財務(wù)會計與預算會計雙核算模式

一、政府會計準則出臺的背景

我國政府會亡核算基礎(chǔ)是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，其會計

核算體系包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)

單位會計制度等。這一核算體系的建立有其特殊的背景，主要

是為了滿足財政預算管理的需要，在財政資金的運行和管理中

發(fā)揮了積極的作用。但是隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展變化，新問

題、新情況不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行的政府會計體系無法有效滿足新形

勢、新情況的要求，主要表現(xiàn)在三個方面：無法如實反映政府

機關(guān)“家底”，不利于政府資產(chǎn)負債管理；無法真實、客觀反

映政府運行成本，不利于政府運營績效的科學評價；缺乏規(guī)范、

統(tǒng)一的政府會計體系，不能提供信息準確完整的政府財務(wù)報告。

近幾年來，全國人大代表、政協(xié)委員和理論及實務(wù)界專家學者

不斷呼吁，希望加快推進政府會計改革，建立科學有效的政府

會計體系。黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革

若干重大問題的決定》提出“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)

報告制度”的重要戰(zhàn)略部署，新的《預算法》也對各級政府財

政部門按年度編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告提

出了明確要求。政府會計準則正是在以上背景下應(yīng)運而生的。

二、政府會計準則簡讀

《政府會計準則-基本準則》明確規(guī)定，政府會計由

預算會計和財務(wù)會計兩部分構(gòu)成，預算會計以收付實現(xiàn)制為核

算基礎(chǔ)，財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。政府會計準則還

明確了財務(wù)會計要素與預算會計要素，財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、

負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，預算會計要素包括預算收入、預

算支出與預算結(jié)余，這一規(guī)定為財務(wù)會計與預算會計的雙核算

提供了制度基礎(chǔ)。所以，政府會計準則從制度上要求會計核算

要實現(xiàn)財務(wù)會計與預算會計的雙重核算。政府會計雙核算不僅

可以向決算報告的使用者提供與政府預算執(zhí)行情況有關(guān)的信息,

綜合反映政府會計主體預算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算

報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預算提供參考

和依據(jù)；而且可以向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、

運行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會計主體公共受托

責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督

和管理。

三、政府會計雙核算可供選擇的模式分析

政府會計準則雙核算作為一個新生事物，不僅需要理論創(chuàng)

新的支持，更需要在實踐工作中不斷探索，以總結(jié)出經(jīng)濟、可

操作性強的模式，有效滿足政府會計雙核算的要求。筆者根據(jù)

自身實際工作經(jīng)歷，認為以下幾種模式可供參考。（一）雙分

錄模式該模式主要是借鑒行政事業(yè)單位會計固定資產(chǎn)、無形資

產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的會計處理，實行政府會計財務(wù)會計與預算會

計雙分錄記載，即在一張憑證上面既登記財務(wù)會計信息又登記

預算會計信息。比如，某行政單位農(nóng)業(yè)銀行賬戶收XX單位轉(zhuǎn)入

場地租賃租金50萬元，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)財務(wù)會計分錄編制如下：

借：銀行存款-----50萬元貸：其他收入------租金50萬元

同時編制預算會計分錄如下：借：預算結(jié)余50萬元貸：預算收

入50萬元該模式主要優(yōu)點是節(jié)約了會計核算工作量及財務(wù)資料

的數(shù)量，實現(xiàn)財務(wù)會計與預算會計在同一張憑證雙重記載。但

該模式主要的缺點是雙分錄核算不便于后續(xù)會計數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、

利用，且非專業(yè)財務(wù)人員對雙分錄核算不甚理解，大大降低了

會計信息質(zhì)量的可理解性，不利于會計信息的利用。（二）復

印模式具體的操作步驟如下：首先，財務(wù)會計在財務(wù)管理系統(tǒng)

根據(jù)原始憑證生成財務(wù)會計憑證；然后，安排專人復印相關(guān)原

始憑證傳遞給預算會計崗位，預算會計在預算管理系統(tǒng)中根據(jù)

復印的原始憑證資料生成預算會計憑證。該模式主要的優(yōu)點是

財務(wù)會計與預算會計憑證后都有相關(guān)的原始憑證為生成依據(jù)，

滿足會計核算質(zhì)量要求的真實性，也極大地方便了后續(xù)的審計

監(jiān)督。但該模式最大的缺點是復印資料需要耗費大量的人力、

物力，并且增加了財務(wù)檔案保管的工作量。（三）共享模式所

謂共享模式就是財務(wù)會計與預算會計共享會計原始憑證，這一

點正好與復印模式相反。具體操作是財務(wù)會計生成財務(wù)會計憑

證，其后附的原始憑證以電子檔案的形式儲存在服務(wù)器中，并

將相關(guān)信息推送到預算會計系統(tǒng)中供預算會計獲取。預算會計

根據(jù)接收到的財務(wù)會計相關(guān)原始憑證電子數(shù)據(jù)及信息生成預算

會計憑證。該模式主要優(yōu)點是大大減少了原始憑證的數(shù)量，財

務(wù)工作量也較小，也不會增加財務(wù)檔案的數(shù)量。主要缺點是對

信息化的要求較高，首先要具備會計檔案電子化的條件；其次,

還要保障會計檔案電子化保存與傳輸?shù)陌踩?、便捷性。這一

模式需要較好會計信息化的支撐，所以，需要投入較多的人力、

物力、財力，實現(xiàn)成本較高。

四、現(xiàn)行條件下的合理選擇

通過對三種模式優(yōu)點與缺點的具體分析，我們可以看出第

一種模式不便于會計信息后續(xù)的統(tǒng)計、利用；第二種模式工作

量較大；第三種模式雖然工作量較小，但是其對會計信息化的

要求較高、實現(xiàn)成本也很高。而且，現(xiàn)行的技術(shù)條件能否滿足

會計檔案電子化的要求也存在一定的疑問。根據(jù)筆者實際財務(wù)

工作經(jīng)驗，認為以下模式也許是現(xiàn)行條件下最合理的選搭。

（一）直接生成模式直接生成模式就是說預算會計根據(jù)財務(wù)會

計生成的會計憑證直接生成預算會計憑證，預算會計憑證后不

再附相關(guān)的原始憑證，但預算會計需在預算會計制單時，在摘

要內(nèi)注明原始單據(jù)附在財務(wù)會計憑證XX月XX號憑證后或者根

據(jù)財務(wù)會計憑證XX月XX號憑證制單。該模式最大的優(yōu)點是減

輕了復印資料的工作量，也減少了其他相關(guān)的成本費用；缺點

是預算會計憑證后沒有原始憑證，其憑證的可靠性以及后續(xù)的

憑證審核、審計都存在諸多不便之處。（二）該模式的主要優(yōu)

點一是工作量較小。該模式下不需要再復印財務(wù)會計相關(guān)的原

始憑證，大大減輕了財務(wù)人員工作量，也減少了會計檔案資料

的數(shù)量，便于會計檔案的整理、歸檔、保存。二是節(jié)約財務(wù)信

息系統(tǒng)建設(shè)成本。首先，該模式不僅大大節(jié)省了原始憑證等資

料復印的有關(guān)成本，而且財務(wù)人員的工作量也沒有額外的增加;

不需要投入巨大的人力、物力、財力，來建設(shè)會計信息化系統(tǒng),

大大節(jié)約了財務(wù)信息建設(shè)成本。

五、未來展望

隨著信息技術(shù)的不斷進步與信息化建設(shè)成本的不斷降低，

加之會計檔案電子化趨勢的逐步深入，借助于財務(wù)會計信息化

條件，實現(xiàn)政府會計的財務(wù)會計與預算會計雙核算才是我們最

終的目標。在“互聯(lián)網(wǎng)+會計”、云計算、財務(wù)人工智能、大數(shù)

據(jù)等背景下，根據(jù)會計改革與會計發(fā)展的未來趨勢。首先，報

銷人員把原始憑證經(jīng)過掃描以電子文件的形式存儲在財務(wù)專用

服務(wù)器中，并形成唯一電子文件識別碼。然后，把報銷涉及的

電子原始憑證傳送到財務(wù)會計報銷系統(tǒng)中，會計人員在報銷系

統(tǒng)中調(diào)取報銷電子原始憑證，并根據(jù)電子原始憑證生成財務(wù)會

計憑證，并保存該財務(wù)會計憑證，且該財務(wù)會計憑證自動與其

相關(guān)聯(lián)的電子原始憑證形成鏈接，便于后續(xù)的運用，財務(wù)會計

憑證保存的同時把相關(guān)信息傳送到預算會計系統(tǒng)中。此后，預

算會計根據(jù)財務(wù)會計憑證傳遞的信息調(diào)取原始電子憑證，并生

成預算會計憑證存儲到服務(wù)器中，且與電子原始憑證、財務(wù)會

計憑證形成三方關(guān)聯(lián)。該模式需要一個功能強大且完善的會計

信息化系統(tǒng)，對會計人員素質(zhì)的要求也比較高，但該模式會計

檔案的存儲、保管以及后續(xù)的查閱利用都存在極大的優(yōu)勢。不