慮的因素是（）。A.被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處生命周期階段及行業(yè)環(huán)境B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目C.以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)數(shù)量D.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式答案：C解析：確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)需考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、生命周期、行業(yè)環(huán)境（A）、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的關(guān)注點(diǎn)（B）、所有權(quán)結(jié)構(gòu)及融資方式（D）。以前年度錯(cuò)報(bào)數(shù)量影響實(shí)際執(zhí)行的重要性或明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，而非整體重要性（C錯(cuò)誤）。2.被審計(jì)單位2024年12月31日記錄一筆銷售交易，發(fā)票開具日期為2024年12月30日，貨物實(shí)際于2025年1月5日發(fā)出。管理層將該筆收入確認(rèn)在2024年度。針對(duì)此情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層違反的認(rèn)定是（）。A.準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.截止C.完整性D.存在答案：B解析：收入確認(rèn)的“截止”認(rèn)定要求交易記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。貨物于次年發(fā)出，應(yīng)在發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，提前確認(rèn)違反截止認(rèn)定（B正確）。3.下列關(guān)于審計(jì)抽樣的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.變量抽樣適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，屬性抽樣適用于控制測(cè)試B.非統(tǒng)計(jì)抽樣無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷C.貨幣單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與賬面金額成反比D.分層可以降低每一層的變異性，提高抽樣效率答案：C解析：貨幣單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與賬面金額成正比（C錯(cuò)誤），其他選項(xiàng)均正確。4.針對(duì)被審計(jì)單位管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需實(shí)施的是（）。A.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)B.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.檢查超出正常經(jīng)營過程的重大交易的商業(yè)理由是否表明交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出虛假報(bào)告D.對(duì)所有應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序答案：D解析：應(yīng)對(duì)管理層凌駕風(fēng)險(xiǎn)的程序包括測(cè)試會(huì)計(jì)分錄（A）、復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)偏向（B）、檢查重大交易商業(yè)理由（C）。函證應(yīng)收賬款是常規(guī)程序，并非專門應(yīng)對(duì)管理層凌駕風(fēng)險(xiǎn)（D無需實(shí)施）。5.下列關(guān)于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的說法中，正確的是（）。A.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主動(dòng)發(fā)起溝通，無需征得被審計(jì)單位同意B.溝通可以采用書面或口頭形式，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需記錄溝通內(nèi)容C.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問及時(shí)、充分回復(fù)D.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通情況記錄于審計(jì)工作底稿答案：D解析：后任溝通需經(jīng)被審計(jì)單位同意（A錯(cuò)誤）；溝通需記錄（B錯(cuò)誤）；前任可根據(jù)情況決定是否回復(fù)（C錯(cuò)誤）；后任需記錄溝通情況（D正確）。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）。A.詢問管理層和內(nèi)部審計(jì)人員B.分析程序C.觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制答案：ABC解析：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括詢問（A）、分析程序（B）、觀察和檢查（C）；重新執(zhí)行屬于控制測(cè)試（D錯(cuò)誤）。2.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說法中，正確的有（）。A.從獨(dú)立外部來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠B.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的更可靠C.以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠D.內(nèi)部控制有效時(shí)提供的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)提供的證據(jù)更可靠答案：ABCD解析：ABCD均符合審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷原則。3.針對(duì)存貨監(jiān)盤，下列做法中正確的有（）。A.對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明B.對(duì)于受托代存的存貨，應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證或其他審計(jì)程序以確認(rèn)其所有權(quán)C.對(duì)于在途存貨，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)憑證，確認(rèn)存貨的數(shù)量和狀況D.對(duì)于特殊類型存貨（如藝術(shù)品），可以利用專家的工作答案：ABCD解析：ABCD均為存貨監(jiān)盤的正確程序。三、簡(jiǎn)答題（本題型共6小題，每小題6分，共36分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入）1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿中記錄了以下事項(xiàng)：（1）項(xiàng)目組于2025年3月15日完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告，3月20日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。因發(fā)現(xiàn)2024年12月一筆重大銷售交易的原始憑證缺失，項(xiàng)目組于4月5日補(bǔ)充了該交易的替代審計(jì)程序記錄，并刪除了原工作底稿中關(guān)于該交易的初步分析草稿。（2）甲公司某銀行賬戶余額為1800萬元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，因此未實(shí)施函證程序，僅檢查了銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）和（2），逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。①審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)（3月15日+60天為5月14日），3月20日歸檔時(shí)間恰當(dāng)；②但修改工作底稿時(shí)刪除初步分析草稿不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在歸檔后刪除或廢棄任何性質(zhì)的工作底稿，補(bǔ)充的替代程序記錄應(yīng)注明修改時(shí)間、人員及復(fù)核信息。（2）不恰當(dāng)。除非有充分證據(jù)表明某銀行賬戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，否則應(yīng)實(shí)施函證。本題中賬戶余額1800萬元，不能視為不重要，未函證不符合準(zhǔn)則要求。2.乙公司是一家珠寶加工企業(yè)，2024年末存貨余額為5000萬元，其中原材料（貴重寶石）占60%，在產(chǎn)品（未完工首飾）占30%，庫存商品（成品首飾）占10%。部分原材料存放在第三方倉庫，在產(chǎn)品因工藝復(fù)雜難以直接計(jì)量數(shù)量。要求：針對(duì)乙公司存貨特點(diǎn)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)應(yīng)關(guān)注的特殊事項(xiàng)及應(yīng)對(duì)措施。答案：（1）第三方倉庫的原材料：應(yīng)實(shí)施函證程序確認(rèn)存貨的數(shù)量和狀況；或安排現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤，如無法前往，可委托其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為監(jiān)盤。（2）在產(chǎn)品難以計(jì)量：利用專家的工作，評(píng)估在產(chǎn)品的完工程度和數(shù)量；檢查成本核算記錄，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。（3）貴重寶石的特殊性：關(guān)注存貨的防盜措施，檢查存貨標(biāo)簽、鑒定證書；實(shí)施詳細(xì)抽盤，核對(duì)實(shí)物與賬面記錄的匹配性；評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，考慮市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)寶石價(jià)值的影響。四、綜合題（本題型共1題，共24分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入）丙公司是一家上市公司，主要從事新能源汽車電池研發(fā)與銷售，2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。相關(guān)資料如下：資料一：丙公司2024年度營業(yè)收入為8億元，較2023年增長(zhǎng)50%（行業(yè)平均增長(zhǎng)率為20%）。管理層解釋增長(zhǎng)原因是推出了新型固態(tài)電池，市場(chǎng)需求旺盛。資料二：2024年末應(yīng)收賬款余額為2.5億元，較上年增長(zhǎng)80%，其中前五大客戶占比60%，新增客戶丁公司（成立于2024年3月）的應(yīng)收賬款余額為8000萬元，信用期為9個(gè)月。資料三：2024年12月，丙公司與關(guān)聯(lián)方戊公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以賬面價(jià)值3000萬元的設(shè)備置換戊公司賬面價(jià)值2800萬元的專利技術(shù)，未支付補(bǔ)價(jià)。管理層將該交易認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換，確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元。資料四：審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，丙公司2024年11月存在一筆大額銷售退回（金額1200萬元），但管理層未調(diào)整2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表，理由是銷售退回發(fā)生在2025年1月（財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前），應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)在2025年處理。要求：（1）結(jié)合資料一，分析丙公司可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并指出涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定。（2）針對(duì)資料二，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的應(yīng)收賬款審計(jì)程序。（3）針對(duì)資料三，判斷丙公司對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。（4）針對(duì)資料四，判斷管理層的處理是否恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。答案：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：營業(yè)收入可能存在高估（發(fā)生或截止認(rèn)定）。丙公司收入增長(zhǎng)率遠(yuǎn)超行業(yè)水平，可能存在提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)交易。涉及項(xiàng)目：營業(yè)收入（發(fā)生/截止）、應(yīng)收賬款（存在）。（2）應(yīng)收賬款審計(jì)程序：①向丁公司等主要客戶函證應(yīng)收賬款余額；②檢查銷售合同、發(fā)貨單、驗(yàn)收單等原始憑證，核實(shí)交易真實(shí)性；③分析應(yīng)收賬款賬齡，評(píng)估丁公司的信用狀況和還款能力，測(cè)試壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分；④關(guān)注新增客戶的交易背景，檢查是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或虛假交易。（3）不恰當(dāng)。非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量（除非不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）。丙公司與關(guān)聯(lián)方的交易可能不具有商