第八章重點、難點講解及典型例題

一、成本管理的主要內容熟悉

主要內容相關說明

成本規(guī)劃成本規(guī)劃是進行成本管理的笫一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。

成本核算成本核算是成本分析和成本控制的信息基礎。管理成本核算可以直接利用財務成本核算的

結果，或者選擇變動成本法、作業(yè)成本法等方法來單獨核算

成本控制成本控制是成本管理的核心。成本控制的原則：全面控制原則、經濟效益原則、例外管理

原則

成本分析成本分析的方法主要有對比分析法、連環(huán)替代法和相關分析法

成本考核成本考核指標可以是財務指標，也可以是非財務指標

【提示】成本分析貫穿于成本管理的全過程，成本規(guī)劃在戰(zhàn)略上對成本核算、成本控制、

成本分析和成本考核進行指導，成本規(guī)劃的變動是企業(yè)外部經濟環(huán)境和企業(yè)內部競爭戰(zhàn)略

變動的結果，而成本核算、成本控制、成本分析和成本考咳則通過成本信息的流動互相聯(lián)系。

【例題1?多選題】成本分析的方法主要包括（）。

A.對比分析法

B.連環(huán)替代法

C.相關分析法

D.綜合分析法

【答案】ABC

【解析】成本分析的方法主要有對比分析法、連環(huán)替代法和相關分析法。

二、量本利分析概述圈

（一）基本假設

（1）總成本由固定成本和變動成本兩部分組成；

（2）銷售收入與業(yè)務量呈完全線性關系；

（3）產銷平衡；

（4）產品產銷結構穩(wěn)定。

（二）相關公式

三、1.基本公式

四、息稅前利潤=銷售收入一總成本

五、=銷售收入一（變動成本+固定成本）

=銷售量X單價一銷售量X單位變動成本一固定成本

=銷售量x（單價一單位變動成本）一固定成本

2.其他公式

息稅前利潤=銷售量X單位邊際貢獻一固定成本

=邊際貢獻一固定成本

=銷售收入X邊際貢獻率一固定成本

=銷售收入X（1—變動成本率）一固定成本

【例題2?單選題】下列計算息稅前利潤的公式中，不正確的是（）。

A.銷售量又（單價一單位變動成本）一固定成本

B.銷售收入X單位邊際貢獻一固定成本

C.邊際貢獻一固定成本

0.銷售收入X（1—變動成本率）一固定成本

【答案】B

【解析】息稅前利潤=銷售量X單位邊際貢獻一固定成本=銷售收入X邊際貢獻率一周

定成本。

【例題3?判斷題】邊際貢獻率與變動成本率具有密切的關系，邊際貢獻率+變動成本

率=1。（）

【答案】J

三、【解析】邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入=（銷售收入一變動成本）/銷售收入

=1一變動成本率，所以，邊際貢獻率+變動成本率=10

四、單一產品量本利分析掌握【玄?。整年多選題、判斷題】

（一）保本分析

1.保本點

保本銷售量=固定成本/（單價一單位變動成本）=固定成本/單位邊際貢獻

保本銷售額=保本銷售量X單價=固定成本/（1—單位變動成本/單價）=固定成本/

邊際貢獻率

【提示】從保本點的計算公式可以看出，降低保本點的途徑主要有三個：一是降低固定

成本總額：二是降低單位變動成本：三是提高銷售單價.

【例題4?單選題】下列各項中，不屬于降低保本點途徑的是().

A.降低固定成本總額

B.降低單位變動成本

C.提高銷售單價

D.提高銷售量

【答案】I)

2.保本作業(yè)率

保本作業(yè)率=保本點銷售豉/正常經營銷售最X100%=保本點銷售額/正常經營銷售

額X1OO%

保本作業(yè)率表明企業(yè)保本的銷售量在正常經營銷售量中所占的比重。該指標也可以提供

企業(yè)在保本狀態(tài)下對生產能力利用程度的要求。

(二)量本利分析圖

1.基本的量本利分析圖

基本的量本利分析圖是根據量本利的基本關系繪制的，也稱保本點圖。在量本利分析圖

中，以橫坐標代表銷售量，以縱坐標代表收入和成本，則銷售收入線和總成本線的交叉點

基本的?本利分析圖

基本的量本利分析圖表達的意義有：

(1)固定成本與橫軸之間的區(qū)域為固定成本值，它不因產量增減而變動，總成本線與固

定成本線之間的區(qū)域為變動成本，它與產量呈正比例變化。

(2)總收入線與總成本線的交點是保本點，通過圖示可以直觀地看出保本銷售量和保本

銷售額。

(3)在保本點以上的總收入線與總成本線相夾的區(qū)域為盈利區(qū)，保本點以下的總收入線

與總成木線相夾的區(qū)域為虧損區(qū)。因此，只要知道銷售數量或銷售金額信息，就可以在圖上

判明該銷售狀態(tài)下的結果是虧損還是盈利，易于理解，直觀方便。

邊際貢獻式量本利分析圖主要反映銷售收入減去變動成本后形成的邊際貢獻，而邊際

貢獻在彌補固定成本后形成利潤。此圖的主要優(yōu)點是可以表示邊際貢獻的數值。邊際貢獻隨

銷量增加而擴大，當其達到固定成本值時（即在保本點），企業(yè)處于保本狀態(tài)；當邊際貢獻超

過固定成本后企業(yè)進入盈利狀態(tài)。

【例題5?單選題】關于邊際貢獻式量本利分析圖，下列說法中不正確的是（）。

A.邊際貢獻在彌補固定成本后形成利潤

B.此圖的主要優(yōu)點是可以表示邊際貢獻的數值

C.邊際貢獻隨銷量增加而減少

D.當邊際貢獻超過固定成本后企業(yè)進入盈利狀態(tài)

【答案】C

（三）安全邊際分析

1.安全邊際

安全邊際量=實際或預計銷售量一保本點銷售量

安全邊際額=實際或預計銷售額一保本點銷售額=安全邊際量X單價

安全邊際率=安全邊際量/實際或預計銷售量X100%=安全邊際額/實際或預計銷售

額X100%

【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經營風險越??；反之則相反。

2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關系

保本銷售量I安全邊際量=正常銷售量

上述公式兩端同時除以正常銷售量，使得到：

保本作業(yè)率+安全邊際率=1

3.安全邊際與息稅前利潤的關系

息稅前利潤

=邊際貢獻一固定成本

=銷伐收入X邊際貢獻率一保本銷售額義邊際貢獻率

=安全邊際額X邊際貢獻率

=安全邊際額X（1一變動成本率）

【提示】

（1）只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤，保本銷售額扣除變動成本后只為企業(yè)收回固定

成本；

（2）安全邊際銷售額減去其自身變動成本后成為企業(yè)利潤，即安全邊際中的邊際貢獻等

于企業(yè)利潤；

（3）銷售利潤率=安全邊際率X邊際貢獻率；

（4）提高銷售利潤率的途徑：一是擴大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動

成本水平，提高邊際貢獻率。

【例題6?多選題】某企業(yè)生產一種產品，單價20元，單位變動成本12元，固定成本

80000元/月，每月實際銷售量為25000件。以一個月為計算期，下列說法正確的有（

A.保本點銷售量為10000件

B.安全邊際額為30C000元

C.保本作業(yè)率為40%

D.銷售利潤率為24%

【答案】ABCD

（解析】保本點銷售量=80000/（20—12）=10000（件）；安全邊際額=25000X20—10000

X20=300000（元）：保本作業(yè)率=10000/25000X100%=40%,安全邊際率=1—40%=

60%,銷售利潤率=60%X(20—12)/20=60%義40%=24%。

四、多種產品保本分析掌握

目前，進相關的公式或說明

行多種產品保

本分析的方法

包括加權平均

法、聯(lián)合單位

法、分算法、順

序法和主要產

品法等。

多種產品保本分析

方法

加權平均法加權平均邊際貢獻率=￡各種產品邊際貢獻/￡各種產品銷售額X100%

綜合保本點銷售額=固定成本總額/加權平均邊際貢獻率

某產品保本點銷售額=綜合保本點銷售額X該產品的銷售收入比重

聯(lián)合單位法聯(lián)合保本量=固定成本總額/（聯(lián)合單價一聯(lián)合單位變動成本）

聯(lián)合單價等于一個聯(lián)合單位的全部收入，聯(lián)合單位變動成本等于一個聯(lián)合單位的

全部變動成本

某產品保本量=聯(lián)合保本量X一個聯(lián)合單位中包含的該產品數量

分算法分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標準在各種產品之間進行合理

分配，確定每種產品應補償的固定成本數額，然后再對每一種產品按單一品種條

件下的情況分別進行量本利分析的方法

順序法順序法是指按照事先確定的各品種產品銷隹順序，依次用各種產品的邊際貢獻補

償整個企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產品的邊際貢獻補償完為止，從而完成

量本利分析的一種方法

在企業(yè)產品品種較多的情況下，如果存在一種產品是主要產品，它提供的邊際貢

獻占企業(yè)邊際貢獻總額的比重較大，代表了企業(yè)產品的主導方向，則可以按該主

主要產品法

要品種的有關資料進行量本利分析，視同于單一品種。確定主要品種應以邊際貢獻

為標志，并只能選擇一種主要產品

【提示】采用聯(lián)合單位法時，聯(lián)合單位的數量因選用標準不同而不同，比如企業(yè)生產甲、

乙兩種產品,本月分別銷售4000件、5000件。甲、乙銷售量比例可以為1:1.25（以甲產品

為標準），也可以為0.8:1（以乙產品為標準），也可以直接表示為4:5。如采用第一種方式，

聯(lián)合單位數量為4000/1=5000/1.25=4000；如采用第二種方式,聯(lián)合單位數量為4000

/0.8=5000/1=5000；如采用最后一種方式,聯(lián)合單位數量為4000/4=5000/5=1000。

雖然確定的聯(lián)合單位數量不同，從而造成聯(lián)合單位變動成本、聯(lián)合保本銷售量也不相同，但

最終的結論（各種產品的保本銷售量和保本銷售額）是相同的。

【例題7哆選題】在多品種條件卜，能夠影響加權平均邊際貢獻率大小的因索有（）。

A.企業(yè)固定成本總額

B.各種產品銷出收入比重

C.各種產品的邊際貢獻率

D.全廠目標利潤

【答案】BC

【解析】加權平均邊際貢獻率=E各產品邊際貢獻？E各產品銷售收入=E（各產品邊

際貢獻率X各產品銷售收入比重）。

五、目標利潤分析掌握【支?。9年計算分析題】

（一）目標利潤分析

目標利潤銷售量=（固定成本十日標利潤）/單位邊際貢獻

目標利潤銷售額=（固定成本+目標利潤）/邊際貢獻率

或：目標利潤銷售額=目標利潤銷售量X單價

【提示】上述公式中的目標利潤一般是指息稅前利潤。其實，從稅后利潤來進行目標利

潤的規(guī)劃和分析，更符合企業(yè)生產經營的需要。如果企業(yè)預測的目標利潤是稅后利潤（指的

是稅后凈利潤），則上述公式應作如下調整。

由于：稅后利泗-（息ft.故科利一利息）x”一所得出曳史）

因此.

實現(xiàn)日標利村的例8------------廣或晉專置中---

圖會才金,曳后目標一詞.副.

實現(xiàn)U標利潤的銷名口----------:慮軾盤---

（二）實現(xiàn)目標利潤的措施

通常情況下企業(yè)要實現(xiàn)目標利潤，在其他因素不變時，銷售數量或銷售價格應當提高,

而固定成本或單位變動成本則應下降。

【提示】財管上決策、分析問題，在分析某一因素變化帶來的影響時，是默認除其之外

的其他因素保持不變的，在分析實現(xiàn)目標利潤的措施時，同樣遵循這一原則，比如假定甲

公司的目標利潤由原來的10000萬元.卜?升為15000萬元，分析銷售數量的變化時，假定只是

銷售數量發(fā)生變化，而單位變動成本、固定成本、單價保持不變，同樣，分析單位變動成本

變化時，假定只有單位變動成本發(fā)生變化，而銷售數量、固定成本、單價保持不變。分析固

定成本和單價變化時，原理相同。

六、利潤敏感性分析掌握

基于量本利分析的利潤敏感性分析主要應解決兩個問題：一是各因素的變化對最終利

潤變化的影響程度；二是當目標利潤要求變化時允許各因素的升降幅度.

反映各因素對利潤敏感程度的指標為利潤的敏感系數，其計算公式為：

敏感系數=利潤變動百分比/因素變動百分比

對各因素允許升降幅度的分析，實質上是各因素對利潤影響程度分析的反向推導，在

計算上表現(xiàn)為敏感系數的倒數。比如，單價對利潤的敏感系數為2,分析當單價降低多少將

使利潤由盈利轉為虧損時、則單價的降低幅度是2的倒數即1/2=50%。

【提示】

(1)敏感系數有正負之分，正數時表示該因素的變化與利潤的變化方向相同，負數時表

示該因素的變化與利潤的變化方向相反。

(2)評價敏感程度的大小，要使用敏感系數的絕對值大小來判斷。

【例題8?單選題】已知單價對利潤的敏感系數為5,本年盈利，為了確保下年度企業(yè)

不虧損，單價下降的最大幅度為()。

A.50%

B.100%

C.20%

D.40%

【答案】C

七、【解析】利潤下降100%,則下年就會出現(xiàn)虧損，因此“為了確保下年度企業(yè)不虧

損”意味著“利潤下降的最大幅度為100%”。單價對利潤的敏感系數=利潤變動百分比/

單價變動百分比，所以單價下降的最大幅度為100%+5=20%。本題也可以直接根據“對

各因素允許升降幅度的分析，實質上是各因素對利潤影響程度分析的反向推導，在計算上

表現(xiàn)為敏感系數的倒數”做答，即單價下降的最大幅度=1/單價對利潤的敏感系數=1/5

=20%。

八、量本利分析在經營決策中的應用熟悉

量木利分析在經營決策中得到大量的應用。它可以根據各個備選方案的成本、業(yè)務量與

利潤三者之間的相互依存關系，在特定情況卜確定最優(yōu)決策方案。在經營決策中應用量本利

分析法的關鍵在于確定“成本分界點二所謂“成本分界點”就是兩個備選方案預期成本相

同情況下的業(yè)務量。找到了成本分界點，就可以在一定的業(yè)務量范圍內，選擇出最優(yōu)的方

案。主要應用包括生產工藝設備的選擇和新產品投產的選擇。

八、標準成本控制與分析的相關概念掌握

(一)標準成本及其分類

成本類型含義特點

理想標準在現(xiàn)有條件下所能達到的最優(yōu)成本水平，即在生產要求異常嚴格。一般很難達到

成本過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產品無廢

品的假設條件下制定的成本標準

正常標準在正常情況卜.，企業(yè)經過努力可以達到的成本標具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性等特

成本準，這一標準考慮r生產過程中不可避免的損失、點

故障和偏差等

【提示】

（1）通常來說，理想標準成本小于正常標準成本。

（2）正常標準成本具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性等特點，所以，正常標準成本在實

踐中得到廣泛應用。

（二）標準成本控制與分析

標準成本控制與分析：又稱標準成本管理，是以標準成本為基礎，將實際成本與標準

成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的

管理方法。它以標準成本的確定作為起點，通過差異的計算、分析等得出結論性報告，然后

據以采取有效措施，鞏固成績或克服不足。

九、標準成本的制定掌握年計算分析題、2011年綜合題】

種類制定依據及計算公式

直接材料價格標準通常是以訂貨合同的價格為基礎，并考慮到未來物價、供求等各種變動

因素后按材料種類分別計算

標準成本用量標準一般應根據科學的統(tǒng)計調查，以技術分析為基礎計算確定

計算公式直接材料標準成本=E（單位產品可料用量標準X材料價格標準）

價格標準（標通常由勞動工資部門根據用工情況制定，當采用計時工資時，標準工資

準工資率）率就是單位標準工資率

標準工資率=標準工資總額+標準總工時

直接人工用量標準（工它是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產技術條佗下，生產單位產品所耗用的必要依工

標準成本時用量標準）作時間，包括對產品直接加工工時，必要的間歇或停工工時以及不可避

免的廢次品所耗用的工時等，以及不可避免的廢次品所耗用的工時等

計尊公式直接人工標準成本=標準工資率X工時用量標準

價格標準（分標準制造費用分配率=標準制造費用總額小標準總工時

配率標準）

制造費用用量標準（工其含義與直接人工用量標準相同

標準成本時用量標準）

計算公式制造費用標準成本=制造費用分配率標準X工時用量標準

【提示】

（1）產品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成，與產品成本定價中的制

造成本含義相同。

（2）單位產品的標準成本=直接材料標準成本+直接人工標準成本+制造費用標準成本

=￡（用量標準X價格標準）。

【例題9?單選題】在確定直接人工標準成本時，人工用量標準不包括（）。

A.直接加工操作必不可少的時間

B.必要的工間休息

C.必要的停工工時

D.可避免的廢品耗用工時

【答案】D

【解析】人工用量標準，即工時用量標準，它是指在現(xiàn)有生產技術條件下，生產單位產

品所耗用的必要的工作時間，包括對產品直接加工工時,必要的間歇或停工工時以及不可避

免的廢次品所耗用的工時等，不包括可避免的廢品耗用工時。

十、成本差異的計算及分析掌握【★ZOIB年單選題、2012年計算分析題、2011年綜合題】

在標準成本管理模式K成本差異是指一定時期生產一定數量的產品所發(fā)生的實際成

本與相關的標準成本之間的差額。

（一）直接材料成本差異的計算分析

直接材公式形成原因責任部門

料成本差

異，是指直

接材料的實

際總成本與

實際產量下

標準總成本

之間的差

異。

成本差異

宜接材料用量標準價格X（實際用量一實際產產品設計結構、原料質量、工主要是生產部門

差異量下標準用量）人的技術熟練程度、廢品率的

高低等

直接材料價格（實際價格標準價格）X實際用量市場價格、供貨廠商、運輸方主要是采購部門

差異式、采購批量等的變動

【提示】

（1）凡實際成本大于標準成本的稱為超支差異；凡實際成本小于標準成本的則稱為節(jié)約

差異。

（2）價格差異的重點是價格，因此是用價格之差乘以實際用量，而用量差異的重點是用

量，所以是用用量之差乘以標準價格。

（3）由于價格差異是用價格之差乘以實際用量，而川量差異是用用量之差乘以標準價格,

因此記住“價實量標”四字即可以準確記住直接材料成本差異的兩個公式一一價（差）實（量）

量（差）標（價）。此記憶方法也可以應用到下面講的直接人工成本差異和變動制造費用成本差

異公式的記憶，但要明確.直接人工效率差異是用量差異，工資率差異是價格差異，變動

制造費用耗費差異是價格差異、變動制造費用效率差異是用量差異.

（二）直接人工成本差異的計算分析年計算分析題、2011年單選題】

直接人工成本公式形成原因責任部門

差異，是指直接人

工的實際總成本與

實際產量下標準總

成本之間的差異。

成本差異

n接人工效率差異（用標準工資率x（實際工時工人技術狀況、工作環(huán)主要處生產部門

量差異）實際產量下標準人工工境和設備％件的好壞等

時）

直接人工工資率差異（實際工資率一標準工資工資制度的變動、工人主要是勞動人事部門

（價格差異）率）X實際工時的升降級、加班或臨時

工的增減等等

（三）變動制造費用成本差異的計算分析

變動制造費用成本差異，公式

是指實際發(fā)生的變動制迨費用

總額與實際產量下標準變動費

用總額之間的差異。

成本差異

變動制造費用效率差異（用量型異）變動制造宓用標準分配率X（實際工時一實際產量下標準工時）

變動制造費用耗費差異（價格差異）（變動制造費用實際分配率一變動制造費用標準分配率）X實際工時

【提示】

（1）變動制造費用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同：

（2）工時既可以是人工工時，也可以是機器工時，這取決于變動制造費用的分配方法；

（3）變動制造費用標準分配率=變動制造費用預算總額?預算產量下標準總工時。

【例題10?單選題】下列成本差異中，應該由勞動人事部門承擔責任的是（）。

A.直接材料價格差異

B,直接人工工資率差異

C.直接人工效率差異

D.變動制造費用效率差異

【答案】B

【解析】直接材料價格差異是在采購過程中形成的，屬于采購部門的責任；直接人工工

資率差異是價格差異，一般地，這種差異的責任不在生產部門，勞動人事部門更應對其承

擔責任。直接人工效率差異和變動制造費用效率差異主要應該由生產部門承擔責任。

（四）固定制造費用成本差異的計算分析

固定制造費用成本差異，是計算公式

指實際發(fā)生的固定制造費用與實

際產量下標準固定制造費用的差

異。

差異分析

固定制造費用耗費差異實際固定制造費用一預算產量下標準固定制造費用=實際固

定制造費用一預算產量下標準工時X標準分配率

兩差異法固定制造費用能量差異預算產量下標準固定制造費用一實際產量下標準固定制造費

用=（預算產量下標準工時一實際產量下標準工時）X標準分

配率

固定制造費用耗費差異實際固定制造費用一預算產量下標準固定制造費用=實際固

定制造費用一預算產量下標準工時X標準分配率

三差異法固定制造費用產量差異（預算產量下標準工時一實際產量下實際工時）X標準分配率

固定制造費用效率差異（實際產量下實際工時一實際產量下標準工時）X標準分配率

【提示】

（1）固定制造費用標準分配率=固定制造費用預算總額+預算產量下標準總工時

（2）固定制造費用能量差異=固定制造費用產量差異+固定制造費用效率差異

（3）固定制造費用成本差異（總差異）與直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制

造費用成本差異都可以用以下通用公式表示：總差異=實際產量下實際成本一實際產量下

標準成本

【速記】

（1）二差異法

簡單記憶：耗費差異=實際發(fā)生的費用一預算費用

能量差異=預算費用一實際產量下標準費用

（口訣：將總差異用預算費用分割為兩個差額）

（2）三差異法

耗費差異與二差異法相同

簡單記憶：產量差異=預算費用一實際工時標準費用

效率差異=實際工時標準費用一實際產量下標準費用

（口決：將二差異法的能量差異用實際丁時標準費用分割為兩部分）

十一、作業(yè)成本管理熟悉【玄?。^年判斷題、2011年單選題】

(一)作業(yè)成本計算法的相關概念

1.資源

資源是企業(yè)生產耗費的原始形態(tài)，是成本產生的源泉。企業(yè)作業(yè)活動系統(tǒng)所涉及的人

力、物力、財力都屬于資源。一個企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、間接制造費用等。

2.作業(yè)

(1)定義：所謂作業(yè)，是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源動作，它是作

業(yè)成本計算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。

【提示】一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動，如

機加工車間的車、銃、刨、磨等，所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機加工作業(yè)；甚至可以將機加工作業(yè)、

產品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產作業(yè)(相對于產品研發(fā)、設計、銷售等作業(yè)而言)。

(2)相關的說明

分類：

作業(yè)分類

單位作業(yè)是指使單位產品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產品的數量成正比，如加工零件、對每件產品

進行的檢驗等

批次作業(yè)是指使一批產品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產品的批次數量成正比，如設備調試、生產準

備等作業(yè)活動

作業(yè)分類相關的說明

產品作業(yè)是指使某種產品的每個單位都受益的作業(yè)，如產品工藝設計作業(yè)等

支持作業(yè)是指為維持企業(yè)E常生產，而使所有產品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產品數量無相關關

系，如廠房維修、管理作業(yè)等

3.成本動因

（1）定義：成本動因亦稱成本驅動因素，是指導致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成

本動因通常以作業(yè)活動耗費的資源來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。在作業(yè)成本

法下，成本動因是成本分配的依據。

（2）分類：成本動因又可以分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是引起作業(yè)成本變動的

驅動因素，反映作業(yè)量與耗費之間的因果關系。作業(yè)動因是引起產品成本變動的驅動因素，

反映產品產量與作業(yè)成本之間的因果關系。

4.作業(yè)中心

作業(yè)中心又稱成本庫：是指構成一個業(yè)務過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務

過程及其產出的成本。

（二）作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較

比較項目作業(yè)成本計算法傳統(tǒng)成本計算法

分配對象作業(yè)產品

間接費用分配方法先將資源耗費的成本分配到作業(yè)中心；然先將間接費用歸集到制造費

后再將作業(yè)中心的成本按照各自的成本動用、輔助生產等項目中，然后

因和作業(yè)的耗用數量分配到各產品再以產量等為基礎分配到各

產品中

直接費用直接費用的確認和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法一樣

【例題11?判斷題】作業(yè)動因是引起作業(yè)成本變動的驅動因素，反映產品產量與作業(yè)成

本之間的因果關系。（）

【答案】X

【解析】資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅動因素，反映作業(yè)量與耗費之間的因果關系。

作業(yè)動因是引起產品成本變動的驅動因素，反映產品產量與作業(yè)成本之間的因果關系。

（三）作業(yè)成本計算法的成本計算

某產品耗用的作業(yè)成本=￡（該產品耗用的作業(yè)量X實際作業(yè)成本分配率）

某產品當期發(fā)生成本=當期投入該產品的直接成本+當期該產品耗用的各項作業(yè)成本

其中：實際作業(yè)成本分配率=當期實際發(fā)生的作業(yè)成本/當期實際作業(yè)產出

直接成本=直接材料成本+直接人工成本

【例題12?判斷題】作業(yè)成本計算法的基本指導思想是“作業(yè)耗用資源，產品耗用作業(yè)”，

作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是作業(yè)資源一產品。()

【答案】X

【解析】作業(yè)成本計算法的基本指導思想是“作業(yè)耗用資源，產品耗用作業(yè)”，作業(yè)成

本法下間接成本的分配路徑是資源一作業(yè)一產品。

(四)作業(yè)成本管理

1.作業(yè)成本管理的目的

作業(yè)成本管理以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的。實施作業(yè)成本管理，其目的在于

找出并消除所有非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，削減非增值成本。

2.作業(yè)成本管理的措施

(1)對企業(yè)所有作業(yè)活動進行追蹤并動態(tài)反映。

(2)進行成本鏈分析。

成木鏈分析包括動因分析、作業(yè)分析等，進行動因分析可以找出導致作業(yè)成本發(fā)生的根

本原因。作業(yè)分析的主要目標是認識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機會及途

徑。進行成本鏈分析可以為企業(yè)決策提供準確的信息，指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消

除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，以達到降低成本、提高效率的目的。

3.增值作業(yè)和非增值作業(yè)

(1)增值作業(yè)的概念和判斷標準

增值作業(yè)，是指顧客認為可以增加其購買的產品或服務的有用性，有必要保留在企業(yè)

中的作業(yè)。一項作業(yè)必須同時滿足下列三個條件才可斷定為增值作業(yè)：該作業(yè)導致了狀態(tài)的

改變；該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行。

(2)非增值作業(yè)的概念和判斷標準

非增值作業(yè)，是指即便消除也不會影響產品對顧客服務的潛能，不必要的或可消除的

作業(yè)。如果一項作業(yè)不能同時滿足增值作業(yè)的三個條件，就可斷定其為非增值作業(yè)。

4.增值成本和非增值成本

增值作業(yè)可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)

生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產生的成本。而那些增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成

木則屬于非增值成木；執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。

5.成本節(jié)相關的說明

約的途徑

途徑

作業(yè)消除消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本

作業(yè)選擇對所有能夠達到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳的方案

作業(yè)減少以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間

作業(yè)共享利用規(guī)模經濟來提高增值作業(yè)的效率

【提示】重點是掌握增值作業(yè)的三個判斷標準和降低成本的途徑，以客觀題的形式把握。

6.作說明

業(yè)業(yè)績考

核

考核指標

財務指標主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業(yè)成本趨勢

報告

非財務指標主要體現(xiàn)在效率、質量和時間三個方面，比如投入產出比、次品率和生產周期等

【例題13?單選題】某企業(yè)發(fā)生一項作業(yè)，判斷其是否為增值作業(yè)的依據不包括（）。

A.該作業(yè)導致了狀態(tài)的改變

B.該作業(yè)必須是高效率的

C.該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成

D.該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行

【答案】B

十二、責任成本管理掌握

(一)責任成本管理的含義

責任成本管理，是指將企業(yè)內部劃分為不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責

任中心的權、責、利關系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

(二)責任中心及其考核年單選題、計算分析題，2012年單選題，2011年多選題】

1.具體內容

成本中

心

項目

含義成本中心是指有雙發(fā)牛并控制成本的單位

特點(1)不考核收入，只考核成本(首要特點)

(2)只對可控成本負責，不負責不可控成本

(3)責任成本是成本中心考核和控制的主要內容

續(xù)表

項目具體內容

考核指標預算成本節(jié)約額=實際產量預算責任成本一實際責任成本

預算成本節(jié)約率=預算成本節(jié)約額/實際產量預算賁任成本X100%

【提示】可控成本和不可控成本的劃分是相對的。不控成本和不可控成本的區(qū)分與成本

中心所處的管理層次的高低、管理權限的大小及控制的范圍的大小有關。對于一個獨立企業(yè)

而言，幾乎所有的成本都是可控成本。

2.具體內容

利潤中

心

項目

含義利潤中心是指既能控制成本，乂能控制收入和利澗的責任單位

自然利澗中心自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產品以取得收入的責任中心

分類人為利潤中心人為設定的，通過企業(yè)內部各先任中心之間使用內部結算價格結聳半成

品內部銷售收入的責任中心

邊際貢獻銷售收入總額一變動成本總額

考核指標可控邊際貢獻邊際貢獻一該中心負責人可控固定成木

部門邊際貢獻nJ■控邊際貢獻該中心負責人不可控固定成本

【提不】

(1)變動成本包括產品變動成本和變動期間費用。

(2)可控邊際貢獻也稱為部門經理邊際貢獻，它衡量了部門經理有效運用其控制下的資

源的能力，是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標。

(3)邊際貢獻反映了利潤中心的盈利能力，但對業(yè)績評價沒有太大的作用。

(4)部門邊際貢獻，又稱部門毛利，反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產能力有關的成

本所作的貢獻，更多地用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

【例題14?單選題】某企業(yè)內部乙車間是人為利潤中心，本期實現(xiàn)內部銷售收入200萬

元，變動成本為120萬元，該中心負責人可控固定成本為20萬元，不可控但應由該中心負擔

的固定成本10萬元，則該中心對整個公司所做的經濟貢獻為()萬元。

A.80

B.60

C.50

D.40

【答案】C

【解析】部門邊際貢獻=可控邊際貢獻一該中心負赍人不可控固定成本=200—120—

20—10=50(萬元)

3.投資中心

(1)定義：投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責

任中心。

（2）考核

評價指標相關內容

投資報酬率計算公式：投資報酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產

優(yōu)點：

（1）根據現(xiàn)有攸會計資料計算，比較客觀，可用于部門之問以及不同行業(yè)之間的比較

（2）可促使經理人員關注營業(yè)資產運用效率，并有利于資產存量的調整，優(yōu)化資源配置

缺點：（1）引起短期行為的產生；（2）追求局部利前最大化而損害整體利益最大化目標

缺點：（1）引起短期行為的產生：（2）追求局部利靛最大化而損害整體利益最大化目標

剩余收益計算公式：剩余收益=營業(yè)利潤一平均營業(yè)資產X最低投資報酬率

優(yōu)點：彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足

缺點：（1）不便于不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較：（2）僅反映當期業(yè)績，單純使

用這一指標會導致投資中心管理者的短視行為

缺點：（D不便于不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較：（2）僅反映當期業(yè)績，單純使

用這一指標會導致投資中心管理者的短視行為

缺點：（1）不便于不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較：（2）僅反映當期業(yè)績，單純使

用這一指標會導致投資中心管理者的短視行為

【例題15?判斷題】作為投資中心的業(yè)績評價指標，剩余收益可以克服投資報酬率的一

個缺點，不會導致投資中心管理者的短視行為。（）

【答案】x

（三）內部轉移價格