2025年自考審計(jì)學(xué)歷年練習(xí)題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分）1.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源與發(fā)展的表述中，正確的是（）A.16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度催生了詳細(xì)審計(jì)B.1844年英國(guó)《公司法》要求股份公司必須設(shè)監(jiān)察人審計(jì)賬目C.20世紀(jì)初美國(guó)審計(jì)模式以資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)為主，審計(jì)目的轉(zhuǎn)向查錯(cuò)防弊D.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以控制測(cè)試為核心，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答案：B解析：16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)的審計(jì)主要是查賬，屬于任意審計(jì)；20世紀(jì)初美國(guó)審計(jì)以資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)為主，目的是判斷企業(yè)信用狀況；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為核心。1844年英國(guó)《公司法》首次規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人審計(jì)賬目，B正確。2.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則核心的是（）A.獨(dú)立性B.專(zhuān)業(yè)勝任能力C.保密D.客觀公正答案：A解析：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，是職業(yè)道德基本原則的核心。失去獨(dú)立性，客觀公正無(wú)法保證，其他原則也失去基礎(chǔ)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，無(wú)需考慮的是（）A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)證據(jù)B.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取證據(jù)C.與管理層認(rèn)定相矛盾的證據(jù)是否存在D.證據(jù)的形式（如紙質(zhì)、電子）對(duì)相關(guān)性的影響答案：D解析：證據(jù)的形式（紙質(zhì)、電子）影響的是可靠性，而非相關(guān)性。相關(guān)性關(guān)注的是證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)、認(rèn)定的邏輯聯(lián)系，D不相關(guān)。4.下列關(guān)于審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系B.確定重要性水平需考慮被審計(jì)單位具體環(huán)境C.實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%D.特定類(lèi)別交易的重要性水平應(yīng)高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性答案：D解析：特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平可能低于或等于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，需根據(jù)性質(zhì)和錯(cuò)報(bào)的特定情況確定，D錯(cuò)誤。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，通常不采用的程序是（）A.穿行測(cè)試B.重新執(zhí)行C.觀察D.詢問(wèn)答案：B解析：重新執(zhí)行屬于控制測(cè)試程序，用于測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；了解內(nèi)部控制時(shí)主要通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試，B不用于了解階段。6.下列各項(xiàng)中，不屬于銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要憑證的是（）A.發(fā)運(yùn)憑證B.驗(yàn)收單C.銷(xiāo)售發(fā)票D.客戶對(duì)賬單答案：B解析：驗(yàn)收單屬于采購(gòu)與付款循環(huán)的主要憑證，銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的憑證包括銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票、客戶對(duì)賬單等，B錯(cuò)誤。7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ〢.觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況B.從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，驗(yàn)證完整性C.對(duì)特殊類(lèi)型存貨（如藝術(shù)品）實(shí)施替代審計(jì)程序D.關(guān)注存貨是否已被納入盤(pán)點(diǎn)范圍答案：B解析：從盤(pán)點(diǎn)記錄追查至實(shí)物驗(yàn)證的是存在認(rèn)定，從實(shí)物追查至記錄驗(yàn)證的是完整性認(rèn)定，B方向錯(cuò)誤。8.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告日期的表述中，正確的是（）A.應(yīng)早于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期B.應(yīng)晚于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的日期C.是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期D.需與財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日一致答案：C解析：審計(jì)報(bào)告日期是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期，不應(yīng)早于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期，且應(yīng)在獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)之后，C正確。9.針對(duì)被審計(jì)單位管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需實(shí)施的程序是（）A.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄B.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向C.評(píng)價(jià)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的商業(yè)理由D.檢查所有銀行存款余額調(diào)節(jié)表答案：D解析：檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是常規(guī)審計(jì)程序，針對(duì)管理層凌駕風(fēng)險(xiǎn)需實(shí)施的程序包括測(cè)試會(huì)計(jì)分錄、復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)偏向、評(píng)價(jià)重大交易商業(yè)理由等，D不直接相關(guān)。10.下列關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.僅適用于上市實(shí)體的審計(jì)報(bào)告B.應(yīng)從與治理層溝通的事項(xiàng)中選取C.需描述該事項(xiàng)被認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因D.不替代管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露答案：A解析：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)適用于上市實(shí)體的審計(jì)報(bào)告，也可能適用于其他被審計(jì)單位（如法律法規(guī)要求），A錯(cuò)誤。11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，下列情況中需要累積的是（）A.管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷差異小于實(shí)際執(zhí)行的重要性B.分類(lèi)錯(cuò)報(bào)對(duì)利潤(rùn)表影響微小但導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目重大錯(cuò)報(bào)C.因疏忽導(dǎo)致的存貨數(shù)量差異，金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值D.未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性答案：B解析：分類(lèi)錯(cuò)報(bào)如果影響關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)（如流動(dòng)比率），即使金額小也需累積；明顯微小錯(cuò)報(bào)無(wú)需累積；判斷差異需考慮是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)；未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近重要性需考慮是否擴(kuò)大審計(jì)程序，B需累積。12.下列關(guān)于審計(jì)抽樣的表述中，正確的是（）A.統(tǒng)計(jì)抽樣比非統(tǒng)計(jì)抽樣更能有效獲取審計(jì)證據(jù)B.變量抽樣用于控制測(cè)試，屬性抽樣用于細(xì)節(jié)測(cè)試C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率答案：C解析：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的核心區(qū)別是是否利用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，有效性無(wú)絕對(duì)優(yōu)劣；變量抽樣用于細(xì)節(jié)測(cè)試，屬性抽樣用于控制測(cè)試；誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響效率，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響效果；抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)，C正確。13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)，下列情況中應(yīng)采用積極式函證的是（）A.預(yù)期存在大量錯(cuò)報(bào)B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平C.涉及大量余額較小的賬戶D.被詢證者很可能不回函答案：A解析：積極式函證適用于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高、預(yù)期存在錯(cuò)報(bào)、涉及大額賬戶或被詢證者可能不認(rèn)真對(duì)待函證的情況；消極式適用于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低、預(yù)期無(wú)錯(cuò)報(bào)、余額小且數(shù)量多的情況，A正確。14.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明內(nèi)容的是（）A.管理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露所有已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制D.管理層認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)不重大答案：A解析：管理層責(zé)任聲明包括設(shè)計(jì)執(zhí)行維護(hù)內(nèi)控、提供真實(shí)完整資料、認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任等；B是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，C是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性的聲明（屬于管理層責(zé)任），但嚴(yán)格來(lái)說(shuō)書(shū)面聲明應(yīng)明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，A更具體屬于披露責(zé)任。15.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出計(jì)入了制造費(fèi)用，該錯(cuò)報(bào)影響的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是（）A.準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.分類(lèi)C.完整性D.存在答案：B解析：分類(lèi)認(rèn)定關(guān)注交易和事項(xiàng)是否記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶，費(fèi)用科目錯(cuò)誤屬于分類(lèi)錯(cuò)報(bào)，B正確。16.下列關(guān)于分析程序的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段必須使用分析程序B.在實(shí)質(zhì)性程序中使用分析程序應(yīng)與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合C.在審計(jì)結(jié)束階段需運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核D.分析程序的有效性取決于數(shù)據(jù)之間的預(yù)期關(guān)系是否存在且穩(wěn)定答案：B解析：實(shí)質(zhì)性程序中可以單獨(dú)使用分析程序（如針對(duì)一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易），并非必須與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合，B錯(cuò)誤。17.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2024年1月發(fā)生的銷(xiāo)售退回未在2023年財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整，該事項(xiàng)屬于（）A.期后調(diào)整事項(xiàng)B.期后非調(diào)整事項(xiàng)C.或有事項(xiàng)D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)答案：A解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回屬于調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)槠浔砻髻Y產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況（銷(xiāo)售確認(rèn)）需要調(diào)整，A正確。18.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（）A.審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)B.財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后30天內(nèi)C.審計(jì)業(yè)務(wù)終止后90天內(nèi)D.首次接受委托時(shí)無(wú)需考慮歸檔期限答案：A解析：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)；如未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)終止后的60天內(nèi)，A正確。19.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，無(wú)需考慮的因素是（）A.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性B.內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力C.內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)規(guī)范的方法D.內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬影響答案：D解析：評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作需考慮其客觀性（獨(dú)立性）、專(zhuān)業(yè)勝任能力、工作是否規(guī)范等，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬無(wú)關(guān)，D無(wú)需考慮。20.下列關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.集團(tuán)項(xiàng)目組需對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)或?qū)忛咮.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不能減輕集團(tuán)項(xiàng)目組的責(zé)任C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作D.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中需提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師答案：D解析：除非法律法規(guī)要求，否則集團(tuán)審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，D錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）21.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的有（）A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)B.內(nèi)部控制審計(jì)C.代編財(cái)務(wù)信息D.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序答案：AB解析：鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)（如內(nèi)部控制審計(jì)）；代編財(cái)務(wù)信息和商定程序?qū)儆谙嚓P(guān)服務(wù)，AB正確。22.注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的作用包括（）A.降低檢查風(fēng)險(xiǎn)B.避免過(guò)度依賴管理層提供的書(shū)面聲明C.識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)D.提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性答案：ABC解析：職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持質(zhì)疑態(tài)度，審慎評(píng)價(jià)證據(jù)，有助于識(shí)別錯(cuò)報(bào)、降低檢查風(fēng)險(xiǎn)、避免過(guò)度信任管理層，D屬于應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施，與職業(yè)懷疑無(wú)直接關(guān)聯(lián)，ABC正確。23.下列各項(xiàng)中，可能影響審計(jì)證據(jù)可靠性的有（）A.證據(jù)的來(lái)源（內(nèi)部或外部）B.證據(jù)的性質(zhì)（紙質(zhì)或電子）C.證據(jù)的提供環(huán)境（內(nèi)控有效性）D.證據(jù)的形式（原件或復(fù)印件）答案：ABCD解析：外部證據(jù)通常比內(nèi)部證據(jù)可靠；電子證據(jù)需考慮系統(tǒng)可靠性；內(nèi)控有效時(shí)內(nèi)部證據(jù)更可靠；原件比復(fù)印件可靠，ABCD均影響可靠性。24.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，需考慮的因素有（）A.控制執(zhí)行的頻率B.擬信賴控制的程度C.控制的預(yù)期偏差率D.總體規(guī)模答案：ABC解析：控制測(cè)試范圍與控制執(zhí)行頻率、擬信賴程度、預(yù)期偏差率正相關(guān)；總體規(guī)模對(duì)屬性抽樣的樣本規(guī)模影響較?。ó?dāng)總體很大時(shí)），D不直接相關(guān)，ABC正確。25.下列關(guān)于存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的表述中，正確的有（）A.需關(guān)注存貨計(jì)價(jià)方法的一致性B.應(yīng)結(jié)合存貨成本構(gòu)成（如直接材料、直接人工）進(jìn)行測(cè)試C.對(duì)周轉(zhuǎn)材料（如包裝物）無(wú)需進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試D.需驗(yàn)證存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算是否合理答案：ABD解析：所有存貨（包括周轉(zhuǎn)材料）都需進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試；需關(guān)注計(jì)價(jià)方法是否一貫，成本構(gòu)成是否準(zhǔn)確，可變現(xiàn)凈值計(jì)算是否合理，ABD正確。26.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)貨幣資金審計(jì)，通常需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有（）A.存在未入賬的銀行賬戶B.虛構(gòu)銀行對(duì)賬單C.現(xiàn)金坐支D.外幣折算錯(cuò)誤答案：ABCD解析：貨幣資金常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)包括賬外賬戶、虛假對(duì)賬單、坐支現(xiàn)金、外幣折算錯(cuò)誤等，ABCD均需關(guān)注。27.下列各項(xiàng)中，屬于非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的有（）A.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)B.保留意見(jiàn)C.否定意見(jiàn)D.無(wú)法表示意見(jiàn)答案：BCD解析：非無(wú)保留意見(jiàn)包括保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)；強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段屬于無(wú)保留意見(jiàn)的增加事項(xiàng)，BCD正確。28.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)實(shí)施的程序有（）A.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境B.測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性C.識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)D.考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性答案：ACD解析：識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）、考慮可審計(jì)性等；測(cè)試控制有效性屬于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段的程序，ACD正確。29.下列關(guān)于審計(jì)溝通的表述中，正確的有（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排B.溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)需保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免損害審計(jì)的有效性C.管理層的勝任能力問(wèn)題應(yīng)直接與治理層溝通D.書(shū)面溝通文件可作為審計(jì)工作底稿的一部分答案：ABCD解析：與治理層溝通的內(nèi)容包括審計(jì)范圍、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、管理層勝任能力等；書(shū)面溝通文件需歸檔，ABCD正確。30.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性時(shí)，需考慮的因素有（）A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果B.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性C.審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)D.審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型答案：ABC解析：充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)越高，需要證據(jù)越多）、證據(jù)質(zhì)量（質(zhì)量越高，可能需要越少）、是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)（發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)需增加證據(jù)）相關(guān)；審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型是評(píng)價(jià)后的結(jié)果，不影響證據(jù)充分性判斷，ABC正確。三、簡(jiǎn)答題（本大題共5小題，每小題6分，共30分）31.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值時(shí)應(yīng)考慮的因素。答案：（1）以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正）的數(shù)量和金額；（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（3）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的預(yù)期；（4）被審計(jì)單位的規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)環(huán)境等具體情況。32.簡(jiǎn)述銷(xiāo)售與收款循環(huán)中常用的實(shí)質(zhì)性分析程序。答案：（1）將本期銷(xiāo)售收入與上期或預(yù)算數(shù)比較，分析波動(dòng)原因；（2）計(jì)算本期毛利率，與上期或行業(yè)平均水平比較，關(guān)注異常變動(dòng)；（3）分析銷(xiāo)售收入與應(yīng)收賬款、銷(xiāo)售費(fèi)用的變動(dòng)關(guān)系，識(shí)別可能的虛增收入；（4）按客戶或產(chǎn)品類(lèi)別分析收入占比，關(guān)注主要客戶收入的穩(wěn)定性；（5）比較本期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)與上期，評(píng)估回款情況是否合理。33.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款實(shí)施函證的必要性及具體要求。答案：必要性：銀行函證是證實(shí)銀行存款存在性、完整性、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的重要程序，即使銀行賬戶余額為零或已注銷(xiāo)，也可能存在未結(jié)清的貸款或擔(dān)保，需函證。具體要求：（1）對(duì)所有銀行賬戶（包括零余額和已注銷(xiāo)賬戶）實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明某賬戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；（2）函證內(nèi)容包括銀行存款余額、借款余額、擔(dān)保或抵押情況等；（3）由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出并收回函證，確保函證過(guò)程的控制；（4）對(duì)未回函的賬戶實(shí)施替代程序（如檢查銀行對(duì)賬單、存款憑證等）。34.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時(shí)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。答案：（1）詢問(wèn)管理層和其他人員，了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的情況；（2）檢查股東會(huì)和治理層會(huì)議紀(jì)要，識(shí)別關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)；（3）查閱被審計(jì)單位對(duì)外公布的資料（如網(wǎng)站、宣傳材料），關(guān)注關(guān)聯(lián)方信息；（4）檢查銀行對(duì)賬單，識(shí)別與異常交易方的資金往來(lái)；（5）復(fù)核被審計(jì)單位所得稅申報(bào)資料，關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易納稅調(diào)整情況；（6）評(píng)價(jià)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露是否充分、恰當(dāng)。35.簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告中“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分應(yīng)包含的內(nèi)容。答案：（1）說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作；（2）提及審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)；（3）說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)；（4）如果是非無(wú)保留意見(jiàn)，需在此部分說(shuō)明導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)；（5）如果存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，需說(shuō)明關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是如何在審計(jì)中處理的。四、案例分析題（本大題共3小題，第36題8分，第37題10分，第38題12分，共30分）36.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品制造。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，甲公司2023年新增大量海外客戶，銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)40%，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率從2022年的6次下降至2023年的3次，且海外客戶回款期普遍超過(guò)6個(gè)月。資料二：甲公司2023年末存貨余額為8000萬(wàn)元，其中3000萬(wàn)元為未完成的定制化產(chǎn)品，成本核算采用約當(dāng)產(chǎn)量法。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，甲公司對(duì)約當(dāng)產(chǎn)量的估計(jì)依賴生產(chǎn)部門(mén)的口頭說(shuō)明，無(wú)書(shū)面記錄。要求：（1）根據(jù)資料一，指出甲公司可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并說(shuō)明涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定；（2）根據(jù)資料二，指出存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)建議。答案：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：銷(xiāo)售收入可能存在高估（虛增海外收入），應(yīng)收賬款可能存在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足。涉及的認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定（高估收入）；應(yīng)收賬款的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定（壞賬準(zhǔn)備未充分計(jì)提）。（2）風(fēng)險(xiǎn)：約當(dāng)產(chǎn)量的估計(jì)缺乏書(shū)面記錄，依賴口頭說(shuō)明，可能導(dǎo)致在產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確，影響存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。改進(jìn)建議：①要求生產(chǎn)部門(mén)對(duì)約當(dāng)產(chǎn)量的估計(jì)過(guò)程形成書(shū)面記錄（如工序完成進(jìn)度表、質(zhì)檢報(bào)告等）；②引入獨(dú)立第三方（如生產(chǎn)工程師）對(duì)約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行復(fù)核；③對(duì)不同類(lèi)型的定制化產(chǎn)品制定統(tǒng)一的約當(dāng)產(chǎn)量估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，減少主觀判斷差異。37.乙公司是一家上市公司，2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示利潤(rùn)總額為1.2億元，其中非經(jīng)常性損益（政府補(bǔ)助）為8000萬(wàn)元。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：（1）乙公司將一筆應(yīng)計(jì)入2024年1月的銷(xiāo)售收入（金額1500萬(wàn)元）提前確認(rèn)在2023年12月；（2）乙公司2023年末對(duì)某長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元，但未提供可收回金額的計(jì)算依據(jù)；（3）乙公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與關(guān)聯(lián)方丙公司的重大采購(gòu)交易（金額2000萬(wàn)元）。要求：（1）分別指出上述事項(xiàng)涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定；（2）計(jì)算未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)（假設(shè)不考慮所得稅影響），并判斷是否超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性（假設(shè)重要性水平為1000萬(wàn)元）；（3）針對(duì)事項(xiàng)（3），說(shuō)明B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的審計(jì)程序。答案：（1）事項(xiàng)（1）：營(yíng)業(yè)收入的“截止”認(rèn)定，應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定；事項(xiàng)（2）：長(zhǎng)期股權(quán)投資的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定；事項(xiàng)（3）：關(guān)聯(lián)方交易的“完整性”認(rèn)定（財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露）。（2）未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)=1500萬(wàn)元（提前確認(rèn)收入）+500萬(wàn)元（減值準(zhǔn)備計(jì)提不足）+2000萬(wàn)元（未披露關(guān)聯(lián)交易，假設(shè)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)）=4000萬(wàn)元。4000萬(wàn)元＞1000萬(wàn)元，超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。（3）針對(duì)未披露關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)程序：①與管理層討論未披露的原因，獲取書(shū)面解釋?zhuān)虎跈z查與丙公司的采購(gòu)合同、發(fā)票、付款憑證等，確認(rèn)交易的真實(shí)性和金額；③向丙公司函證交易的性質(zhì)和金額；④評(píng)價(jià)管理層未披露的行為是否屬于故意隱瞞，考慮對(duì)管理層誠(chéng)信的影響；⑤如果管理層拒絕披露，考慮