《物業(yè)管理會計》教案

本課程總課時為72課時，其中課堂講授60課時，實訓8課時，復習考試4課

時。

課時分配表：

章節(jié)章標題課時

第一章總論2

第二章會計要素與會計恒等式2

第二早會計科目與賬戶2

第四章復式記賬4

第五章賬戶和借貸記賬法的應用12

第六章本錢計算4

第七章賬戶分類2

第八章會計憑證6

第九章會計賬簿6

第十章會計核算形式2

第十一章財產(chǎn)清查4

第十二章會計報表2

第十三章會計工作管理體制和工作組織2

第十四章物業(yè)管理財務組織與制度2

第十五章物業(yè)管理財務預算4

第十六章物業(yè)管理的資金來源4

第十七章物業(yè)管理的資金運用4

實驗實訓財務軟件使用8

復習、考試4

第一章總論

［目的要求］:

通過本章的學習，要求對會計的含義、對象、主體、職能等概念有較清晰的認識;

了解會計的任務、方法和根本準則。

［重點掌握］:

會計的對象、職能，會計的核算方法。

［教學內容］:

第一節(jié)會計概述

一、會計的產(chǎn)生和開展：

會計起源于生產(chǎn)實踐。即會計產(chǎn)生于人類社會的生產(chǎn)性勞動。（馬克思的歷史唯

物主義原理中指出：人類為生存和開展所進行的生產(chǎn)性勞動，是人類社會一切活動

的前提和基礎。）

對于會計產(chǎn)生的時間，學術界有二種不同的觀點：

一種認為：人類有了生產(chǎn)性行為，便有了會計行為。即從原始社會開始，如結

繩記事、刻契記數(shù)等。

另一種認為：會計是社會生產(chǎn)開展到一定階段的產(chǎn)物，大約在原始社會末、奴

隸社會開始，有文字和專職人員時丁

我國歷史上記載，早在三千多年前，西周奴隸社會就出現(xiàn)了“會計〃一詞。并

有：”會計，以參互考日成，以月要與月成，以歲會考歲成?！ǖ淖⑨尅?/p>

自春秋戰(zhàn)國到秦代，已出現(xiàn)了用竹簡或木牘刻寫的“簿書〃（即賬本），并用

“入〃、”出〃作為記賬符號，記錄各種經(jīng)濟收支事項。

世界會計開展歷史可分為三個階段：

古代會計（復式簿記產(chǎn)生之前）

近代會計（復式御記產(chǎn)生?20世紀中期）

現(xiàn)代會計（20世紀中期?至今）

從記錄方法上看：從原始計量一單式簿記一復式簿記

12?13世紀，意大利威尼斯等地的商人，開始采用復式記賬，標志著近代會計

的形成。

我國近代會計的開展：

19世紀中葉，“西式會計〃隨著資本主義經(jīng)濟而傳入我國，改革了我國傳統(tǒng)的單

式記賬法。這是我國近代會計史上第一次變革。

新中國成立后，全面引進蘇聯(lián)的會計模式，建立了適應高度方案經(jīng)濟的會計制

度。這是我國近代會計史上第二次變革。

1966-1976年，十年間不重視會計核算與監(jiān)督，國民經(jīng)濟停滯。

1978年，改革開放，會計制度重新被重視和開展。

1981年，我國建立了注冊會計師制度。

1985年，公布了《中華人民共和國會計法》一是我國第一部

1992年11月公布（93年7月1日起實施）了《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》。

1999年10月31日，全國人大通過了修訂的新會計法（2000年7月1日起施行）

2000年底公布了《企業(yè)會計制度》

這一系列的會計法規(guī)的建立，突破了原有的會計核算模式，建立了接近國際慣

例的、具有我國特色的新的會計管理體系。這是我國近代會計史上第三次變革。

二、會計的概念：

“會計〃按字義為："零星算之為計，總合算之為會〃，所以會計就是記賬、算賬的

意思。

世界上對“會計〃一詞含義的認識是不斷開展變化的：

如：20世紀初，美國會計職業(yè)界普遍認為，會計是一門藝術；

20世紀中期，美國會計職業(yè)界普遍認為，會計是一門科學；

20世紀70年代，美國注冊會計師協(xié)會認為，會計是一種效勞活動；

世界上對會計定義的認識有很多種，總括起來有四種代表性觀點：

（1）“技術論〃--會計是以貨幣形式記錄、分類和匯總經(jīng)濟業(yè)務并說明其結果的技

術。

（2）“管理工具論〃--會計是鑒定、計量和傳送經(jīng)濟信息的方法。

（3）“信息系統(tǒng)論〃-一會計能收集用貨幣計量的全部經(jīng)濟信息，所以會計是一個信

息系統(tǒng)。

（4）“管理活動論〃-一會計是以貨幣計量為主要形式，采用專門方法，對經(jīng)濟活動

進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。

本教材采用上述觀點（4）,即：

“會計"--是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術方法，對一

定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關方面提供

會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。

三、會計的職能：

我國《會計法》中明確了會計的根本職能是：核算與監(jiān)督

此外，會計還有：預測、決策、控制、分析等職能。

第二節(jié)會計的對象、和任務

一、會計對象：價值運動（或資金運動）

（會計對象是指會計行為的客體，或會計工作的內容，或會計核算與監(jiān)督的內容）

（說明）：不同的會計主體，其經(jīng)濟活動的內容和目標不盡相同，所以會計核算和監(jiān)

督的具體內容也并不完全一樣。

如：產(chǎn)品制造企業(yè)（購、產(chǎn)、銷）的會計對象是：再生產(chǎn)過程中的價值運動；

商品流通企業(yè)（購、銷、存）的會計對象是：經(jīng)營過程中的價值運動；

行政事業(yè)單位（預算撥款、支出）的會計對象是：預算資金的運動。

但“價值運動〃是個較抽象的概念，會計對象的具體內容可分為：資產(chǎn)、負債、

所有者權益、收入、費用和利潤六個方面，也叫會計六要素。（六要素的定義見P.4）

二、會計的任務（作用）：P.5

1.核算經(jīng)濟業(yè)務,提供財務信息;

2.實行會計監(jiān)督,維護財經(jīng)法紀;

3.分析財務狀況,考核經(jīng)濟效益;

4.預測經(jīng)濟前景,參與經(jīng)營決策。

第三節(jié)會計核算根本前提和目標

一、會計核算前提：又稱會計假設或會計核算條件

包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。

1.會計主體：

會計主體：是指經(jīng)營上或經(jīng)濟上具有獨立性或相對獨立性的單位。（是指會計工作的

空間范圍）

它可以是：營利性組織（如企業(yè)、公司）

也可以是：非營利性組織（如政府機關、事業(yè)單位）

可以是：具有“法人〃資格的實體

也可以是：不具有“法人〃資格的實體

會計主體應具備的條件主要是：有獨立的資金，能獨立開展經(jīng)濟活動或財務活

動，獨立進行會計核算的經(jīng)濟組織。

2.持續(xù)經(jīng)營：

是指會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營為前提。（持續(xù)經(jīng)營時的會計核

算不同于經(jīng)營終了或破產(chǎn)清算時的會計核算）

3.會計分期：也叫會計期間

是將企事業(yè)單位的持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地分割成一定的期間，按期間進行會

計核算。

會計期間分：年度、半年度、季度和月度，我國按公歷計算。

會計分期是持續(xù)經(jīng)營前提的必要補充。

4.貨幣計量：

包二含兩層含義：一是一切會計事項均能用貨幣計量；二是假定貨日幣值是穩(wěn)

定不變的。

我國以人民幣為記賬本位幣。（外幣記賬的單位要折算成人民幣后編制報表）

二、會計的目標：

總目標是：提高會計主體的經(jīng)濟效益。

根本目標是：滿足會計信息使用者對會計信息的需要。

會計信息使用者有：

單位管理者--需要全面的財務狀況、經(jīng)營成果、本錢變化等會計信息。

投資者及潛在投資者--需要經(jīng)營狀況、盈利能力及開展趨勢等會計信息。

政府有關部門--需要稅收、會計法規(guī)執(zhí)行情況，以便宏觀調控。

債權人--需要經(jīng)營狀況、歸還能力、資產(chǎn)變現(xiàn)能力等會計信息。

職工--關心經(jīng)營狀況，更關心經(jīng)營前景。

由此可見，確定會計目標時必須明確：

誰是會計信息的使用者，會計信息的使用者需要什么樣的會計信息，如何提供

這些會計信息。

第四節(jié)會計核算方法

會計方法是人們在長期的會計工作實踐中總結創(chuàng)立的，不受社會制度所制約；

同時也隨著經(jīng)濟的開展、管理要求的提高以及科技的進步而不斷改良和開展。

一、會計的方法：

是指核算和監(jiān)督會計對象、實現(xiàn)會計目標的手段。

包括：會計核算方法、分析方法、檢查(或控制)方法三個局部。

二、會計的核算方法：又是有七個專門方法組成

(1)設置會計科目和賬戶

(2)復式記賬

(3)填制和審核會計憑證

(4)登記賬簿

(5)本錢計算

(6)財產(chǎn)清查

(7)編制財務會計報告

三、會計核算原則：

1、客觀性原則

2、實質重于形式原則

3、相關性原則

4、一貫性原則

5、可比性原則

6、及時性原則

7、明晰性原則

8、權責發(fā)生制原則

9、配比原則

10、歷史本錢原則

11、劃分收益性支出與資本性支出原則

12、謹慎性原則

13、重要性原則

［本章課外作業(yè)］:P.11思考題：1.2.3.4.5.6

第二章會計要素與會計恒等式

［目的要求］:

通過本章的學習，要求掌握會計要素的概念、理解六類會計素的內容；理解資

產(chǎn)與權益的關系，掌握會計恒等式，了解經(jīng)濟業(yè)務的類型引起會計恒等式的變動情

況。

［重點掌握］:1.會計要素的概念。

2.會計恒等式。

［教學內容］:

第一節(jié)會計要素

一、會計要素：是對會計對象具體內容按經(jīng)濟特征所作的根本分類。

二、我國《企業(yè)會計制度》將會計要素分為六大類：

資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、本錢和費用、利潤

（六大會計要素的定義、特征、細分類別，見P.12T5）

第二節(jié)會計恒等式

一、會計恒等式的含義：

會計等式也稱會計方程式或平衡公式。是指利用數(shù)學等式，對會計要素或會計

工程之間的內在經(jīng)濟聯(lián)系所做出的概括或科學表達。

任何經(jīng)濟單位在任一時點，均有：資產(chǎn)=權益

“資產(chǎn)〃和”權益〃反映的是同一經(jīng)濟資源的兩個不同方面，

“資產(chǎn)〃反映會計主體所擁有或支配的所有經(jīng)濟資源；

“權益〃反映所有經(jīng)濟資源的提供者對資產(chǎn)的要求權。

所以從數(shù)量上看，一個企業(yè)有多少資產(chǎn)，就必定有多少權益。

即：資產(chǎn)=權益二債權人的權益+投資者的權益

“權益〃可分為：債權人的權益------叫“負債”

投資人的權益------叫“所有者權益〃

因此有：資產(chǎn)=負債+所有者權益（叫會計恒等式）

另外，在一定會計期間內有：收入-費用=利潤

上面兩個等式的關系為：資產(chǎn)二負債權+所有者權益+利潤

或：資產(chǎn)二負債權+所有者權益+收入-費用

或：資產(chǎn)+費用=負債權+所有者權益+收入

（會計等式是復式記賬法（借貸記賬法）的理論基礎）

二、經(jīng)濟業(yè)務的類型與會計恒等式的關系：

會計主體的經(jīng)濟活動是千變萬化的，但無論怎樣變化，會計根本等式始終成立。

即會計主體中不管發(fā)生何種類型的經(jīng)濟業(yè)務，會計恒等式所表示的數(shù)量平衡關系都

不會被破壞。

經(jīng)濟活動引起資產(chǎn)、負債、或所有者權益變化的情況有以下九種：（可歸納為四

種類型9種情況）

舉例說明各種經(jīng)濟業(yè)務時會計根本等式的影響：P.17-18

［本章課外作業(yè)］:P.19思考題:1.2?3?4外.6.7

練習題：習題一、習題二

經(jīng)濟業(yè)務

資產(chǎn)二負債+所有者權益

種類

1增加增加

2增加增加

3減少減少

4減少減少

5增加、減少

6增加、減少

7增加、減少

8減少增加

9增加減少

第三章會計科目與賬戶

［目的要求］:

通過本章的學習，了解設置會計科目的意義和原則，掌握本課程所涉及的會計科

目；掌握會計科目的分類；初步了解有關賬戶的知識。

［重點掌握］:1.會計科目、會計賬戶的概念。

2.會計科目和會計賬戶的聯(lián)系和區(qū)別。

［教學內容］:

第一節(jié)會計科目

一.會計科目的設置：

1.會計科目一一是對會計要素的具體內容進一步細分的工程。

（會計要素--是對會計對象所作的大類的劃分）

2.設置會計科目的意義：它是會計核算、監(jiān)督等一切會計工作的基礎。

3.設置會計科目的原則：

①要結合會計要素的特點（即結合會計主體中經(jīng)濟業(yè)務的特點）

②要符合會計目標的要求（即要能滿足會計信息使用者的需要）

③統(tǒng)一性與靈活性相結合（我國由財政部統(tǒng)一制定會計科目，各單位可按實際需要

選用）

④要保持相對穩(wěn)定（便于不同時期會計核算情況的比較、分析一）

⑤會計科目名稱要含義明確、通俗易懂。

4.會計科目表：見P.24表3-1

二.會計科目的分類：

1.按經(jīng)濟內容分：

資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、本錢類、損益類五大類。

2.按記錄或提供經(jīng)濟信息的詳細程度分：

總分類科目（也叫總賬科目、或一級科目）-一見P.24表3-1

明細分類科目（簡稱明細科目、或細目）。

會計科目按反映經(jīng)濟信息的詳細程度可分多級：

二級科目三級科目

一級科目二級科目三級科目……

一級科目又叫總分類科目，二級及其以下科目統(tǒng)稱明細分類科目，二級科目也叫子

目。例如：原材料-一鋼材--角鋼、鋼板

3.會計科目的編號：

為了便于會計賬務處理，加快核算速度，提高信息質量、適應電算化的需要，

對會計科目統(tǒng)一進行分類編號。

編號方法：用四位數(shù)碼進行編號。如：1001、2001

說明：①編號千位上的數(shù)碼，表示大類。1為資產(chǎn)類、2為負債類、3為所有者權益

類、4為本錢類、5為損益類。

②編號百位上的數(shù)偈，表示每一大類中的小類。

③編號十位和個位上的數(shù)碼，表示科目在每小類中的序號。

財會要求：手工記賬時，不允許只寫會計科目編號而不寫名稱。

（會計電算化系統(tǒng)中，只需輸入科目編號，名稱會自動顯示）

第二節(jié)會計賬戶

前面已確定了記錄經(jīng)濟業(yè)務的科目名稱，下面是如何記錄的問題。也就是如何

設置賬戶的問題，這是會計核算的專門方法之一。

一.會計賬戶的概念：

賬戶一一是按會計科目在賬簿中開設的、具有一定格式的記賬實體。用來分類、系

統(tǒng)、連續(xù)地記載各項已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。

二.賬戶的根本結構：見實物-一賬頁，及以下圖所示

賬戶名稱，（即會計科目）

內容日期和摘要，（即經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間和內容）

包括：憑證編號，（即賬戶數(shù)據(jù)的來源和依據(jù)）

增加、減少的金額及余額，（即經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生額及結余）

（說明）：為便于教學，突出重點、難點，在教學中一般把賬戶簡化為“廠形結構,

即略去次要欄目，主要看金額欄。

如以下圖：賬戶名稱（會計科目）

左（借）方右（貸）方

三.會計賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別：

聯(lián)系：

①會計科目是設置賬戶的依據(jù)，會計科目是賬戶的名稱；

②反映的經(jīng)濟內容是一致的，即會計賬戶中登記的內容就是會計科目應該反映的內

容。

區(qū)別：

①會計賬戶有一定的結構，會計科目僅是名稱、沒有結構；

②會計賬戶能反映資金的運動狀況，會計科目不反映資金運動。

［本章課外作業(yè)］:P.28思考題：1,3,4,5

第四章復式記賬

［目的要求］:

通過本章的學習，掌握復式記賬的概念及特點，從記賬符號、賬戶結構、記賬規(guī)

則和試算平衡四個方面掌握借貸記賬法的根本內容；了解總分類賬戶和明細分類賬

戶的設置方式，并理解兩者的關系；掌握平行登記法。

［重點掌握］:1.復式記賬、借貸記賬法的概念，

2.借貸記賬法的根本內容，

3.平行登記法。

［教學內容］:

第一節(jié)復式記賬概述

一.記賬方法：

是指對客觀發(fā)生的會計事項在有關賬戶（或賬簿）中進行記錄所采月的方法。

二.記賬方法的種類：

1.單式記賬法：會計事項只在一個賬戶中記錄。（現(xiàn)只用于備查賬箭的登記）例如:

用1000元買材料，只記錄現(xiàn)金減少1000元，而不記錄材料增加。

優(yōu)點：方法簡單。

缺點：不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，不便于查錯。

2.復式記賬法：是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額，同時在相互聯(lián)

系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。（目前被世界各國廣泛采

用，我國規(guī)定各種性質的單位均采用此方法）

例如：用1000元買材料，記錄現(xiàn)金減少1000元，同時記錄材料增加1000元。

3.復式記賬法的種類：增減記賬法（企業(yè)）

我國先后用過三種復式記賬法：收付記賬法（機關事業(yè)單位）

借貸記賬法

（我國改革開放后，1993年7月1日起，規(guī)定企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法；到1998

年1月起，所有行政機關、事業(yè)單位也統(tǒng)一采用借貸記賬法。）

第二節(jié)借貸記賬法

一.借貸記賬法的產(chǎn)生和開展：

借貸記賬法大約產(chǎn)生于十二世紀的意大利。主要經(jīng)歷了：

①佛羅倫薩階段--僅限于人名賬戶的債權、債務記錄，上下格式。

②熱那亞式階段--從人名賬戶的債權、債務擴大到商品、現(xiàn)金，左右格式。

③威尼斯式階段--增設了賬戶，全部賬戶都可結余，并可試算平衡。

從十五世紀末，借貸記賬法在全世界得到迅速的傳播。日本從“明治維新〃開

始，向歐美學習借貸記賬法，是亞洲的先行者。

我國解放后，70年代以前，大多數(shù)企業(yè)采用借貸記賬法，文化大革命中受到批

判而停用；改革開放后又逐步確立了借貸記賬法的地位，在1993年施行的《企業(yè)會

計準則》中規(guī)定：各企業(yè)統(tǒng)一使用借貸記賬法。1998年又規(guī)定行政機關、事業(yè)單位

等全部使用借貸記賬法。借貸記賬法現(xiàn)已成為我國唯一通用的記賬方法。

借貸記賬法是一種比較科學、嚴謹?shù)挠涃~方法，它能清晰地反映每項經(jīng)濟活動,

能完整地反映各項資金的來龍去脈及對應關系。

“借"與"貸"兩字是日本引進西方復式記賬符號的譯名，我國也采用了這兩個記

賬符號。

西方記賬符號：Debiter（債務人）日譯為：借方

Crediter（債權人）日譯為：貸方

注：日文中“借〃與“貸〃兩字字義相反，中文中“借〃與“貸〃兩字字義相同。

現(xiàn)在借貸記賬法中“借〃與“貸〃已失去了原有的字義，純粹是兩個記賬符號。

二.借貸記賬法：

1.概念：

借貸記賬法——是以“借"和"貸"為記賬符號，記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后

引起會計要素增減變化及其結果的一種復式記賬方法。

記賬符號：“借〃（左）與“貸〃（右），

（與具體賬戶結合可表達增或減。）

根本賬戶設置---（見前一章）

內容記賬規(guī)則

試算平衡

2.記賬規(guī)則：

資產(chǎn)類賬戶，增加記借方,減少記貸方，余額在借方。

負債類賬戶，增加記貸方,減少記借方，余額在貸方。

所有者權益類，增加記貸方,減少記借方，余額在貸方。

本錢、費用類，增加記借方,結轉（減少）記貸方，余額為零（期末結轉后）。

收入類賬戶，增加記貸方，結轉（減少）記借方，余額為零（期末結轉后）。

3.各類賬戶的記賬規(guī)則：P.32?33

4.記賬原則：“有借必有貸，借貸必相等。”

舉例說明：P.34?35

三.會計分錄：

在記賬過程中，為保證賬戶記錄的正確性，在記入賬簿之前，必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)

務發(fā)生時取得或填制的原始憑證編制記賬憑證（也叫會計分錄）。

1.會計分錄：是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務，按照復式記賬的要求，分別寫明應借應貸賬

戶的名稱及其金額等的一種記錄。

（說明：會計分錄是記賬憑證中的主要內容，僅用于教學。）

2.會計分錄的種類：

簡單分錄（即一借一貸）

復雜分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸）

3.會計分錄的內容：記賬符號、會計科目、金額

“上借下貸〃（憑證中金額欄是左借右貸）

4.會計分錄的格式：貸方開頭空一格，（醒目、清晰）

記賬符號與會計科目之間用冒號分隔。

例：借：原材料5000

貸：銀行存款5000

5.編制會計分錄的步驟：

①按經(jīng)濟業(yè)務判斷用什么會計科目（即賬戶名稱），

②判斷賬戶的性質（即屬于哪一類賬戶），

③判斷發(fā)生額是增加還是減少，確定記賬方向，

④按會計分錄格式要求，編制會計分錄。

會計分錄舉例：P.36

學生練習：P.20習題三、四（要求：作會計分錄練習）

四.發(fā)生額與余額的計算：

1、發(fā)生額的計算：分本期借方、貸方發(fā)生額合計。

2、余額的計算：

通式：期末余額二期初余額+本期增加方發(fā)生額-本期減少方發(fā)生額

資產(chǎn)類賬戶期末余額計算公式：

借方期末余額;借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

負債類、所有者權益類賬戶期末余額計算公式：

貸方期末余額二貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

舉例：對P.34例1—4計算本期發(fā)生額及期末余額

五.試算平衡：

試算平衡--就是根據(jù)資產(chǎn)和權益之間的平衡（或等量）關系，來檢查各類賬戶

的記錄是否正確。

根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等〃的記賬原則進行試算平衡，可以及時查錯、

糾錯。

1.試算平衡的方法有：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

試算平衡公式：

本期借方發(fā)生額合計二本期貸方發(fā)生額合計

全部賬戶的：借方期初余額合計二貸方期初余額合計

借方期末余額合計二貸方期末余額合計

原理或依據(jù)是：（1）“有借必有貸，借貸必相等〃的記賬原則；

（2）會計恒等式：資產(chǎn)二負債+所有者權益。

2.具體方法：是通過編制試算平衡表試算平衡。例如：P.38~40

3.說明：如果試算結果不平衡，則記賬肯定有錯；

如果試算結果平衡，則不能說記賬肯定沒錯。（如漏記、重記、借貸方向記

反等錯誤不影響借貸平衡）

舉例：對P.34例1—4編制試算平衡表

第四節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶

一.總分類賬戶和明細分類賬戶的設置

1.總分類賬戶-一指記錄和提供總括的分類核算資料的賬戶。

2.明細分類賬戶--指記錄和提供具體的、詳細的分類核算資料的賬戶。

3.賬戶的設置：首先設置總分類賬戶；其次根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的情況設置與總分類賬戶

對應的明細分類賬戶。（不是所有的總分類賬戶都要開設對應的明細分類賬戶）

二.總分類賬戶和明細分類賬戶的關系及平行登記法

1.總分類賬戶和對應明細分類賬戶的關系：

統(tǒng)馭或控制

總分類賬明細分類賬

附屬于或補充

兩者的異同點：

①會計信息的詳細程度不同，

②發(fā)生金額合計對應相等，

③核算的經(jīng)濟內容相同，

④提供的資料互相補充。

2.“平行登記法〃的含義：是指總賬及其明細賬要分別以會計憑證為依據(jù)，獨立地、

互不依賴地進行登記。

同依據(jù)登記

“平行登記〃的要求：同期間登記、

同方向登記、

同金額登記。

舉例說明：P.42-45

［本章課外作業(yè)二］:P.46思考題：L4,7,9

練習題：習題一、二、三

（補充作業(yè)：對習題一、習題二中各賬戶結算本期發(fā)生額及期末余額、再編制試算

平衡表）

第五章賬戶和借貸記賬法的應用

［目的要求］:

通過本章的學習，使學生掌握記賬的基礎，理解權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的概念;

學會工'業(yè)企業(yè)常用會計賬戶的記賬方法，熟練掌握借貸記賬法。了解工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)

過程中的資金循環(huán)及會計核算過程。

［重點掌握］:

1.權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的概念；

2.常用會計賬戶的記賬方法。

［教學內容］:

第一節(jié)記賬基礎

會計的根本工作是記賬、算賬。即及時地記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務引起的資金收

入或支出，并定期進行結算經(jīng)營成果。

在實際工作中，資金收入或支出時間與會計結算期間有時一致、有時不一致，

一般有以下三種情況：

①收入和費用的收付時間與歸屬期間一致；

②已經(jīng)收到或支出的款項不屬于本期的收入或費用；

③應歸屬于本期的收入或支出，本期沒有收到或付出。

因此，記賬前必須統(tǒng)一記賬基礎，才使會計信息前后期有可比性。按上述三種

情況，可分為兩種記賬基礎：

權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制（也叫會計核算原則）

1.權責發(fā)生制（又叫應收應付制）-----是以經(jīng)濟權利和責任的發(fā)生來決定收入和

費用的歸屬期。

即：但凡應歸屬于本期的收入或支出，即使本期沒有收到或付出，均作為本期的收

入或費用入賬；

但凡已經(jīng)收到或支出的款項，但不屬于本期的收入或費用，都不作為本期的收

入或費用入賬。

例如：某單位本月已銷售產(chǎn)品，貨款5000元到月底尚未收到，按權責發(fā)生制記

賬，這5000元應作為本月的收入。

又如：某單位本月預付了下個月的房租金1000元，按權責發(fā)生制記賬，這1000

元不應作為本月的費用。

2.收付實現(xiàn)制（也叫實收實付制）-----是以實際收到或付出款項時間作為確認收

入或費用的記賬期間。

例如上述兩例中，按收付實現(xiàn)制記賬時，5000元不記為當月的收入，1000元記

為當月的支出費用。

3.兩者的優(yōu)缺點：

按收付實現(xiàn)制記賬較簡單：但不夠科學。

按權責發(fā)生制記賬較科學，但賬務處理比較復雜。（能正確反映各會計期間真實

的財務狀況和經(jīng)營成果，但由于權責發(fā)生期和資金的收付期不一致，必須及時地記

賬和調賬）

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)都按權責發(fā)生制記賬。收付實現(xiàn)制多用于行政

事業(yè)單位。

（說明）：以下分別按工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程、和會計科目表中的分類進行常用

會計賬戶的核算。

按工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程會計核算

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程一般可分為：

⑴資金投入階段

⑵采購供給階段

⑶生產(chǎn)階段

⑷銷售階段

⑸財務成果核算階段

⑹資金退出階段

上述六個階段構成了工業(yè)企業(yè)中資金循環(huán)過程，每一環(huán)節(jié)都要進行財務核算。

第二節(jié)資金籌集的會計核算

企業(yè)資產(chǎn)的來源：個人投入、集體（外單位）投入、或國家投資

企業(yè)資產(chǎn)的類型：貨幣型（現(xiàn)金、銀行存款）、實物型、無形資產(chǎn)

主要會計科目：實收資本、資本公積、短期借款、長期借款

一、投入資本的核算：

（1）賬戶名稱（會計科目）：實收資本；（相關賬戶有：現(xiàn)金、銀行存款、固定資

產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等）

（2）賬戶用途：用以記錄、核算投資者投入的資本。

（3）賬戶類別：所有者權益類

（4）記賬方法：投資者投入資本時（發(fā)生額增加）記貸方；

投資者抽回投資時（發(fā)生額減少）記借方。

（5）余額方向：貸方，表示投資者投入資本的實有額。

（6）明細賬戶：按投資者姓名設置。

（7）舉例說明：P.52例1、2

某年2月8日，張三投入注冊資金300000元，存入單位賬戶。

某年2月18日，李四以價值100000元的汽車作為投資。

某年5月6日，外單位以商標權、價值500000元，作為投資。

二、資本公積金的核算：

（1）賬戶名稱（會計科目）：資本公積：（相關賬戶有：現(xiàn)金、銀行存款、固定資

產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料、實收資本等）

（2）賬戶用途：用以記錄、核算資本溢價（即：投資者投入的超出注冊資本的投資）、

股票溢價、捐贈的物資等。

（3）賬戶類別：所有者權益類

（4）記賬方法：

投資及股票溢價、或接受捐贈時（發(fā)生額增加）記貸方；

轉增資本時、或使用忖（發(fā)生額減少）記借方。

（5）余額方向：貸方，表示資本公積金的實有額。

（6）明細賬戶：按公積金形成類別設置。

（7）舉例說明:P.52例3、4

三、銀行借款的核算：

（1）賬戶名稱（會計科目）：短期借款；（相關賬戶有：銀行存款）

（2）賬戶用途：用以記錄、核算一年以內要歸還的銀行借款。

（3）賬戶類別：負債類

（4）記賬方法：

向銀行借入短期款項時（發(fā)生額增加）記貸方；

歸還銀行短期借款時（發(fā)生額減少）記借方。

（5）余額方向：貸方，表示尚未歸還的短期借款數(shù)額。

（6）明細賬戶：按債權人設置。

（7）舉例說明：P.53例5

第三節(jié)供給階段的會計核算

工業(yè)企業(yè)的供給階段的經(jīng)濟活動主要指采購原材料，會計要對原材料的買價、

運雜費、稅金等進行記錄、核算。

主要會計科目：物資采購、原材料、應付賬款

其次還有應付票據(jù)、預付賬款、應交稅金等

1、物資采購時的核算：

（1）賬戶名稱（會計科目）：物資采購；（相關賬戶有.：現(xiàn)金、銀行存款、應付賬

款、原材料等）

（2）賬戶用途：用以記錄、核算外購材料的買價及采購費用。

（3）賬戶類別：資產(chǎn)類

（4）記賬方法：

買入材料時的買價和采購費用（發(fā)生額增加）記借方；

結轉已驗收入庫材料的采購本錢時（發(fā)生額減少）記貸方。

（5）余額方向：借方，表示尚未到達或尚未驗收入庫的材料的實際本錢。

（6）明細賬戶：按材料品種設置。

（7）舉例說明：P.54例6、7

2、庫存材料的核算：

（1）賬戶名稱（會計科目）：原材料；（相關賬戶有：物資采購、現(xiàn)金、銀行存款、

應付賬款、生產(chǎn)本錢、制造費用等）

（2）賬戶用途：用以記錄、核算庫存材料的增、減、存情況。

（3）賬戶類別：資產(chǎn)類

（4）記賬方法:

材料驗收入庫時、或轉入時（發(fā)生額增加）記借方；

發(fā)出庫存材料時（發(fā)生額減少）記貸方。

（5）余額方向：借方，表示庫存材料的實際本錢。

（6）明細賬戶：按材料品種設置。

（7）舉例說明：P.54例6、7中的甲材料驗收入庫。

強調：材料的本錢價=買價+運雜費

發(fā)生共同運雜費時，必須合理分配后歸集到物資采購賬戶。

舉例說明：P.54例8、9,結轉兩種材料的采購本錢。

采購本錢的計算過程：

先確定共同運雜費的分攤標準：材料重量、體積、或買價。

計算公式：

①采購費用分配率=共同費用總額/分配標準總量

②采購費用分配額=某種材料的重量（買價或體積）X費用分配率

3、應付賬款的核算：

（1）賬戶名稱（會計科目）：應付賬款；（相關賬戶有：物資采購、現(xiàn)金、銀行存

款等）

（2）賬戶用途：用以記錄、核算購置材料的欠款，

（3）賬戶類別：負債類

（4）記賬方法:

購入材料發(fā)生欠款時（發(fā)生額增加）記貸方；

歸還買材料的欠款時（發(fā)生額減少）記借方。

（5）余額方向：貸方，表示購置材料的實際本錢,

（6）明細賬戶：按材料品種設置。

（7）舉例說明:P.54例6

例：用銀行存款歸還前欠C公司材料款30000元。

補充：

應付票據(jù)

預付賬款

其他應收款（如預借出差費）

應交稅金--應交增值稅（進項、銷項），實行抵扣制度：

買入（進項）-一支付：買價+稅金（應交已交，負債減少記借方）

賣出（銷項）-一收入：賣價+稅金（應交未交，負債增加記貸方）

銷項稅-進項稅）（），差值為應交給稅務部門的稅金；

銷項稅-進項稅＜0,差值為應退給單位的稅金，但不退延至下月

舉例說明：本月買入材料，價值1000元；賣出產(chǎn)品，價值2000元，增值稅率為17%。

期末應交給稅務部門多少稅金？

第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算

主要會計科目有：

生產(chǎn)本錢

制造費用

應付工資

應付福利費

庫存商品

待攤費用（資產(chǎn)類）

預提費用（負債類）

管理費用

累計折舊

1、生產(chǎn)本錢賬戶

（1）賬戶用途：用以記錄、核算生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用。

（2）賬戶類別：本錢類

（3）記賬方法：

生產(chǎn)產(chǎn)品消耗材料、發(fā)生直接人工費用、以及由制造費用賬戶結轉間接費用時

（發(fā)生額增加）記借方；

產(chǎn)品完工驗收入庫時（發(fā)生額減少）記貸方。

（4）余額方向：借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品。

（5）明細賬戶：按產(chǎn)品種類設置。

（6）舉例說明：

某企業(yè)某年3月4日，領用甲材料1000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品；

某企業(yè)某年3月29日，A產(chǎn)品完工入庫結轉生產(chǎn)本錢5000元。

2、制造費用賬戶

（1）賬戶用途：用以記錄核算生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種間接費用。

（包括：材料、車間管理人員的工資、福利費、水電費、辦公費、折舊費、修理費、

低值易耗品、勞動保護費、差旅費、保險費等）

（2）賬戶類別：本錢類

（3）記賬方法：

生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生各種間接費用時（發(fā)生額增加）記借方；

合理分配并結轉到生產(chǎn)本錢時（發(fā)生額減少）記貸方。

（4）余額方向：期未結轉后無余額。

（5）明細賬戶：按生產(chǎn)車間或部門設置。

（6）舉例說明：

某企業(yè)某年3月5日，一車間領用某材料1000元，一般性消耗；

企業(yè)某年3月29日，計算出應付車間水電費1200元。

3、應付工資賬戶：

（1）賬戶用途：用以記錄核算企業(yè)職工的工資。

（2）賬戶類別：負債類

（3）記賬方法：

計算出應付各類人員的工資時（發(fā)生額增加）記貸方；

當支付各類人員的工資時（發(fā)生額減少）記貸方。

（4）余額方向：期末一般無余額。

（5）明細賬戶：按職工類別或工資總額的組成設置。

（6）舉例說明：

企業(yè)某年3月29日，計算出應付給車間管理人員工資3000元，行政管理人員

工資5000元。

4、應付福利賬戶：

（1）賬戶用途：用以記錄核算企業(yè)職工的福利費（如醫(yī)藥衛(wèi)生、困難補助等）。

（2）賬戶類別：負債類

（3）記賬方法：

計算并提取職工的福利費時（發(fā)生額增加）記貸方；

當支付各類人員的福利費時（發(fā)生額減少）記借方。

（4）余額方向：貸方，表示福利費的結余額。

（5）明細賬戶：可不設置。

（6）舉例說明：

企業(yè)某年3月29日，計算出應付給車間管理人員福利費合計1000元，行政管

理人員福利費合計2000元。

5、累計折舊賬戶：

（1）賬戶用途：用以記錄核算企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊額。

（2）賬戶類別：資產(chǎn)類

（3）記賬方法：

計算并提取固定資產(chǎn)的折舊額時（發(fā)生額增加）記貸方；

當固定資產(chǎn)出售、報廢時（發(fā)生額減少）記貸方。

（4）余額方向：貸方，表示已提累計折舊額。

（5）明細賬戶：不設置。

（6）舉例說明：

期末，計提本月車間固定資產(chǎn)折舊5000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊3000

元。

6、待攤費用賬戶：

（1）賬戶用途：用以記錄核算先支出、后分期攤銷的費用。（如固定資產(chǎn)大修理費用、

預付的保險費、書報費、低值易耗品費用等）

（2）賬戶類別：資產(chǎn)類

（3）記賬方法：

一年內分期負擔的費用提前支出時（發(fā)生額增加）記借方；

各會計期間攤銷當期費用時（發(fā)生額減少）記貸方。

（4）余額方向：借方，表示已支付尚未攤銷的費用。

（5）明細賬戶：按費用種類設置。

（6）舉例說明：

某企業(yè)一月份訂閱全年的報刊，費用2000元用銀行存款付訖。

7、預提費用賬戶：

（1）賬戶用途：用以記錄核算已計入各會計期間費用、但尚未實際支付的費用。（如

預提固定資產(chǎn)大修理費、預提長期借款利息等）

（2）賬戶類別：負債類

（3）記賬方法：

已作為本期費用支出、實際未支付時（發(fā)生額增加）記貸方；

預提費用實際支出時（發(fā)生額減少）記借方。

（4）余額方向：貸方，表示已預提或計入各期費用、但尚未支付的費用。

（5）明細賬戶：按費用種類設置。

（6）舉例說明：

一月份預提車間固定資產(chǎn)大修理費用1000元。

六月份車間固定資產(chǎn)大修理，修理費5000元用銀行存款支付。

（說明：待攤費用和預提費用賬戶是按權責發(fā)生制原則設置的）

8、庫存商品賬戶：

（1）賬戶用途：用以記錄核算已完工入庫的產(chǎn)品情況。

（2）賬戶類別：資產(chǎn)類

（3）記賬方法：

產(chǎn)品完工驗收入庫即由生產(chǎn)本錢轉入時（發(fā)生額增加）記借方：

發(fā)出或銷售庫存商品時（發(fā)生額減少）記貸方。

（4）余額方向：借方，表示庫存商品的實有數(shù)。

（5）明細賬戶：按產(chǎn)成品種類設置。

（6）舉例說明：

一批產(chǎn)品完工驗收入庫，結轉其實際生產(chǎn)本錢80000元。

發(fā)出某種庫存商品價值10000元，用于銷售。

本節(jié)小結。

閱讀課本例題：P.59-62

第五節(jié)銷售過程的核算

銷售階段的會計核算常用會計科目：

主營業(yè)務收入

主營業(yè)務本錢

主營業(yè)務稅金及附加

應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款

應交稅金

營業(yè)費用

各會計科目對應賬戶的性質、用途、結構及實例：

1、主營業(yè)務收入賬戶：

（1）賬戶用途：用以記錄核算銷售產(chǎn)品而取得的收入。

（2）賬戶類別：損益類中的收入類

（3）記賬方法：

取得銷售產(chǎn)品收入時（發(fā)生額增加）記貸方；

結轉到本年利潤賬戶時（發(fā)生額減少）記借方。

（4）余額方向：期末結轉后無余額。

（5）明細賬戶：按產(chǎn)品種類設置。

（6）舉例說明：

企業(yè)銷售某產(chǎn)品一批，取得收入20000元，已存入銀行。

企'也銷售某產(chǎn)品，價值10000元，增值稅率17%,貨款暫欠。

期末結轉上述兩項業(yè)務的收入。

2、主營業(yè)務本錢賬戶：

（1）賬戶用途：用以記錄核算企業(yè)已銷售的產(chǎn)品本錢。

（2）賬戶類別：損益類中的本錢費用類

（3）記賬方法：

產(chǎn)品銷售時，從庫存商品賬戶轉入時（發(fā)生額增加）記借方;

期末結轉到本年利潤賬戶時（發(fā)生額減少）記貸方。

（4）余額方向：期末結轉后無余額。

（5）明細賬戶：按產(chǎn)品種類設置。

（6）舉例說明：

倉庫發(fā)出某產(chǎn)品一批，價值300（）0元，用于銷售。

期末結轉已銷售產(chǎn)品的實際本錢20000元。

3、主營業(yè)務稅金及附加賬戶：

（1）賬戶用途：用以記錄核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品應負擔的稅金及附加費用（包括營業(yè)

稅、消費稅、城市建設稅、教育費附加等）。

（2）賬戶類別：損益類中的本錢費用類

（3）記賬方法：

計算出本期應負擔的主營業(yè)務稅金及附加費時，（發(fā)生額增加）記借方；

期末結轉到本年利潤賬戶時（發(fā)生額減少）記貸方。

（4）余額方向：期末結轉后無余額。

（5）明細賬戶：按產(chǎn)品種類設置。

（6）舉例說明：

按有關規(guī)定計算，本期銷售產(chǎn)品應交營業(yè)稅金3000元。

用銀行存款支付本期營業(yè)稅金3000元。

期末結轉主營業(yè)務稅金及附加費3000元。

4、營業(yè)費用賬戶：

（1）賬戶用途：用以記錄核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用（包括運輸費、

裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、外設銷售點的人員經(jīng)費和辦公費用等）。

（2）賬戶類別：損益類中的本錢費用類

（3）記賬方法：

發(fā)生銷售費用時，（發(fā)生額增加）記借方；

期末結轉到本年利潤賬戶時（發(fā)生額減少）記貸方。

（4）余額方向：期末結轉后無余額。

（5）明細賬戶：按費用工程設置。

（6）舉例說明：

用銀行存款支付本月廣告費2000元，銷售產(chǎn)品的運輸費500元。

期末結轉營業(yè)費用合計5000元。

5、應交稅金賬戶：

（1）賬戶用途：用以記錄核算企業(yè)按規(guī)定應交納的各種稅金（如增值稅、營'業(yè)稅、

消費稅、城市維護建設稅、所得稅等）。

（2）賬戶類別：負債類

（3）記賬方法：

計算出應交納各稅種的稅金時，（發(fā)生額增加）記貸方：

已支付或交納各種稅金時（發(fā)生額減少）記借方。

（4）余額方向：貸方或借方，貸余表示尚未交納的稅金，借余表示多交的稅金。

（5）明細賬戶：按稅種設置。

（6）舉例說明：

按有關規(guī)定計算，本期銷售產(chǎn)品應交營業(yè)稅3000元，消費稅1000元。

用銀行存款支付上述稅金。

6、應收賬款賬戶：

（1）賬戶用途：用以記錄核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各種應收款項。

（2）賬戶類別：資產(chǎn)類

（3）記賬方法:

因銷售產(chǎn)品而發(fā)生應收款項時，（發(fā)生額增加）記借方；

收到應收款項時（發(fā)生額減少）記貸方。

（4）余額方向：借方，表示尚未收回的銷貨款

（5）明細賬戶：按購貨單位設置。

（6）舉例說明：

企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，總額2000元，增值稅340元，貨款未收。

收到購貨單位的銀行支票，支付貨款2340元。

本節(jié)小結。

閱讀課本例題：P.64-66

第六節(jié)財務成果的會計核算：

一、有關概念：

1、營業(yè)利潤：指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所獲得的利潤。（收入-費用）

2、利潤總額：指企業(yè)的營業(yè)利潤、投資凈收益、和營業(yè)外利潤的總和。

3、凈利潤：指企業(yè)利潤總額扣除應交所得稅后的利潤數(shù)額。

上述三項計算公式：P.66

二、企業(yè)財務成果核算：包括利潤核算、和利潤分配的核算。

1、利潤核算：是通過設置賬戶，記錄、核算各項經(jīng)濟業(yè)務，并在賬戶中反映資產(chǎn)、

和取得利潤的情況。

2、利潤分配：

按照國家有關制度規(guī)定，企業(yè)凈利潤的分配次序為：

首先，按一定比例提取盈余公積金，它包括：公積金和公益金兩局部。公積金

用于彌補虧損、或轉增資本；公益金用于職工集體福利支出。

其次，可按協(xié)議或規(guī)定對投資者分配利潤。（一般在年終）

（說明：歸還債務須優(yōu)先：分配后仍有余叫未分配利潤）

3、主要賬戶有：本年利潤、利潤分配、盈余公積、

相關賬戶有：（除前面已學的各收入類、支出類賬戶外）

其他業(yè)務收入

其他業(yè)務支出

營業(yè)外收入

營業(yè)外支出

投資收益

管理費用、財務費用、營業(yè)費用（合稱期間費用）

所得稅

應付利潤（股利）

各會計科目對應賬戶的性質、用途、結構及實例：P.67-70

*資金退出階段的會計核算：

應付利潤（股利）

*固定資產(chǎn)清理

按會計科目表中的分類順序核算

（-）資產(chǎn)的核算

一.資產(chǎn)的定義：

資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成，并由企業(yè)擁有或控制的資源。

二.資產(chǎn)的分類：

按照流動性大小分：

（1）流動資產(chǎn)：指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。（如:

現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、存貨等）

（2）非流動資產(chǎn)：除流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。如固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)

等。

三.常用資產(chǎn)類賬戶的核算方法：

1.記賬規(guī)則：“增加記借，減少記貸。"

2.常用會計科目：

⑴現(xiàn)金（分“現(xiàn)金日記賬”和“現(xiàn)金總分類賬〃）P41

⑵銀行存款（分“銀行存款日記賬〃和“銀行存款總分類賬〃）

⑶應收賬款

⑷應收票據(jù)

⑸其他應收款

⑹壞賬準備

⑺預付賬款

⑻待攤費用

⑼原材料

（1。）物資采購

（11）低值易耗品

（。固定資產(chǎn)

?累計折舊

3.各會計科目的賬戶結構及實例：

例1：會計開出現(xiàn)金支票，到銀行提取現(xiàn)金5000元備用。

借:現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000

例2：出納員將現(xiàn)金3000元存入銀行。

借：銀行存款3000

貸：現(xiàn)金3000

例3：出售一批產(chǎn)品，售價10000元，貨款尚未收到。（增值稅暫不考慮）

借：應收賬款10000

貸：主營業(yè)務收入10000

例4：收到外單位前欠貨款10000元，已存入本單位銀行賬戶。

借：銀行存款10000

貸：應收賬款10000

例5：職工出差預借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付。

借:其他應收款2000

貸：現(xiàn)金2000

例6：購置甲材料一批，價款1000元及增值稅金170元已用銀行存款付訖，材料已

驗收入庫。

借：原材料1000

應交稅金--應交增值稅（進項稅）170

貸：銀行存款1170

例7：購置一輛解放牌卡車，價款10萬元，己用銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn)100000

貸：銀行存款100000

例8：用銀行存款支付下半年的報刊費1200元。

借：待攤費用1200

貸：銀行存款1200

（二）負債的核算

一.負債的定義：

負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務。

二.負債的分類：

按照流動性大小分或歸還期的長短分：

（1）流動負債：指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內歸還的債務。

（2）長期負債：指歸還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債。

三.常用負債類賬戶的核算方法：

1.記賬規(guī)則：“增加記貸，減少記借。”

2.常用會計科目：

⑴短期借款

⑵長期借款

⑶應付賬款

⑷應付工資

⑸應付福利費

⑹應付股利/利潤

⑺應交稅金

⑻預收賬款

⑼預提費用

3.各會計科目的賬戶結構及實例：

例1：企業(yè)因流動資金缺乏，向農業(yè)銀行借入200000元，期限3個月，已存入單位

的銀行賬戶。

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

例2：按合同，企業(yè)收到外單位訂購某產(chǎn)品的預付款5000元，已存入銀行。

借：銀行存款5000

貸：預收賬款5000

例3：企業(yè)購置原材料一批，買價80000元，增值稅13600元，其中以銀行存款支付

50000元，余款暫欠，材料已驗收入庫。

借：原材料80000

應交稅金--應交增值稅（進項稅）13600

貸：銀行存款50000

應付賬款43600

（三）所有者權益的核算

一.企業(yè)資產(chǎn)的來源：

（1）投資者投入

（2）向債權人借入構成單位的資產(chǎn)，同時他們對企業(yè)的資產(chǎn)以及運用資產(chǎn)所取得

的經(jīng)濟利益就有相應的“要求權〃即權益。

任何單位在任一時點均有：資產(chǎn)=權益

權益=投資者的權益+債權人的權益

把債權人的權益叫“負債〃，投資者的權益叫“所有者權益〃

因此有：資產(chǎn)=負債+所有者權益

二.所有者權益的定義：

所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。

數(shù)量上等于資產(chǎn)減去負債。

所有者權益包括：投入資本一又包括：實收資本、資本公積

留存利潤一又包括：盈余公積、未分配利潤

三.常用所有者權益類賬戶的核算方法：

1.記賬規(guī)則：“增加記貸，減少記借。"（同負債類）

2.常用會計科目：

⑴實收資本（核算投入的貨幣、實物、無形資產(chǎn)）

⑵資本公積（用于核算資本溢價、股本溢價、接受捐贈等）

⑶盈余公積

⑷本年利潤

⑸利潤分配

3.各會計科目的賬戶結構及實例：

例1：單位收到國家投資1000000元,已存入銀行。

借：銀行存款1000000

貸：實收資本

例2：接受某僑商捐贈人民幣10萬元，已存入銀行。

借：銀行存款100000

貸：資本公積100000

（四）本錢、費用、支出的核算

一.費用的定義：

費用是指企業(yè)在一定時期內發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的各種人力、物力和財力的消耗。

費用分：計入本錢的費用--直接材料、直接人工、制造費用等；

不計入本錢的費用--管理費用、財務費用、營業(yè)費用（合稱期間費用）

二.費用與本錢的關系：

費用是計算本錢的基礎，本錢是對象化了的費用。

三.材料費用的分類核算：

生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料--直接計入：“生產(chǎn)本錢〃；

生產(chǎn)車間耗用的材料--先計入“制造費用〃，分攤后再計入“生產(chǎn)本錢〃；

行政管理部門耗用的材料--計入“管理費用〃（不計入生產(chǎn)本錢）

產(chǎn)品銷售部門耗用的材料--計入“營業(yè)費用〃（不計入生產(chǎn)本錢）

四.工資及福利費用的分類核算：

生產(chǎn)人員的工資福利一直接計入“生產(chǎn)本錢〃

車間管理人員工資福利一先計入“制造費用〃，分攤后再計入“生產(chǎn)本錢〃

行政管理部門人員工資福利一計入“管理費用〃

產(chǎn)品銷售部門人員工資福利一計入“營業(yè)費用〃

五.制造費用的核算：

1.制造費用是指企業(yè)內生產(chǎn)車間或部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。

包括：生產(chǎn)車間耗用的共同材料、車間管理人員的工資福利、生產(chǎn)車間的辦公費、

水電費、修理費、折舊費、勞動保護費等。

2.制造費用的核算要求：在會計期末按一定標準分攤（或分配）后計入“產(chǎn)品本錢〃。

六.常用本錢費用類賬戶的核算方法：

1.記賬規(guī)則：“增加記借，結轉（減少）記貸。"（同資產(chǎn)類）

2.常用會計科目：

⑴生產(chǎn)本錢

⑵制造費用

⑶管理費用

⑷營業(yè)費用

⑸財務費用

⑹主營業(yè)務本錢

⑺主營業(yè)務稅金及附加

⑻營業(yè)外支出

⑼所得稅

3.各會計科目的賬戶結構及實例：

例1：企業(yè)6月份生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人的工資總額為6000元，車間管理人員的工資總

額為2600元，行政管理人員的工資總額為3000元。

借：生產(chǎn)本錢6000

制造費用2600

管理費用3000

貸：應付工資11600

（五）收入的核算

一.收入的定義：

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)濟活動中所形

成的經(jīng)濟利益的總流入。

二.收入的特點：

三.常用收入類賬戶的核算：

1.記賬規(guī)則：“增加記貸，結轉（減少）記借?！?/p>

2.常用會計科目：

⑴主營業(yè)務收入

⑵其他業(yè)務收入

⑶營業(yè)外收入

⑷投資收益

3.各會計科目的賬戶結構及實例：

例1：企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，價款15000元、和增值稅2550元已收到，并存入銀行。

借：銀行存款17550

貸：主營業(yè)務收入15000

應交稅金一一應交增值稅（銷項）2550

例2：企業(yè)銷售多余的某種材料，價款6000元及增值稅1020元已收到并存入銀行。

借：銀行存款7020

貸:其他業(yè)務收入6000

應交稅金--應交增值稅（銷項）1020

第三節(jié)會計循環(huán)

（一）根據(jù)原始憑證，分析經(jīng)濟業(yè)務的內容，編制會計分錄

在每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計人員應根據(jù)原始憑證對會計事項進行分析，確定

不同會計事項對各項會計要素的影響情況，應記入賬戶的名稱、記入賬戶的借貸方

向及金額，即編制會計分錄。編制會計分錄一般是通過填制記賬憑證進行的。

（二）根據(jù)會計分錄登記有關賬簿

會計分錄記錄了單項的個別經(jīng)濟業(yè)務。為了較為完整地反映企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)

務，就需要將會計分錄過入總分類賬戶、明細分類賬戶和日記賬。這種根據(jù)會計分

錄登記有關賬簿的方法，在會計實務中稱為〃過賬〃?？偡诸愘~戶和所屬明細分類賬

戶的登記，一般應以記賬憑證為依據(jù);某些明細分類賬戶，如材料明細賬，也可以根

據(jù)原始憑證登記。

（三）根據(jù)總分類賬戶的記錄，編制試算平衡表

為了檢查和驗證過賬工作是否正確，應對賬戶記錄進行試算平衡，以便為結賬

和編制會計報表做準備。試算平衡表通常按月編制。有關試算平衡表的具體內容詳

見第四章。

（四）編制期末調整分錄并據(jù)以過賬

按照權責發(fā)生制原則，會計人員對某些賬戶的記錄在期末需要加以調整，對調

整事項應編制調整分錄并予以過賬。企業(yè)在期末一般需要加以調整的主要的事項有

如下幾種情況：

1.應計收入的調整

應計收入是指本期已經(jīng)實現(xiàn)而尚未收到款項的各項收入，如出租設各、房屋等

的應收租金、應計銀行存款利息收入等。這些收入有的情況下并不是按月收取，而

是按季收取。這樣，這些收入因款項尚未收到，平時并未記賬，而在月末時就需要

將應當收取而尚未收到的收入計入本月收入。

例如，企業(yè)應計第一季度每個月的銀行存款利息收入為8()()元，利息尚未收到。

此項應計收入企業(yè)在1月31日應編制本月期末調整分錄如下：

借：其他應收款800

貸：財務費用800

2.待攤費用的調整

待攤費用是一種先支付，后計入有關