第三章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

目的和要求：掌握會(huì)計(jì)要素定義及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型。

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)要素概念

會(huì)計(jì)要素：是指按照經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的根生分類，是會(huì)計(jì)

核算對(duì)象的具體化。同時(shí)也是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。

資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程涉及到六個(gè)會(huì)計(jì)要素，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)

益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是是組成資產(chǎn)負(fù)債表

的會(huì)計(jì)要素，是反映財(cái)務(wù)狀況（余額）的會(huì)計(jì)要素；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

是組成利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)要素，是反映經(jīng)營(yíng)成果（發(fā)生額）的會(huì)計(jì)要素。

二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)

（一）資產(chǎn)

1、定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或

者控制的、

預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征：

（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛

力。

資產(chǎn)必須具有交換價(jià)值和使用價(jià)值。沒(méi)有交換價(jià)值和使用價(jià)值的資

源不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。即使前期已經(jīng)確認(rèn)過(guò)的資產(chǎn)，如果未來(lái)不能

再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，現(xiàn)在也應(yīng)將其確認(rèn)為損失。

例題：某企業(yè)3月8日銷售貨物一批，價(jià)款30萬(wàn)元，購(gòu)貨方未付款,

確認(rèn)應(yīng)收賬款30萬(wàn)元。到年末編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要對(duì)這30萬(wàn)元債權(quán)進(jìn)

行檢查。假設(shè)發(fā)現(xiàn)只能收回20萬(wàn)元，其他10萬(wàn)元收不回的可能性很大,

此時(shí)要計(jì)提10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬(wàn)元預(yù)期不能

給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，要將其從應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）賬面價(jià)值中扣除，報(bào)告

中應(yīng)反映應(yīng)收賬款賬面價(jià)值20萬(wàn)元。

企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢渣預(yù)期也能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是按

照重要性原則一般地不將其確認(rèn)為資產(chǎn)。

（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

擁有是指有所有權(quán)，控制是指無(wú)所有權(quán)。企業(yè)是否擁有一項(xiàng)資源的

所有權(quán)，并不是確認(rèn)資產(chǎn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求

確認(rèn)企業(yè)的資產(chǎn)。例如，企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)。

（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

例如，企業(yè)購(gòu)置的設(shè)備、銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款是過(guò)去的交易事項(xiàng)形

成的屬于資產(chǎn)。預(yù)計(jì)將要購(gòu)置的設(shè)備，由于是預(yù)期的交易，所以不能確

認(rèn)為資產(chǎn)。

2、資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)需要符合資產(chǎn)的定義，

并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，根據(jù)發(fā)生的概率加以分析和判斷，發(fā)生的

概率分為以下幾個(gè)層次：

①95%V根本確定V100%；

②50%V很可能W95%；

③5%〈可能W50%；

④0V極小可能W5%。

（2）該資源的本錢或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

可計(jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重要前提。只有當(dāng)有關(guān)資源的本錢

或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)。

例題：（多項(xiàng)選擇題）以下資產(chǎn)中，屬于本企業(yè)資產(chǎn)范圍的有

（）o

A.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備

B.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出設(shè)備

C.融資租入設(shè)備

D.盤虧的存貨

答案：BC

【解析】選項(xiàng)A,屬于出租方的資產(chǎn)；選項(xiàng)D,盤虧的存貨不能再

給企業(yè)帶來(lái)

經(jīng)濟(jì)利益的流入，不再符合資產(chǎn)的定義，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

3、資產(chǎn)的分類，資產(chǎn)按其流動(dòng)性或變現(xiàn)能力可分為兩大類，即流動(dòng)

資產(chǎn)和非

流動(dòng)資產(chǎn)。見(jiàn)書P41

流動(dòng)資產(chǎn)，是指企業(yè)可以在一年或者一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、運(yùn)用的

資產(chǎn)。

營(yíng)業(yè)周期，是指從取得原料開(kāi)始到銷售商品并收回現(xiàn)金為止的時(shí)間

段落。

(-)負(fù)債

1、定義，負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致

經(jīng)濟(jì)利益

流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征：

(1)負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)?/p>

義務(wù)。如甲公司欠銀行一筆借款到期尚未歸款。潛在義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)

義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。如企業(yè)的運(yùn)輸汽車發(fā)生交通事故，是否會(huì)有

賠償，這種義務(wù)取決于未來(lái)交警對(duì)交通事故責(zé)任的認(rèn)定，這就是一種潛

在義務(wù)

(2)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

負(fù)債將來(lái)需要以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)方式加以清償，從而引起未來(lái)

經(jīng)濟(jì)利益的流出。除非債權(quán)人放棄債權(quán)。

(3)負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

只有已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上才有可能確認(rèn)為負(fù)債，企業(yè)預(yù)

期將要發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會(huì)計(jì)上的負(fù)債處理。

例題：某企業(yè)向銀行借款1500萬(wàn)元。即屬于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)

所形成的負(fù)債，企業(yè)同時(shí)還與銀行達(dá)成了2個(gè)月后再借入2000萬(wàn)元的

借款意向書，該交易就不屬于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)

債。

2、負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件，將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義,

并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量

3、負(fù)債的分類，負(fù)債按其歸還期限長(zhǎng)短可分為兩大類，即流動(dòng)負(fù)債

和非流動(dòng)負(fù)債。見(jiàn)書P43

例題：（單項(xiàng)選擇題）以下各事項(xiàng)中，使負(fù)債增加的是（）。

A.分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)

B.用銀行存款購(gòu)置公司債券

C.發(fā)行股票

D.支付現(xiàn)金股利

答案：A

【解析】選項(xiàng)B屬于資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減，不影響負(fù)債；選項(xiàng)C,

會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加，不會(huì)影響負(fù)債；選項(xiàng)D,會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)

和負(fù)債同時(shí)減少，不符合題意。

（三）所有者權(quán)益

1、定義，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余

權(quán)益。所有者權(quán)益實(shí)際上是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

根據(jù)定義，所有者權(quán)益具有以下特征：

（1）除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要?dú)w還所有者權(quán)益；

（2）在企業(yè)清算時(shí)，債權(quán)人擁有優(yōu)先清償權(quán)，只有在歸還所有負(fù)債

后才返還給所有者；

（3）所有者能夠按照投資比例參與利潤(rùn)分配。

2、所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)條件

所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)、計(jì)量主要依賴丁資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)、計(jì)量。

3、所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成，見(jiàn)書P44

所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和

未分配利潤(rùn)。

例題：（多項(xiàng)選擇題）關(guān)于所有者權(quán)益，以下說(shuō)法正確的有（）o

A.所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益

B.所有者權(quán)益的金額等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額

C.所有者權(quán)益金額應(yīng)單獨(dú)計(jì)量，不取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量

D.所有者權(quán)益工程應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表

答案：AB

【解析】選項(xiàng)C,所有者權(quán)益金額確實(shí)定主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的

計(jì)量；選

項(xiàng)D,所有者權(quán)益工程列入資產(chǎn)負(fù)債表，不在利潤(rùn)表中反映。

三、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)

（一）收入

1、定義，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加

或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)益的增加。

日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)以及相關(guān)的

其他活動(dòng)。一般是指企業(yè)主要的、持續(xù)性的、長(zhǎng)期性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

例題：出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)并非企業(yè)的日?；顒?dòng)，這種偶發(fā)性

的收入不

應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)作為利得-一營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)。而出租固定資產(chǎn)、無(wú)

形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，以及出售不需要的材料等屬于企業(yè)

日?；顒?dòng)中的收入，具體確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

根據(jù)收入的定義，收入具有以下特征：

（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的

（2）收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入

（3）收入不包括所有者投入的資本，但收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益

的增加。

2、收入的分類：見(jiàn)書P45

例題（單項(xiàng)選擇題）：以下各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入要素范圍的是

（）o

A.銷售商品收入

B.出租無(wú)形資產(chǎn)收入

C.債券投資取得的利息收入

D.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)收入

答案：D

【解析】收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者

權(quán)益增加的

與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。選項(xiàng)D,應(yīng)計(jì)入到營(yíng)業(yè)

外收入，屬于企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的利得。

（-）費(fèi)用

1、定義:費(fèi)用是指企'也在日?；顒?dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

的與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的

減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)益的減少。

2、費(fèi)用的分類：見(jiàn)書P45

費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途不同，可以分為產(chǎn)品費(fèi)用和期間費(fèi)用。

期間

材料費(fèi)用

J—工資費(fèi)用

折舊費(fèi)用

「直接材料

「產(chǎn)品費(fèi)用w直接人工

i制造費(fèi)用

費(fèi)用\

r管理費(fèi)用

,期間費(fèi)用［銷售費(fèi)用

I財(cái)務(wù)費(fèi)用

本錢是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種消耗，屬于資產(chǎn);

費(fèi)用是指企業(yè)為取得收入而消耗的資產(chǎn)或付出的代價(jià)。

生產(chǎn)消耗應(yīng)先計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，產(chǎn)品生產(chǎn)本錢要在產(chǎn)品完工并銷

售以后才轉(zhuǎn)入當(dāng)期產(chǎn)品費(fèi)用。

生產(chǎn)消耗一生產(chǎn)本錢（資產(chǎn)）一庫(kù)存商品（資產(chǎn)）一營(yíng)業(yè)本錢（費(fèi)

用）

期間費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢而應(yīng)直接計(jì)入

當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）利潤(rùn)

1、定義，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

2、利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成

利潤(rùn)包括：收入減去費(fèi)用后的凈額和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損

失等。

其中:

（1）收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。

（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)

績(jī)，是指計(jì)入當(dāng)期損益的營(yíng)業(yè)外收支。

要點(diǎn)：利得和損失的處理分為兩種情況:

一種是直接入所有者權(quán)益一資本公積;

另一種直接計(jì)入當(dāng)期損益一營(yíng)業(yè)外收支o

所

利（1）直接計(jì)入

有

得

者

和

權(quán)

損

益

失(2)(2)

利潤(rùn)表

要點(diǎn):

3、利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)條件

利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失確實(shí)認(rèn)、

計(jì)量。

利潤(rùn)=（收入一費(fèi)用）+（直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得一直接計(jì)入當(dāng)

期利潤(rùn)的損失）

例題：（多項(xiàng)選擇題）關(guān)于利潤(rùn)，以下說(shuō)法中正確的有（）o

A.利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果

B.直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)

致所有權(quán)益

發(fā)生增減變動(dòng)、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或

者損失

C.利潤(rùn)反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況

D.利潤(rùn)金額確定主要取決于收入和費(fèi)用的計(jì)量，不考慮利得和損失

金額的影響

答案：AB

【解析】利潤(rùn)確實(shí)定主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失確實(shí)

認(rèn)，其金額

確實(shí)定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

例題：（單項(xiàng)選擇題）以下有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)六要素和會(huì)

計(jì)計(jì)量屬性的

說(shuō)法中，正確的選項(xiàng)是（）。

A.融資租賃固定資產(chǎn)當(dāng)作自有資產(chǎn)入賬，表達(dá)了謹(jǐn)慎性的質(zhì)量要求

B.出售無(wú)形資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)屬于收入，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)

收入

C.采用公允價(jià)值計(jì)量，就是資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置

中所產(chǎn)生

的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量

D.企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢

答案：D

解析：融資租賃固定資產(chǎn)當(dāng)作自有資產(chǎn)入賬，表達(dá)了實(shí)質(zhì)重于形式

的質(zhì)量要求；出售無(wú)形資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)屬于利得，應(yīng)計(jì)入營(yíng)

業(yè)外收入；在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情

況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量；企業(yè)在對(duì)會(huì)

計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢。上述選項(xiàng)中，只有D選項(xiàng)

屬于正確答案。

資金進(jìn)入或者退出企業(yè)會(huì)影響資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要

素發(fā)生變化，資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)會(huì)影響收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三個(gè)要素發(fā)生

變化。

第二節(jié)會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)等式

是指明各會(huì)計(jì)要素之間根本關(guān)系的恒等式。

（-）靜態(tài)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（右邊兩項(xiàng)合計(jì)

稱為權(quán)益）

靜態(tài)會(huì)計(jì)等式說(shuō)明，企業(yè)某一特定耳期（時(shí)點(diǎn)）資產(chǎn)、負(fù)債、所有

者權(quán)益金

趣的平衡關(guān)系。是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論根

據(jù)。

企業(yè)交易或事項(xiàng)的發(fā)生，必然會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)

計(jì)要素發(fā)

生增減變動(dòng)。但不管發(fā)生何種交易或事項(xiàng)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)根本等式的

平衡關(guān)系。從任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)來(lái)看，資金占用和資金來(lái)源是一個(gè)事物的兩

方面，既相互聯(lián)系，又相互制約，金額必然相等。因此。會(huì)計(jì)根本等式

稱為會(huì)計(jì)恒等式。

（二）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式收入一費(fèi)用=利潤(rùn)

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式說(shuō)明，企業(yè)某一特定時(shí)期收入、費(fèi)用、利潤(rùn)發(fā)生額的

平衡關(guān)系。

是編制利潤(rùn)表的理論根據(jù)。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

（-）對(duì)靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響

1、資產(chǎn)增加，負(fù)債增加

資金進(jìn)入企業(yè)

2、資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加

3、資產(chǎn)減少，負(fù)債減少

資金退出企業(yè)

4、資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少

5、一項(xiàng)資產(chǎn)增加

資金占用的變化

一項(xiàng)資產(chǎn)減少

6、一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)負(fù)債減少

7、一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少

資金權(quán)益的變化

8、負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少

9、負(fù)債流少，所看著權(quán)益增加

上述九類業(yè)務(wù)可以歸納為四種類型：

1、等式兩邊同時(shí)增加，金額相等。①②

2,等式兩邊同時(shí)減少，金額相等。③④

3、等式左邊內(nèi)部轉(zhuǎn)化。⑤

4、等式右邊內(nèi)部轉(zhuǎn)化。⑥⑦⑧⑨

（-）對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響

企業(yè)在一定期間獲得的收入大于費(fèi)用，其差額為利潤(rùn)；反之為虧損。

（三）對(duì)靜態(tài)、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的綜合影響

收入與費(fèi)用的差額是凈利潤(rùn)，由于企業(yè)的凈利潤(rùn)歸投資者所有，使

得所有者權(quán)

益增加，在企業(yè)盈利的情況下所有者權(quán)益的變動(dòng)必然會(huì)引起費(fèi)產(chǎn)增加，

所以靜、動(dòng)結(jié)合的會(huì)計(jì)等式為：

資產(chǎn)（新）=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一費(fèi)用）

企業(yè)某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果必然會(huì)反映在期末的財(cái)務(wù)狀況中、即動(dòng)態(tài)公

式的結(jié)

果反映在靜態(tài)公式中。

例題：某企業(yè)3月1日資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)資料如下：

1、資產(chǎn)余額900,000元，負(fù)債余額50,000元，所有者權(quán)益余額

850,000元,

企業(yè)在3月初既無(wú)收入又無(wú)費(fèi)用，會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系必定是：

900,000=50,000+850,000

2、本月銷售產(chǎn)品一批,實(shí)現(xiàn)收入100,000元,款項(xiàng)收到存人銀行;

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一費(fèi)用）

900,000+100,000=50,000+850,000+（100,000~0）

3、銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢為80,000元，庫(kù)存商品已發(fā)出，交付購(gòu)置單

位；

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一費(fèi)用）

1,000,000-80,000=50,000+850,000+（100,000-80,000）

4、月末，收入與費(fèi)用進(jìn)行配比計(jì)算，該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20,000

元，未進(jìn)

行利潤(rùn)分配，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)為未分配利潤(rùn)（增加所有者權(quán)益）。會(huì)計(jì)

等式又恢復(fù)到期初靜態(tài)的形式。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

920,000=50,000+870,000

小結(jié)：.

上例說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益所產(chǎn)生的影響,表達(dá)了

會(huì)計(jì)要素

之間的內(nèi)在聯(lián)系，完整地反映了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。無(wú)論發(fā)生任何經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)等式兩邊的會(huì)計(jì)要素發(fā)生什么樣的變化，最終都不會(huì)影

響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，平衡是永恒存在的。

例題：見(jiàn)書P49例1?8

例題（單項(xiàng)選擇題）：針對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一

費(fèi)用）〃這一等

式，以下哪些說(shuō)法是錯(cuò)誤的（）o

A.將會(huì)計(jì)六項(xiàng)要素有機(jī)結(jié)合起來(lái)

B.完整地反映了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程

C.揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤(rùn)表要素相互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系

D.揭示了收益質(zhì)量的上下

答案：D

第三節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶

一、會(huì)計(jì)科目（見(jiàn)書P89）

（-）定義，是以會(huì)計(jì)耍素為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的具體分類,

并作為開(kāi)

設(shè)賬戶的基礎(chǔ)（是賬戶的名稱）。

（二）會(huì)計(jì)科目的分類

1.會(huì)計(jì)科目按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為六大類

①資產(chǎn)類②負(fù)債類③所有者權(quán)益類④共同類⑤本錢類⑥損益類。

會(huì)計(jì)科目的編號(hào)及含義，見(jiàn)書P90

會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目分類

資產(chǎn)

資產(chǎn)類

負(fù)債

負(fù)債類

所有

者權(quán)益所有者權(quán)益類

收入

損益類

費(fèi)用

本錢類（包括生產(chǎn)本錢和制造費(fèi)用）

利潤(rùn)

共同類（金融企業(yè)使用）

共同類適用于金融企業(yè)，如商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等。一

般企業(yè)的會(huì)

計(jì)科目分為五類。

2.會(huì)計(jì)科目按提供信息的詳細(xì)程度不同，分為總分類科目和明細(xì)分

類科目。

見(jiàn)書P92

二、賬戶

（-）定義，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用以

分類記錄

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)庫(kù)。

（二）賬戶的結(jié)構(gòu)

1、定義，是指賬戶設(shè)置分為哪幾個(gè)局部，（如賬戶名稱、增減變動(dòng)

金額以及

余額，）以及如何在賬戶中反映。

2、根本結(jié)構(gòu)，“借方〃、“貸方〃和“余額〃。

“借"、”貸〃的含義，見(jiàn)書P56

會(huì)計(jì)賬戶的根本結(jié)構(gòu)

賬戶

賬戶類別

貸方余額

資產(chǎn)類增加減少在借方

負(fù)債類減少增加在貸方

所有者權(quán)益類減少增加在貸方

本錢類增加減少在借方

收入減少增加無(wú)余額

損益類

費(fèi)用增加減少無(wú)余額

3、賬戶格式劃分為丁字型賬戶（見(jiàn)書P94）和實(shí)用型賬戶（見(jiàn)書

P98)o

實(shí)用型賬戶的內(nèi)容包括:

（1）賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目。

（2）日期，即記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期。-記賬時(shí)間

（3）憑證號(hào)數(shù)，說(shuō)明記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。-記賬依據(jù)

（4）摘要，概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。—-會(huì)計(jì)事項(xiàng)內(nèi)

容

（5）本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)

生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)。

額增減變化結(jié)果

通過(guò)賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額

和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。

4、期末余額的計(jì)算

期末余額=期初余額+本期增加額合計(jì)一本期減少額合計(jì)

庫(kù)存現(xiàn)金

2009年憑證

弓摘要借方貸方借或貸余額

月日

21期初余額借600

5提現(xiàn)50,000借50,600

8支付工資50,000借600

15購(gòu)辦公用品300借300

17銷售收入700借1,000

本期發(fā)生

借

28額及余額50,70050,3001,000

丁字型賬戶分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，分別記錄經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)的

增加額和減少額。見(jiàn)書P95

借方庫(kù)存現(xiàn)金貸方

期初余額600

50s00050,000

700300

本期發(fā)生額50,70050,300

期末余額1,000

例題：（單項(xiàng)選擇題）某賬戶本期期初余額為5600元，本期期末

余額為5700元，本期減少發(fā)生額為800元，則該賬戶本期增加發(fā)生額

為（）元。

A.900B.10500C.700D.12100

答案：A

例題：（單項(xiàng)選擇題）某企業(yè)4月6日發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（1）收到銷售商品款100000元，存入銀行;

（2）從銀行借入短期借款50000元，存入銀行；

（3）從銀行提取現(xiàn)金100000元，發(fā)放職工工資；

（4）以銀行存款支付廣告費(fèi)用10000元。

要求：計(jì)算該企業(yè)4月6日當(dāng)天資產(chǎn)的變動(dòng)凈額是（）。

A.增加90000元B.增加260000元

C.增加40000元D.減少60000元

答案：C

（三）會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別

1、聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，實(shí)

際工作中

會(huì)計(jì)科目和賬戶沒(méi)有區(qū)別。

2、區(qū)別：表達(dá)在會(huì)計(jì)理論中，

①會(huì)計(jì)科目沒(méi)有格式，不存在結(jié)構(gòu)；賬戶根據(jù)自身的格式和結(jié)構(gòu)，記

錄經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)。

②實(shí)際工作中編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)一般稱為科目，登記賬戶時(shí)一般稱為

賬戶。

③會(huì)計(jì)科目是國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的，企業(yè)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的。

第四節(jié)復(fù)式記賬

一、復(fù)式記賬

（一）記賬方法的種類

記賬方法，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法可以分為

單式記賬法和復(fù)式記賬法。

1、單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中登記

的方法。

這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單或單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭，通

常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不

登記實(shí)物的收付金額。

2、復(fù)式記賬法，是指對(duì)發(fā)生