2025年全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽參閱文件與參考題庫(kù)附答案（一）收入確認(rèn)（CAS14）例題1：甲公司為軟件服務(wù)企業(yè)，2024年12月與客戶簽訂合同，為其開(kāi)發(fā)定制化管理系統(tǒng)，合同總價(jià)款600萬(wàn)元（不含稅）。合同約定：開(kāi)發(fā)周期12個(gè)月，客戶需在合同簽訂時(shí)支付20%預(yù)付款，系統(tǒng)完成50%時(shí)支付30%，驗(yàn)收通過(guò)后支付剩余50%。2025年6月，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)進(jìn)度達(dá)50%（經(jīng)專業(yè)評(píng)估確認(rèn)），但客戶因資金問(wèn)題僅支付了10%進(jìn)度款。甲公司是否應(yīng)在2025年6月確認(rèn)收入？請(qǐng)說(shuō)明理由并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)金額。解析：根據(jù)CAS14第五條，收入確認(rèn)需滿足“客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”或“客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品”等條件。本題中，定制化管理系統(tǒng)屬于在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)（客戶能夠控制在建系統(tǒng)），應(yīng)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入。2025年6月進(jìn)度50%，應(yīng)確認(rèn)收入=600×50%=300萬(wàn)元。客戶未足額付款不影響收入確認(rèn)，應(yīng)收賬款確認(rèn)金額為600×50%-已收120萬(wàn)元（600×20%）=180萬(wàn)元。（二）金融工具計(jì)量（CAS22）例題2：2025年1月1日，乙公司以1050萬(wàn)元（含交易費(fèi)用5萬(wàn)元）購(gòu)入丙公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬(wàn)元，票面利率5%（每年末付息），實(shí)際利率3.9%。乙公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并出售，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。2025年末，該債券公允價(jià)值1080萬(wàn)元。要求：編制2025年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）。解析：1.初始計(jì)量：借：其他債權(quán)投資—成本1000—利息調(diào)整50貸：銀行存款10502.確認(rèn)利息收入（實(shí)際利率法）：投資收益=1050×3.9%≈40.95萬(wàn)元應(yīng)收利息=1000×5%=50萬(wàn)元利息調(diào)整攤銷=50-40.95=9.05萬(wàn)元借：應(yīng)收利息50貸：投資收益40.95其他債權(quán)投資—利息調(diào)整9.053.公允價(jià)值變動(dòng)：賬面價(jià)值=1050-9.05=1040.95萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)=1080-1040.95=39.05萬(wàn)元借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)39.05貸：其他綜合收益39.05（三）租賃會(huì)計(jì)（CAS21）例題3：2025年1月1日，丁公司從戊公司租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，租賃期3年，每年末支付租金200萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率5%（已知（P/A,5%,3）=2.7232）。丁公司增量借款利率6%（（P/A,6%,3）=2.6730）。設(shè)備公允價(jià)值650萬(wàn)元，丁公司初始直接費(fèi)用5萬(wàn)元。要求：計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額并編制初始確認(rèn)分錄。解析：根據(jù)CAS21第十五條，承租人應(yīng)選擇租賃內(nèi)含利率（若可確定）作為折現(xiàn)率。本題租賃內(nèi)含利率5%可確定，故租賃負(fù)債現(xiàn)值=200×2.7232=544.64萬(wàn)元。使用權(quán)資產(chǎn)初始金額=租賃負(fù)債現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用=544.64+5=549.64萬(wàn)元。分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)549.64租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用55.36（600-544.64）貸：租賃負(fù)債—租賃付款額600（200×3）銀行存款5二、稅法實(shí)務(wù)核心考點(diǎn)與例題解析（一）增值稅留抵退稅例題4：2025年3月，某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）期末留抵稅額80萬(wàn)元，其中：2019年4月前形成的留抵10萬(wàn)元，2023年1月至2025年2月期間進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例85%。企業(yè)符合小微企業(yè)留抵退稅條件。計(jì)算可申請(qǐng)退還的增量留抵稅額。解析：根據(jù)2025年延續(xù)政策，小微企業(yè)增量留抵退稅按進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%退還。增量留抵稅額=期末留抵-2019年3月31日留抵（假設(shè)為0）=80萬(wàn)元?？赏硕愵~=增量留抵×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=80×85%=68萬(wàn)元（注：若企業(yè)為制造業(yè)等六大行業(yè)，比例可能調(diào)整為100%，本題按小微企業(yè)政策執(zhí)行）。（二）企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除例題5：2025年，某科技型中小企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元（其中：委托境外研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元，其他研發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元），全部符合加計(jì)扣除條件。計(jì)算可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額。解析：根據(jù)財(cái)稅〔2024〕12號(hào)文，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。委托境外研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額80%且不超過(guò)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用2/3的部分扣除。境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，其2/3為533.33萬(wàn)元；委托境外實(shí)際發(fā)生400萬(wàn)元，80%為320萬(wàn)元（≤533.33萬(wàn)元），故委托境外可扣除320萬(wàn)元?？杉佑?jì)扣除總額=（800+320）×100%=1120萬(wàn)元。（三）個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除例題6：2025年，居民個(gè)人張某（獨(dú)生子）有兩個(gè)子女（分別8歲和12歲），父母均滿60歲，首套住房貸款利息支出每月1500元（2023年開(kāi)始還款），全年綜合所得收入30萬(wàn)元（已扣除“三險(xiǎn)一金”）。計(jì)算張某2025年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。解析：1.減除費(fèi)用：6萬(wàn)元2.專項(xiàng)附加扣除：-子女教育：2個(gè)×1000×12=2.4萬(wàn)元-贍養(yǎng)老人：2000×12=2.4萬(wàn)元-住房貸款利息：1000×12=1.2萬(wàn)元（首套貸款，最長(zhǎng)240個(gè)月，本題未超期）合計(jì)：2.4+2.4+1.2=6萬(wàn)元3.應(yīng)納稅所得額=30-6-6=18萬(wàn)元4.稅率：20%（超過(guò)14.4萬(wàn)至30萬(wàn)部分），速算扣除數(shù)169205.應(yīng)納稅額=180000×20%-16920=19080元三、財(cái)務(wù)管理核心考點(diǎn)與例題解析（一）資本成本計(jì)算例題7：某公司擬發(fā)行5年期債券融資，面值1000元，票面利率6%（每年付息），發(fā)行價(jià)格980元（含發(fā)行費(fèi)用），企業(yè)所得稅稅率25%。計(jì)算該債券的稅后資本成本（保留兩位小數(shù)）。解析：設(shè)稅前資本成本為r，列式：980=1000×6%×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)試算r=6%時(shí)，現(xiàn)值=60×4.2124+1000×0.7473=252.74+747.3=1000（大于980）r=7%時(shí)，現(xiàn)值=60×4.1002+1000×0.7130=246.01+713=959.01（小于980）用插值法：(r-6%)/(7%-6%)=(980-1000)/(959.01-1000)解得r≈6.49%稅后資本成本=6.49%×(1-25%)≈4.87%（二）投資決策分析例題8：某項(xiàng)目初始投資500萬(wàn)元（固定資產(chǎn)400萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)資金100萬(wàn)元），壽命5年，直線法折舊（無(wú)殘值）。預(yù)計(jì)每年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元，付現(xiàn)成本120萬(wàn)元，所得稅稅率25%。項(xiàng)目結(jié)束時(shí)營(yíng)運(yùn)資金全額收回。要求計(jì)算該項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值（資本成本10%，（P/A,10%,5）=3.7908，（P/F,10%,5）=0.6209）。解析：1.年折舊=400/5=80萬(wàn)元2.年凈利潤(rùn)=(300-120-80)×(1-25%)=100×0.75=75萬(wàn)元3.年?duì)I業(yè)現(xiàn)金凈流量=75+80=155萬(wàn)元4.終結(jié)期現(xiàn)金流量=營(yíng)運(yùn)資金收回100萬(wàn)元5.凈現(xiàn)值=-500+155×3.7908+100×0.6209=-500+587.574+62.09≈149.66萬(wàn)元（大于0，可行）四、審計(jì)實(shí)務(wù)核心考點(diǎn)與例題解析（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序例題9：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2025年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：①2025年A公司將壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的5%調(diào)整為3%；②年末存貨余額較上年增長(zhǎng)40%，而收入僅增長(zhǎng)15%；③管理層薪酬與凈利潤(rùn)直接掛鉤。請(qǐng)指出可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及涉及的認(rèn)定。解析：1.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例調(diào)整：可能存在通過(guò)少提壞賬準(zhǔn)備高估利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)，涉及“資產(chǎn)減值損失”的完整性、“應(yīng)收賬款”的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。2.存貨異常增長(zhǎng)：可能存在存貨積壓或虛增存貨風(fēng)險(xiǎn)，涉及“存貨”的存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，“營(yíng)業(yè)成本”的完整性認(rèn)定。3.管理層薪酬與凈利潤(rùn)掛鉤：管理層可能通過(guò)操縱利潤(rùn)獲取更高薪酬，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，涉及收入、費(fèi)用的發(fā)生/完整性、準(zhǔn)確性認(rèn)定。（二）審計(jì)報(bào)告類型例題10：B公司2025年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)某重大未決訴訟僅在附注中披露，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（金額占利潤(rùn)總額的30%）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債但管理層拒絕調(diào)整。已知B公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為100萬(wàn)元，該未決訴訟影響金額為120萬(wàn)元。判斷應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告類型并說(shuō)明理由。解析：該未決訴訟未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，導(dǎo)致利潤(rùn)總額高估120萬(wàn)元（超過(guò)重要性水平100萬(wàn)元），但未廣泛影響財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)》，應(yīng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。理由：存在重大但不具有廣泛性的錯(cuò)報(bào)，管理層拒絕調(diào)整，影響重大但未對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛性影響。五、綜合計(jì)算分析題例題11：C公司為增值稅一般納稅人（稅率13%），2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月銷售商品一批，不含稅售價(jià)500萬(wàn)元，成本350萬(wàn)元，合同約定客戶可在3個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退貨（預(yù)計(jì)退貨率10%）；（2）3月購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，支付價(jià)款200萬(wàn)元（不含稅），增值稅12萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年；（3）5月將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，成本80萬(wàn)元，同類售價(jià)100萬(wàn)元（不含稅）；（4）全年利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，其中包含國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，稅收滯納金10萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除150萬(wàn)元（已計(jì)入管理費(fèi)用）。要求：（1）編制業(yè)務(wù)（1）1月的收入確認(rèn)分錄；（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）2025年應(yīng)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)金額；（3）編制業(yè)務(wù)（3）的會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算2025年應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅（稅率25%）。解析：（1）業(yè)務(wù)（1）分錄：借：應(yīng)收賬款565（500×1.13）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450（500×90%）預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款50（500×10%）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本315（350×90%）應(yīng)收退貨成本35（350×10%）貸：庫(kù)存商品350（2）業(yè)務(wù)（2）攤