審計(jì)公司審計(jì)證據(jù)收集實(shí)施辦法

審計(jì)公司審計(jì)證據(jù)收集辦法一、總則（一）目的為規(guī)范本審計(jì)公司審計(jì)證據(jù)的收集工作，確保審計(jì)人員獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)工作質(zhì)量，更好地為客戶提供專業(yè)服務(wù)，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則，特制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于本審計(jì)公司內(nèi)部所有審計(jì)項(xiàng)目，包括但不限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等。參與審計(jì)項(xiàng)目的所有審計(jì)人員均應(yīng)遵循本辦法的規(guī)定。（三）基本原則1.合法性原則：審計(jì)證據(jù)的收集必須符合國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管要求以及審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確保收集程序和證據(jù)來(lái)源合法有效。2.相關(guān)性原則：收集的審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供有力支持，有助于審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)作出準(zhǔn)確判斷。3.可靠性原則：審計(jì)證據(jù)應(yīng)具有較高的可靠性，來(lái)源可靠、內(nèi)容真實(shí)、證據(jù)之間相互印證。一般來(lái)說(shuō)，從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取的證據(jù)更可靠；直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠。4.充分性原則：審計(jì)人員應(yīng)獲取足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，以滿足對(duì)審計(jì)事項(xiàng)形成審計(jì)結(jié)論的需要。證據(jù)的充分性受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量以及具體審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度等因素的影響。二、審計(jì)證據(jù)的種類（一）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過(guò)實(shí)際觀察或盤(pán)點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。例如，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)、對(duì)存貨和固定資產(chǎn)的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)等。實(shí)物證據(jù)通常能證明實(shí)物資產(chǎn)的存在性，但對(duì)于其所有權(quán)、價(jià)值和完整性等方面的證明力相對(duì)有限。（二）書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，是指審計(jì)人員獲取的各種以書(shū)面形式存在的證據(jù)。包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表、合同協(xié)議、發(fā)票、函證回函、董事會(huì)會(huì)議記錄、管理層聲明書(shū)等。書(shū)面證據(jù)因其來(lái)源廣泛、形式多樣，能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供關(guān)于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和內(nèi)部控制等方面的大量信息。（三）口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指被審計(jì)單位相關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)所作的口頭答復(fù)形成的證據(jù)。雖然口頭證據(jù)本身的證明力較弱，但它可以為審計(jì)人員提供進(jìn)一步調(diào)查的線索，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、明確審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)口頭證據(jù)進(jìn)行記錄，并盡可能獲取其他相關(guān)證據(jù)予以佐證。（四）視聽(tīng)或電子證據(jù)隨著信息技術(shù)的發(fā)展，視聽(tīng)或電子證據(jù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。這類證據(jù)包括錄音、錄像、計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)文件等。視聽(tīng)或電子證據(jù)具有信息量大、直觀等特點(diǎn)，但由于其容易被篡改，審計(jì)人員在收集和使用這類證據(jù)時(shí)，應(yīng)注意其真實(shí)性、完整性和可靠性的驗(yàn)證。（五）環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的證據(jù)。例如，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全程度、經(jīng)營(yíng)管理水平、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況等。環(huán)境證據(jù)雖不直接證明具體的審計(jì)事項(xiàng)，但可以幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的整體情況，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)工作的開(kāi)展提供背景信息和宏觀支持。三、審計(jì)證據(jù)收集的程序與方法（一）計(jì)劃階段的證據(jù)收集1.初步了解被審計(jì)單位情況：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在接受審計(jì)委托后，應(yīng)通過(guò)與被審計(jì)單位管理層溝通、查閱相關(guān)資料（如公司章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、以前年度審計(jì)報(bào)告等）、實(shí)地觀察等方式，初步了解被審計(jì)單位的基本情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等，為制定審計(jì)計(jì)劃提供依據(jù)。2.評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的初步了解，審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為后續(xù)審計(jì)證據(jù)的收集指明方向。（二）實(shí)施階段的證據(jù)收集1.檢查-會(huì)計(jì)記錄檢查：審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行詳細(xì)檢查，以驗(yàn)證其記錄的準(zhǔn)確性、完整性和合規(guī)性。檢查過(guò)程中，要注意憑證的編號(hào)是否連續(xù)、摘要是否清晰、金額計(jì)算是否正確、相關(guān)人員的簽字蓋章是否齊全等。-文件和資料檢查：對(duì)被審計(jì)單位的各類文件和資料進(jìn)行審查，如合同協(xié)議、規(guī)章制度、審批文件等，以了解其業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。例如，檢查采購(gòu)合同是否符合公司的采購(gòu)政策，合同條款是否明確、合理，合同的執(zhí)行情況是否與記錄相符等。2.觀察-實(shí)地觀察：審計(jì)人員親自到被審計(jì)單位的工作場(chǎng)所、生產(chǎn)車間、倉(cāng)庫(kù)等實(shí)地進(jìn)行觀察，了解其業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際開(kāi)展情況、資產(chǎn)的存放和使用狀況、員工的工作狀態(tài)等。例如，觀察存貨的存放是否有序，是否有適當(dāng)?shù)谋９艽胧?；觀察生產(chǎn)流程是否順暢，是否存在閑置設(shè)備等。-內(nèi)部控制執(zhí)行觀察：觀察被審計(jì)單位員工在日常工作中對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，如授權(quán)審批流程是否得到有效執(zhí)行，不相容職務(wù)是否相互分離等。通過(guò)觀察，可以獲取關(guān)于內(nèi)部控制有效性的直接證據(jù)。3.詢問(wèn)-訪談：審計(jì)人員與被審計(jì)單位的管理層、員工等進(jìn)行面對(duì)面的訪談，了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況、內(nèi)部控制執(zhí)行情況、重大事項(xiàng)等。訪談過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)注意提問(wèn)的方式和技巧，確保獲取真實(shí)、準(zhǔn)確的信息。訪談結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)整理訪談?dòng)涗?，并要求被訪談人簽字確認(rèn)。-問(wèn)卷調(diào)查：對(duì)于一些普遍性的問(wèn)題，審計(jì)人員可以設(shè)計(jì)問(wèn)卷調(diào)查表，向被審計(jì)單位的相關(guān)人員發(fā)放，以獲取廣泛的信息。問(wèn)卷調(diào)查表應(yīng)設(shè)計(jì)合理，問(wèn)題明確，便于被調(diào)查人員回答。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)回收的問(wèn)卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索。4.函證-確定函證對(duì)象：審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和具體情況，確定需要函證的對(duì)象，包括客戶、供應(yīng)商、銀行、債權(quán)人、債務(wù)人等。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于金額較大、賬齡較長(zhǎng)、存在疑問(wèn)的往來(lái)款項(xiàng)以及重要的銀行賬戶等，應(yīng)進(jìn)行函證。-函證實(shí)施：審計(jì)人員以被審計(jì)單位的名義向函證對(duì)象發(fā)送詢證函，并要求其直接將回函寄給審計(jì)公司。函證過(guò)程應(yīng)保持獨(dú)立性，防止被審計(jì)單位對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行干預(yù)。審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)跟蹤函證的發(fā)出和收回情況，對(duì)未回函的情況進(jìn)行分析，并采取適當(dāng)?shù)奶娲绦颉?.重新計(jì)算-數(shù)據(jù)計(jì)算：審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證其計(jì)算的準(zhǔn)確性。例如，重新計(jì)算存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊、稅金的計(jì)提等，檢查其計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，計(jì)算結(jié)果是否正確。-比率分析：通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的比率計(jì)算和分析，如毛利率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，評(píng)估被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否合理，發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)的項(xiàng)目，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索。6.重新執(zhí)行-內(nèi)部控制測(cè)試：審計(jì)人員按照被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的要求，重新執(zhí)行某些控制程序，以驗(yàn)證內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行。例如，重新執(zhí)行采購(gòu)業(yè)務(wù)的審批流程，檢查相關(guān)審批手續(xù)是否齊全，審批標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵守等。-業(yè)務(wù)流程測(cè)試：對(duì)于重要的業(yè)務(wù)流程，審計(jì)人員可以選取一些樣本，按照實(shí)際業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新執(zhí)行，檢查業(yè)務(wù)處理是否符合規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，以發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題。（三）終結(jié)階段的證據(jù)收集1.審計(jì)差異分析：在審計(jì)工作接近尾聲時(shí)，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種差異進(jìn)行匯總和分析，包括會(huì)計(jì)差錯(cuò)、內(nèi)部控制缺陷等。通過(guò)對(duì)審計(jì)差異的分析，確定其對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度，并與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，要求其進(jìn)行調(diào)整或說(shuō)明。2.獲取管理層聲明書(shū)：審計(jì)人員應(yīng)獲取被審計(jì)單位管理層簽署的管理層聲明書(shū)，聲明書(shū)內(nèi)容應(yīng)包括管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，已向?qū)徲?jì)人員披露了所有已知的重大事項(xiàng)和交易等。管理層聲明書(shū)是審計(jì)證據(jù)的重要組成部分，有助于明確管理層的責(zé)任。3.審計(jì)證據(jù)的整理與復(fù)核：審計(jì)人員對(duì)收集到的各類審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理和分類，確保證據(jù)的完整性和系統(tǒng)性。同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，檢查證據(jù)是否充分、適當(dāng)，是否能夠支持審計(jì)結(jié)論，對(duì)存在疑問(wèn)的證據(jù)應(yīng)要求審計(jì)人員進(jìn)一步補(bǔ)充或核實(shí)。四、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制（一）證據(jù)的真實(shí)性審查1.來(lái)源核實(shí)：審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)首先核實(shí)證據(jù)的來(lái)源，確保其來(lái)自可靠的渠道。對(duì)于外部證據(jù)，要確認(rèn)提供證據(jù)的單位或個(gè)人的真實(shí)性和可靠性；對(duì)于內(nèi)部證據(jù)，要檢查其生成過(guò)程是否合規(guī)，是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和審批。2.內(nèi)容驗(yàn)證：對(duì)審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)驗(yàn)證，檢查其是否存在篡改、偽造等情況。對(duì)于重要的證據(jù)，應(yīng)與相關(guān)人員進(jìn)行核實(shí)，或通過(guò)其他渠道獲取佐證證據(jù)，以確保證據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性。（二）證據(jù)的完整性審查1.程序完整性：審計(jì)人員應(yīng)確保審計(jì)證據(jù)收集程序的完整性，按照審計(jì)計(jì)劃和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于重要的審計(jì)事項(xiàng)，不能遺漏關(guān)鍵的審計(jì)程序和證據(jù)收集環(huán)節(jié)。2.證據(jù)要素完整性：審查審計(jì)證據(jù)的各個(gè)要素是否完整，如書(shū)面證據(jù)應(yīng)具備日期、編號(hào)、簽字蓋章、內(nèi)容摘要等要素；實(shí)物證據(jù)應(yīng)具備盤(pán)點(diǎn)記錄、資產(chǎn)標(biāo)識(shí)等要素。對(duì)于要素不完整的證據(jù)，應(yīng)要求補(bǔ)充完善后再作為審計(jì)證據(jù)使用。（三）證據(jù)的相關(guān)性審查1.目標(biāo)相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)緊密相關(guān)，能夠直接或間接地證明被審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)人員在收集證據(jù)時(shí)，要明確每個(gè)證據(jù)對(duì)審計(jì)目標(biāo)的支持程度，避免收集與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)的證據(jù)，浪費(fèi)審計(jì)資源。2.邏輯相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)之間應(yīng)具有邏輯關(guān)聯(lián)性，形成一個(gè)完整的證據(jù)鏈條，共同支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員在整理和分析證據(jù)時(shí)，要注意證據(jù)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，對(duì)于相互矛盾的證據(jù)，要進(jìn)行深入調(diào)查和分析，以確定其可靠性和證明力。（四）證據(jù)的可靠性審查1.來(lái)源可靠性：一般來(lái)說(shuō)，從外部獨(dú)立第三方獲取的證據(jù)比從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取的證據(jù)更可靠；直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)證據(jù)的來(lái)源，評(píng)估其可靠性，并對(duì)可靠性較低的證據(jù)采取進(jìn)一步的核實(shí)措施。2.生成環(huán)境可靠性：審計(jì)證據(jù)的生成環(huán)境對(duì)其可靠性也有重要影響。例如，在健全有效的內(nèi)部控制環(huán)境下生成的證據(jù)，其可靠性相對(duì)較高；而在內(nèi)部控制薄弱或存在重大缺陷的環(huán)境下生成的證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，進(jìn)行更嚴(yán)格的審查。五、審計(jì)證據(jù)的記錄與保管（一）記錄要求1.詳細(xì)記錄：審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，應(yīng)詳細(xì)記錄證據(jù)的名稱、來(lái)源、獲取時(shí)間、獲取方式、內(nèi)容摘要等信息，確保記錄的完整性和準(zhǔn)確性。記錄應(yīng)采用書(shū)面形式或電子形式，并妥善保存。2.標(biāo)識(shí)與索引：對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行標(biāo)識(shí)和索引，以便于整理、查閱和管理。標(biāo)識(shí)應(yīng)清晰明確，索引應(yīng)具有系統(tǒng)性，能夠反映證據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和審計(jì)程序的執(zhí)行情況。（二）保管期限1.法定保管期限：根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，審計(jì)證據(jù)應(yīng)按照規(guī)定的保管期限進(jìn)行保存。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作底稿和相關(guān)審計(jì)證據(jù)的保管期限為自審計(jì)報(bào)告日起至少10年。2.特殊情況保管期限：對(duì)于涉及重大法律糾紛、監(jiān)管調(diào)查等特殊情況的審計(jì)證據(jù)，保管期限應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)延長(zhǎng)，直至相關(guān)事項(xiàng)處理完畢。（三）保管方式1.安全保管：審計(jì)公司應(yīng)建立專門(mén)的檔案管理制度，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行安全保管。審計(jì)證據(jù)應(yīng)存放在安全的場(chǎng)所，采取防火、防潮、防蟲(chóng)、防盜等措施，確保證據(jù)的完整性和安全性。2.電子證據(jù)保管：對(duì)于電子形式的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)進(jìn)行定期備份，并存儲(chǔ)在不同的介質(zhì)上，以防止數(shù)據(jù)丟失。同時(shí)，要采取有效的信息技術(shù)手段，保證電子證據(jù)的保密性、