2025注冊會計師風(fēng)險識別方法考試題及答案單項選擇題1.下列各項中，不屬于注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序識別和評估的風(fēng)險的是（）。A.被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易B.被審計單位在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)C.被審計單位管理層缺乏誠信D.被審計單位將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為雙倍余額遞減法，且變更理由不充分，但金額較小答案：D。選項A，重大關(guān)聯(lián)方交易可能存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；選項B，在經(jīng)濟不穩(wěn)定地區(qū)開展業(yè)務(wù)會帶來經(jīng)營風(fēng)險進而可能影響財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報；選項C，管理層缺乏誠信會增加舞弊風(fēng)險。而選項D雖然變更理由不充分，但金額較小，通常不構(gòu)成重大錯報風(fēng)險，注冊會計師識別和評估的是重大錯報風(fēng)險。2.注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是（）。A.為了進行風(fēng)險評估程序B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險D.控制檢查風(fēng)險答案：C。注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，進而設(shè)計和實施進一步審計程序。選項A，風(fēng)險評估程序是了解被審計單位及其環(huán)境的手段；選項B，了解被審計單位及其環(huán)境本身并不能直接收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項D，控制檢查風(fēng)險是通過設(shè)計和實施進一步審計程序來實現(xiàn)的。3.下列關(guān)于注冊會計師對被審計單位性質(zhì)的了解中，表述錯誤的是（）。A.所有權(quán)結(jié)構(gòu)主要是了解被審計單位是屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)，還是屬于其他類型的企業(yè)B.治理結(jié)構(gòu)是指被審計單位的組織架構(gòu)和管理體制C.組織結(jié)構(gòu)是指被審計單位的內(nèi)部部門設(shè)置和職責(zé)分工D.經(jīng)營活動主要是了解被審計單位的主營業(yè)務(wù)、與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的關(guān)鍵流程等答案：B。治理結(jié)構(gòu)是指被審計單位的董事會、監(jiān)事會、管理層等治理層和管理層之間的職責(zé)權(quán)限劃分、監(jiān)督制衡機制等，而組織架構(gòu)和管理體制表述不準確。選項A對所有權(quán)結(jié)構(gòu)的描述正確；選項C對組織結(jié)構(gòu)的描述正確；選項D對經(jīng)營活動的了解內(nèi)容描述正確。4.注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時，通常不采用的審計程序是（）。A.詢問被審計單位的人員B.觀察特定控制的運用C.檢查文件和報告D.分析程序答案：D。分析程序主要用于風(fēng)險評估程序、實質(zhì)性程序和總體復(fù)核階段，在了解內(nèi)部控制時通常不采用。了解內(nèi)部控制的程序包括詢問被審計單位人員、觀察特定控制的運用、檢查文件和報告、穿行測試等。選項A、B、C都是了解內(nèi)部控制常用的程序。5.下列各項中，屬于被審計單位的控制活動的是（）。A.被審計單位的人力資源政策與實務(wù)B.被審計單位對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制C.被審計單位的業(yè)績評價D.被審計單位的治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施答案：C?？刂苹顒邮侵赣兄诖_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等。選項A屬于控制環(huán)境中的人力資源政策；選項B屬于信息系統(tǒng)與溝通；選項D屬于控制環(huán)境。多項選擇題1.注冊會計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有（）。A.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額和披露B.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系C.評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定D.考慮發(fā)生錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報答案：ABCD。以上四個選項都是注冊會計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。選項A強調(diào)在了解過程中全面識別風(fēng)險；選項B將風(fēng)險與認定層次聯(lián)系；選項C評估風(fēng)險對財務(wù)報表整體的影響；選項D考慮錯報的可能性和重大程度。2.下列關(guān)于特別風(fēng)險的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的風(fēng)險是否為特別風(fēng)險C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并測試與特別風(fēng)險相關(guān)的控制D.如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細節(jié)測試答案：ABD。選項A，超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易通常會導(dǎo)致特別風(fēng)險；選項B，特別風(fēng)險需要注冊會計師運用職業(yè)判斷來確定；選項D，如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)包括細節(jié)測試，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項C，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，但如果控制設(shè)計不合理或無法得到執(zhí)行，可能不進行測試。3.注冊會計師在了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險時，可能導(dǎo)致被審計單位面臨經(jīng)營風(fēng)險的情況有（）。A.被審計單位開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)B.被審計單位業(yè)務(wù)擴張C.被審計單位新頒布的會計法規(guī)要求被審計單位采用新的會計政策D.被審計單位的融資能力受到限制答案：ABCD。選項A，開發(fā)新產(chǎn)品或新服務(wù)可能面臨市場接受度、技術(shù)難題等經(jīng)營風(fēng)險；選項B，業(yè)務(wù)擴張可能面臨資金、管理等方面的風(fēng)險；選項C，新會計法規(guī)要求采用新會計政策可能導(dǎo)致會計處理不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險；選項D，融資能力受限會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和發(fā)展，帶來經(jīng)營風(fēng)險。4.下列關(guān)于內(nèi)部控制要素的說法中，正確的有（）。A.控制環(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的意識B.風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施C.信息系統(tǒng)與溝通是指與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通D.控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序答案：ABCD。選項A對控制環(huán)境的描述正確，它是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)；選項B對風(fēng)險評估過程的描述準確；選項C信息系統(tǒng)與溝通主要圍繞財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和內(nèi)外部溝通；選項D對控制活動的定義正確。5.注冊會計師在了解被審計單位的內(nèi)部控制時，對于內(nèi)部控制的人工和自動化成分，下列說法中正確的有（）。A.人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕B.人工控制可以更有效地應(yīng)對變化的情況C.自動化控制可以提高內(nèi)部控制的效率和效果D.自動化控制在處理大流量交易和數(shù)據(jù)時可能存在特定風(fēng)險答案：ABCD。選項A，人工控制依賴于人的執(zhí)行，容易受到人為因素影響，可能被規(guī)避、忽視或凌駕；選項B，人工控制具有靈活性，能更好地應(yīng)對變化情況；選項C，自動化控制通過程序執(zhí)行，能提高效率和效果；選項D，自動化控制在處理大流量交易和數(shù)據(jù)時，可能存在系統(tǒng)故障、程序錯誤等特定風(fēng)險。簡答題1.簡述注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險的步驟。答案：注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險的步驟如下：第一步：在了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額和披露。通過詢問、觀察、檢查和分析程序等，收集關(guān)于被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略等方面的信息，識別可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險因素。第二步：結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。評估風(fēng)險是否與特定的交易、賬戶余額和披露相關(guān)，確定風(fēng)險影響的具體認定。第三步：評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定。判斷風(fēng)險是屬于認定層次的風(fēng)險還是財務(wù)報表層次的風(fēng)險。第四步：考慮發(fā)生錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。綜合考慮風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，確定是否為重大錯報風(fēng)險。2.請說明特別風(fēng)險通常與哪些因素相關(guān)，注冊會計師針對特別風(fēng)險應(yīng)采取哪些審計程序。答案：特別風(fēng)險通常與以下因素相關(guān)：非常規(guī)交易：例如，復(fù)雜的股權(quán)交易、重大的資產(chǎn)處置、重組等。這些交易不經(jīng)常發(fā)生，交易的性質(zhì)和金額可能比較特殊，會計處理復(fù)雜，容易導(dǎo)致重大錯報。判斷事項：如涉及會計估計（如固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬準備計提比例等）、收入確認的判斷等。這些事項需要管理層運用大量的主觀判斷，存在較大的不確定性，可能導(dǎo)致重大錯報。注冊會計師針對特別風(fēng)險應(yīng)采取的審計程序包括：了解與特別風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)部控制：評價內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理，并確定其是否得到執(zhí)行。如果內(nèi)部控制設(shè)計不合理或無法得到執(zhí)行，可能需要更多地依賴實質(zhì)性程序。實施實質(zhì)性程序：如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細節(jié)測試。因為細節(jié)測試可以直接針對交易或賬戶余額的具體項目進行檢查，獲取更直接、更可靠的審計證據(jù)。也可以結(jié)合實質(zhì)性分析程序，但實質(zhì)性分析程序不能僅作為唯一的實質(zhì)性程序，因為特別風(fēng)險的性質(zhì)決定了需要更詳細的審計證據(jù)?？紤]是否需要利用專家的工作：對于一些涉及復(fù)雜的技術(shù)、法律等方面的特別風(fēng)險，可能需要利用專家的專業(yè)知識來獲取審計證據(jù)。綜合題ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計甲公司2024年度財務(wù)報表。注冊會計師在審計過程中了解到以下情況：甲公司所處行業(yè)競爭激烈，市場需求變化較快。甲公司為了保持市場份額，不斷推出新產(chǎn)品，但新產(chǎn)品的研發(fā)和推廣成本較高。甲公司在2024年進行了重大的業(yè)務(wù)重組，包括收購了一家小型企業(yè)和出售了部分閑置資產(chǎn)。甲公司的財務(wù)部門人員流動頻繁，部分關(guān)鍵崗位的財務(wù)人員在年內(nèi)更換。甲公司對銷售客戶的信用政策較為寬松，應(yīng)收賬款余額較大且賬齡較長。甲公司的存貨種類繁多，且存貨的計價方法在2024年發(fā)生了變更。要求：識別甲公司可能存在的重大錯報風(fēng)險，并說明理由。針對識別出的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)采取哪些應(yīng)對措施。答案：可能存在的重大錯報風(fēng)險及理由1.新產(chǎn)品研發(fā)和推廣成本較高帶來的風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險：可能導(dǎo)致成本核算不準確，影響利潤的真實性。由于市場需求變化快，新產(chǎn)品研發(fā)可能失敗，研發(fā)成本可能無法合理分攤，推廣成本可能存在浪費或不合理支出的情況。理由：行業(yè)競爭激烈，新產(chǎn)品研發(fā)和推廣成本高且具有不確定性，會計處理上對于研發(fā)支出的資本化和費用化的判斷、推廣成本的分攤等容易出現(xiàn)錯誤，從而影響財務(wù)報表中成本和利潤的準確性。2.重大業(yè)務(wù)重組帶來的風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險：收購小型企業(yè)可能涉及合并財務(wù)報表編制錯誤、資產(chǎn)和負債的確認和計量不準確；出售閑置資產(chǎn)可能存在資產(chǎn)處置損益計算錯誤。理由：業(yè)務(wù)重組涉及復(fù)雜的會計處理，如企業(yè)合并的會計處理、資產(chǎn)的評估和計價等。收購和出售資產(chǎn)的交易價格確定、相關(guān)稅費的計算等都可能存在重大錯報風(fēng)險。3.財務(wù)部門人員流動頻繁帶來的風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險：內(nèi)部控制可能失效，導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)錯誤。新的財務(wù)人員可能不熟悉公司的財務(wù)制度和流程，容易出現(xiàn)會計處理錯誤。理由：關(guān)鍵崗位財務(wù)人員更換頻繁，會影響財務(wù)工作的連續(xù)性和穩(wěn)定性，增加了內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞的可能性，進而影響財務(wù)報表的準確性。4.寬松信用政策和高額應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險：應(yīng)收賬款可能無法收回，導(dǎo)致壞賬準備計提不足，影響資產(chǎn)的真實性和利潤的準確性。理由：信用政策寬松使得應(yīng)收賬款余額較大且賬齡較長，客戶違約的可能性增加，如果壞賬準備計提不充分，會高估資產(chǎn)和利潤。5.存貨計價方法變更帶來的風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險：存貨計價方法變更可能導(dǎo)致存貨成本計算不準確，影響資產(chǎn)和利潤的計量。理由：存貨計價方法的變更需要有合理的理由和充分的披露，且變更后會對存貨成本和銷售成本產(chǎn)生影響，如果變更處理不當(dāng)，會導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。應(yīng)對措施1.針對新產(chǎn)品研發(fā)和推廣成本風(fēng)險：檢查研發(fā)項目的立項文件、研發(fā)過程的記錄，確定研發(fā)支出的資本化和費用化是否符合會計準則的規(guī)定。分析推廣成本的構(gòu)成和支出合理性，檢查相關(guān)的合同和發(fā)票等憑證。與研發(fā)部門和市場部門溝通，了解新產(chǎn)品的市場反饋和銷售情況，評估研發(fā)和推廣成本對利潤的影響。2.針對重大業(yè)務(wù)重組風(fēng)險：審查收購和出售資產(chǎn)的相關(guān)協(xié)議、評估報告等文件，確定交易價格的合理性和資產(chǎn)的公允價值。檢查合并財務(wù)報表的編制過程，確保合并范圍的確定、資產(chǎn)和負債的合并等符合會計準則的要求。復(fù)核資產(chǎn)處置損益的計算，檢查相關(guān)的會計分錄。3.針對財務(wù)人員流動頻繁風(fēng)險：評估新財務(wù)人員的專業(yè)能力和培訓(xùn)情況，了解公司對新員工的培訓(xùn)和指導(dǎo)措施。加強對內(nèi)部控制的測試，特別是與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，檢查是否存在內(nèi)部控制缺陷并及時提出改進建議。增加對財務(wù)報表關(guān)鍵項目的實質(zhì)性測試，以降低因人員變動可能帶來的錯報風(fēng)險。4.針對寬