2025年注會《職業(yè)能力綜合測試(試卷一)》練習題及答案甲公司是一家在上海證券交易所上市的制造業(yè)企業(yè)，主要從事高端數(shù)控機床的研發(fā)、生產與銷售，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為13%。2024年度財務報表由ABC會計師事務所審計，出具了無保留意見審計報告。2025年4月，甲公司聘請XYZ會計師事務所對其2025年度財務報表進行審計，A注冊會計師擔任項目合伙人。資料一：甲公司2025年主要業(yè)務如下：（1）2025年3月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售5臺數(shù)控機床，合同總價2000萬元（不含稅）。合同約定，乙公司應在合同簽訂后5日內支付30%預付款，甲公司于2025年6月30日前完成設備安裝調試，經(jīng)乙公司驗收合格后支付剩余70%款項。甲公司負責安裝調試，安裝調試構成單項履約義務。截至2025年12月31日，甲公司已完成設備生產并運抵乙公司，但因乙公司廠房裝修未完成，安裝調試尚未開始，甲公司據(jù)此確認收入2000萬元，結轉成本1200萬元。（2）2025年7月1日，甲公司以銀行存款8000萬元取得丙公司30%股權，能夠對丙公司施加重大影響。丙公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元（與賬面價值一致）。2025年7-12月，丙公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元（其中7月1日前實現(xiàn)凈利潤1000萬元），因其他債權投資公允價值變動確認其他綜合收益600萬元（已扣除所得稅影響）。甲公司將對丙公司的投資作為長期股權投資核算，2025年末確認投資收益1200萬元（4000×30%），確認其他綜合收益180萬元（600×30%）。（3）2025年1月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉換公司債券，面值總額5000萬元，票面年利率3%，每年末付息，到期一次還本。債券發(fā)行價格5200萬元，另支付發(fā)行費用100萬元。已知不附轉換權的同類債券市場利率為5%。甲公司將發(fā)行價款5200萬元全額確認為應付債券，未對權益成分進行拆分。（4）2025年12月31日，甲公司對一條生產線進行減值測試。該生產線賬面價值6000萬元，預計剩余使用年限5年，無殘值。甲公司預計未來5年現(xiàn)金流量（均發(fā)生在年末）分別為1500萬元、1400萬元、1300萬元、1200萬元、1100萬元，適用的折現(xiàn)率為6%（5年期6%復利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9434、0.8900、0.8396、0.7921、0.7473）。經(jīng)測算，該生產線公允價值減處置費用后的凈額為5000萬元。甲公司未計提減值準備。資料二：審計過程中，A注冊會計師注意到以下事項：（1）甲公司2025年12月向關聯(lián)方丁公司銷售一批配件，售價1000萬元（成本800萬元），該配件同類市場價格為850萬元。甲公司已確認收入1000萬元，結轉成本800萬元。（2）甲公司2025年研發(fā)投入5000萬元，其中3000萬元符合資本化條件并于10月1日達到預定用途（預計使用年限5年），2000萬元費用化。甲公司將3000萬元資本化支出計入無形資產，2000萬元計入管理費用，并按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠（費用化部分加計扣除2000萬元，資本化部分按3000×100%/5×3/12加計扣除150萬元）。（3）甲公司2025年12月因延遲繳納稅款被稅務機關加收滯納金50萬元，計入營業(yè)外支出，并在計算應納稅所得額時予以扣除。資料三：甲公司2025年末未審財務報表列示：資產總額12億元，負債總額7億元，營業(yè)收入10億元，凈利潤1.2億元。A注冊會計師確定的財務報表整體重要性為1200萬元，實際執(zhí)行的重要性為900萬元。審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報（已考慮稅務影響）如下：（1）收入確認錯報：調減營業(yè)收入2000萬元，調減營業(yè)成本1200萬元；（2）長期股權投資錯報：調減投資收益300萬元（1000×30%），調減其他綜合收益180萬元；（3）可轉換債券錯報：調增應付債券利息調整（或調減應付債券賬面價值）412萬元，調增其他權益工具412萬元；（4）關聯(lián)方交易錯報：調減營業(yè)收入150萬元（1000-850），調減營業(yè)成本0；（5）研發(fā)費用加計扣除錯報：調減所得稅費用75萬元（（2000+150）×25%-正確加計扣除額對應的所得稅影響）；（6）滯納金稅前扣除錯報：調增所得稅費用12.5萬元（50×25%）。要求：1.針對資料一（1）至（4），逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，說明理由并編制更正分錄（不考慮所得稅及盈余公積調整）。2.針對資料二（1）至（3），逐項分析甲公司的稅務處理是否正確，如不正確，說明理由并計算應調整的應納稅所得額。3.針對資料三，計算未更正錯報的匯總金額，判斷是否超過財務報表整體重要性，并指出對審計意見的影響。答案1.資料一會計處理判斷及更正（1）事項（1）：會計處理不正確。理由：甲公司負責的安裝調試構成單項履約義務，且安裝調試是客戶取得設備控制權的關鍵步驟。截至2025年末，安裝調試尚未開始，客戶未取得對設備的控制權，不滿足收入確認條件。更正分錄：借：主營業(yè)務收入2000貸：合同負債2000借：存貨1200貸：主營業(yè)務成本1200（2）事項（2）：會計處理不正確。理由：甲公司7月1日取得丙公司股權，僅能對7月1日后的凈利潤享有權益。丙公司7-12月凈利潤=4000-1000=3000萬元，應確認投資收益=3000×30%=900萬元，而非1200萬元。更正分錄：借：投資收益300（1200-900）貸：長期股權投資——損益調整300（3）事項（3）：會計處理不正確。理由：可轉換公司債券應拆分為負債成分和權益成分。負債成分公允價值=5000×3%×（P/A,5%,5）+5000×（P/F,5%,5）=150×4.3295+5000×0.7835=649.43+3917.5=4566.93萬元；權益成分公允價值=5200-4566.93=633.07萬元。發(fā)行費用應按公允價值比例分攤，負債成分承擔費用=100×4566.93/5200≈87.83萬元，權益成分承擔費用=100-87.83=12.17萬元。最終負債成分賬面價值=4566.93-87.83=4479.10萬元，權益成分=633.07-12.17=620.90萬元。甲公司未拆分權益成分，需更正。更正分錄：借：應付債券——面值5000貸：應付債券——利息調整520.90（5000-4479.10）其他權益工具620.90（4）事項（4）：會計處理不正確。理由：生產線可收回金額為公允價值減處置費用凈額（5000萬元）與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1500×0.9434+1400×0.8900+1300×0.8396+1200×0.7921+1100×0.7473=1415.1+1246+1091.48+950.52+822.03=5525.13萬元?？墒栈亟痤~為5525.13萬元，賬面價值6000萬元，應計提減值準備=6000-5525.13=474.87萬元。更正分錄：借：資產減值損失474.87貸：固定資產減值準備474.872.資料二稅務處理分析及調整（1）事項（1）：稅務處理不正確。理由：關聯(lián)方交易價格明顯高于市場價格，稅務機關有權按獨立交易原則調整。應調減應納稅所得額=1000-850=150萬元。（2）事項（2）：稅務處理不正確。理由：資本化的研發(fā)支出應自達到預定用途的次月（11月）起攤銷，2025年攤銷期為2個月（11-12月），可加計扣除的攤銷額=3000/5×2/12=100萬元，加計扣除額=100×100%=100萬元；費用化部分加計扣除2000×100%=2000萬元。甲公司多計加計扣除=（2000+150）-（2000+100）=50萬元，應調增應納稅所得額50萬元。（3）事項（3）：稅務處理不正確。理由：稅收滯納金不得稅前扣除，應調增應納稅所得額50萬元。3.未更正錯報匯總及審計意見未更正錯報匯總金額計算：（1）收入確認：調減凈利潤=2000-1200=800萬元（調減）；（2）長期股權投資：調減凈利潤300萬元；（3）可轉換債券：不影響凈利潤（權益成分調整不影響損益）；（4）關聯(lián)方交易：調減凈利潤150萬元；（5）研發(fā)加計扣除：調減所得稅費用75萬元（調增凈利潤75萬元）；（6）滯納金：調增所得稅費用12.5萬元（調減凈利潤12.5萬元）。匯總影響凈利潤金額=-800-300-150+75-12.5=-1187.5