會(huì)計(jì)實(shí)操文庫14/14做賬實(shí)操-動(dòng)物園成本核算標(biāo)準(zhǔn)操作流程一、總則（一）目的規(guī)范動(dòng)物園從動(dòng)物引種、飼養(yǎng)管護(hù)、展區(qū)運(yùn)營到游客服務(wù)全流程的成本核算工作，精準(zhǔn)反映動(dòng)物養(yǎng)護(hù)、設(shè)施維護(hù)、服務(wù)提供等環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成，為運(yùn)營決策、資源配置優(yōu)化、票價(jià)制定及成本控制提供可靠數(shù)據(jù)支持，提升動(dòng)物園的公益服務(wù)質(zhì)量與運(yùn)營效益。（二）適用范圍本制度適用于各類動(dòng)物園（含城市動(dòng)物園、野生動(dòng)物園、主題動(dòng)物園）的成本核算，涵蓋動(dòng)物飼養(yǎng)（哺乳動(dòng)物、鳥類、爬行類等）、展區(qū)維護(hù)、科普教育、游樂設(shè)施、餐飲住宿、商品銷售及行政管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。（三）核算原則合規(guī)性原則：遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《動(dòng)物園管理規(guī)范》及相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)，確保成本核算合法合規(guī)。全流程追溯原則：按運(yùn)營流程（動(dòng)物引種-飼養(yǎng)-展區(qū)維護(hù)-游客服務(wù)）歸集成本，實(shí)現(xiàn)成本與動(dòng)物種類、展區(qū)單元、服務(wù)項(xiàng)目的精準(zhǔn)對應(yīng)。實(shí)際成本原則：以運(yùn)營過程中實(shí)際發(fā)生的動(dòng)物飼料、醫(yī)療、人工、設(shè)施折舊、能耗等支出為核算依據(jù)。對象細(xì)分原則：以動(dòng)物種類（如猛獸類、靈長類）、展區(qū)單元（如熊貓館、水族館）、服務(wù)項(xiàng)目（門票、科普教育）為基本核算對象，滿足精細(xì)化管理需求。特殊性原則：針對動(dòng)物資產(chǎn)的特殊性（壽命周期、繁殖、死亡）制定專項(xiàng)核算規(guī)則，確保成本計(jì)量準(zhǔn)確。二、組織架構(gòu)與職責(zé)分工（一）財(cái)務(wù)部門制定成本核算制度，設(shè)計(jì)專項(xiàng)表單（如《動(dòng)物飼養(yǎng)成本臺賬》《展區(qū)運(yùn)營成本核算表》《動(dòng)物資產(chǎn)折舊表》）。匯總歸集各環(huán)節(jié)成本數(shù)據(jù)，完成成本分配、計(jì)算及賬務(wù)處理，編制成本分析報(bào)告。審核采購發(fā)票、飼養(yǎng)記錄、醫(yī)療單據(jù)、設(shè)施折舊表、費(fèi)用報(bào)銷單等原始憑證，確保數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。開展成本分析，監(jiān)控單位動(dòng)物養(yǎng)護(hù)成本、展區(qū)運(yùn)營成本、游客服務(wù)成本等關(guān)鍵指標(biāo)，提出成本優(yōu)化建議。（二）動(dòng)物管理部門建立動(dòng)物臺賬，記錄動(dòng)物種類、數(shù)量、年齡、引進(jìn)日期、健康狀況、繁殖情況、死亡記錄等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。負(fù)責(zé)飼養(yǎng)成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括飼料消耗、醫(yī)療用藥、疫苗接種、籠舍清潔、動(dòng)物行為訓(xùn)練等支出。提交飼料領(lǐng)用單、醫(yī)療記錄、飼養(yǎng)日志、動(dòng)物資產(chǎn)變動(dòng)單，配合財(cái)務(wù)部門歸集動(dòng)物飼養(yǎng)成本。執(zhí)行精細(xì)化飼養(yǎng)管理，優(yōu)化飼料配方，減少浪費(fèi)，降低單位動(dòng)物養(yǎng)護(hù)成本。（三）展區(qū)與設(shè)施部門建立展區(qū)設(shè)施臺賬，記錄籠舍、圍欄、觀賞通道、游樂設(shè)施等的建設(shè)日期、原值、使用年限、維修記錄等。負(fù)責(zé)設(shè)施成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括展區(qū)修繕費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、綠化養(yǎng)護(hù)費(fèi)、清潔消毒費(fèi)等。提交設(shè)施維護(hù)工單、維修費(fèi)用發(fā)票、能耗記錄，配合財(cái)務(wù)部門按展區(qū)分配設(shè)施成本。制定設(shè)施維護(hù)計(jì)劃，提高設(shè)施完好率，降低大修成本，延長設(shè)施使用壽命。（四）游客服務(wù)部門建立服務(wù)臺賬，記錄門票收入、游客數(shù)量、導(dǎo)游服務(wù)、科普教育活動(dòng)、商品銷售等數(shù)據(jù)。負(fù)責(zé)服務(wù)成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括售票人員薪酬、導(dǎo)游服務(wù)費(fèi)、科普物料消耗、游客投訴處理費(fèi)等。提交門票銷售報(bào)表、服務(wù)工單、物料領(lǐng)用單，配合財(cái)務(wù)部門核算游客服務(wù)成本。優(yōu)化服務(wù)流程，提高游客滿意度，控制服務(wù)物料消耗，降低單位游客服務(wù)成本。（五）行政與后勤部門建立后勤臺賬，記錄辦公場地、車輛、水電供應(yīng)、安保服務(wù)等運(yùn)營數(shù)據(jù)。負(fù)責(zé)行政成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括管理人員薪酬、辦公費(fèi)用、水電費(fèi)、安保費(fèi)用、車輛使用費(fèi)等。提交費(fèi)用報(bào)銷單、考勤表、能耗報(bào)表，配合財(cái)務(wù)部門將行政成本分?jǐn)傊粮鳂I(yè)務(wù)單元。優(yōu)化后勤資源配置，推行節(jié)能措施，降低行政辦公成本。（六）醫(yī)療與防疫部門建立動(dòng)物醫(yī)療臺賬，記錄動(dòng)物疾病治療、疫苗接種、體檢、防疫消毒等醫(yī)療活動(dòng)數(shù)據(jù)。負(fù)責(zé)醫(yī)療成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括藥品采購、醫(yī)療器械折舊、獸醫(yī)薪酬、防疫物資消耗等。提交醫(yī)療記錄單、藥品領(lǐng)用單、疫苗接種表、醫(yī)療設(shè)備使用記錄，配合財(cái)務(wù)部門歸集醫(yī)療成本。加強(qiáng)疫病防控，減少動(dòng)物發(fā)病概率，降低大額醫(yī)療支出。三、成本核算對象與成本項(xiàng)目（一）成本核算對象基本核算對象：以動(dòng)物種類（如大熊貓、金絲猴、長頸鹿）和展區(qū)單元（如猛獸區(qū)、鳥語林、水族館）為基本單位。細(xì)分核算對象：按動(dòng)物保護(hù)級別（國家一級/二級保護(hù)動(dòng)物）、展區(qū)類型（室內(nèi)/室外）、服務(wù)項(xiàng)目（基礎(chǔ)參觀/增值服務(wù)）細(xì)分，滿足差異化成本管理需求。專項(xiàng)核算對象：動(dòng)物引種項(xiàng)目、展區(qū)改造工程、大型科普活動(dòng)、動(dòng)物繁殖培育等單獨(dú)作為核算對象，歸集專項(xiàng)成本。（二）成本項(xiàng)目動(dòng)物飼養(yǎng)成本飼料成本：動(dòng)物主食（肉類、谷物、蔬果）、輔食、營養(yǎng)添加劑等采購成本，按實(shí)際消耗量×加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算。飼養(yǎng)人工：飼養(yǎng)員、保育員的薪酬成本，按負(fù)責(zé)動(dòng)物種類或展區(qū)面積分配?；\舍消耗：籠舍鋪墊物、清潔用品、消毒藥劑等消耗成本，按籠舍面積分?jǐn)?。行為?xùn)練成本：動(dòng)物行為訓(xùn)練道具、專業(yè)人員指導(dǎo)費(fèi)用，按訓(xùn)練頻次分?jǐn)?。?dòng)物醫(yī)療與防疫成本醫(yī)療藥品：診斷試劑、治療藥物、疫苗等采購成本，按實(shí)際領(lǐng)用歸集至對應(yīng)動(dòng)物。獸醫(yī)薪酬：獸醫(yī)、防疫人員的薪酬成本，按服務(wù)動(dòng)物數(shù)量或醫(yī)療工作量分?jǐn)?。醫(yī)療設(shè)備：聽診器、手術(shù)臺、檢測儀器等設(shè)備折舊費(fèi)，按使用頻次分?jǐn)?。防疫費(fèi)用：疫病檢測、消毒防疫、隔離觀察等費(fèi)用，按展區(qū)面積或動(dòng)物數(shù)量分?jǐn)偂ＴO(shè)施折舊與維護(hù)成本展區(qū)折舊：籠舍、圍欄、觀賞設(shè)施等按年限平均法計(jì)提折舊（通常10-20年）：年折舊額=（設(shè)施原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限設(shè)備折舊：游樂設(shè)施、觀光車、科普設(shè)備等折舊費(fèi)，按工作量法或年限法計(jì)提。維護(hù)費(fèi)用：設(shè)施日常修繕、設(shè)備保養(yǎng)、綠化修剪等費(fèi)用，按展區(qū)或設(shè)備組分?jǐn)?。能耗成本：展區(qū)照明、空調(diào)、通風(fēng)、水循環(huán)系統(tǒng)的電費(fèi)、水費(fèi)，按實(shí)際消耗量計(jì)算。服務(wù)與運(yùn)營成本服務(wù)人工：導(dǎo)游、售票員、科普講解員的薪酬成本，按服務(wù)人次或工時(shí)分配?？破粘杀荆嚎破帐謨?、宣傳物料、教育活動(dòng)組織費(fèi)用，按活動(dòng)場次或參與人數(shù)分?jǐn)?。商品銷售成本：紀(jì)念品、餐飲商品的采購成本，按銷售數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算。安保成本：安防設(shè)備折舊、安保人員薪酬、保險(xiǎn)費(fèi)用，按展區(qū)面積分?jǐn)?。行政與其他成本管理人工：管理人員、財(cái)務(wù)人員、行政人員的薪酬成本，按部門職能分?jǐn)?。辦公費(fèi)用：辦公用品、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等日常行政支出。引種成本：動(dòng)物引進(jìn)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、檢疫費(fèi)，按動(dòng)物壽命周期分?jǐn)偅ㄍǔ?-20年）。其他費(fèi)用：動(dòng)物保險(xiǎn)費(fèi)、科研合作費(fèi)、環(huán)保檢測費(fèi)等專項(xiàng)支出。四、成本核算流程（一）成本數(shù)據(jù)收集動(dòng)物飼養(yǎng)成本數(shù)據(jù)收集動(dòng)物管理部門提供《飼料領(lǐng)用單》（注明動(dòng)物種類、領(lǐng)用數(shù)量、用途），倉庫提供飼料采購發(fā)票及入庫單。財(cái)務(wù)部門按加權(quán)平均法計(jì)算飼料單價(jià)：飼料加權(quán)平均單價(jià)=（期初庫存金額+本期采購金額）÷（期初庫存數(shù)量+本期采購數(shù)量）飼養(yǎng)人工成本按“動(dòng)物數(shù)量分配法”歸集：某類動(dòng)物飼養(yǎng)人工成本=飼養(yǎng)總薪酬×（該類動(dòng)物數(shù)量÷總動(dòng)物數(shù)量）醫(yī)療防疫成本數(shù)據(jù)收集醫(yī)療部門提供《藥品領(lǐng)用單》《醫(yī)療記錄單》，注明就診動(dòng)物種類、用藥名稱及數(shù)量。醫(yī)療設(shè)備折舊按“使用工時(shí)法”計(jì)提：某設(shè)備單位工時(shí)折舊=（設(shè)備原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總使用工時(shí)某月份醫(yī)療設(shè)備折舊=該設(shè)備當(dāng)月使用工時(shí)×單位工時(shí)折舊設(shè)施成本數(shù)據(jù)收集展區(qū)部門提供《設(shè)施維護(hù)工單》《能耗記錄表》，記錄各展區(qū)修繕費(fèi)用、水電消耗量。設(shè)施折舊按“面積分配法”分?jǐn)偅耗痴箙^(qū)設(shè)施折舊=總設(shè)施折舊×（該展區(qū)面積÷總展區(qū)面積）能耗成本按“實(shí)際計(jì)量法”歸集：某展區(qū)能耗成本=該展區(qū)電表/水表讀數(shù)×單價(jià)服務(wù)運(yùn)營成本數(shù)據(jù)收集游客服務(wù)部門提供《售票統(tǒng)計(jì)表》《服務(wù)工時(shí)記錄》，按游客人次分配服務(wù)成本：單位游客服務(wù)成本=服務(wù)總成本÷總游客人次商品銷售成本按“先進(jìn)先出法”或“加權(quán)平均法”計(jì)算：銷售成本=銷售數(shù)量×商品加權(quán)平均單價(jià)（二）成本歸集動(dòng)物類別成本歸集某類動(dòng)物總成本=飼養(yǎng)成本+醫(yī)療防疫成本+分?jǐn)偟脑O(shè)施成本+分?jǐn)偟男姓杀締挝粍?dòng)物成本=該類動(dòng)物總成本÷該類動(dòng)物平均數(shù)量展區(qū)單元成本歸集某展區(qū)總成本=展區(qū)內(nèi)動(dòng)物飼養(yǎng)成本+設(shè)施折舊與維護(hù)成本+展區(qū)服務(wù)人員成本+能耗成本單位展區(qū)面積成本=展區(qū)總成本÷展區(qū)面積（元/平方米）服務(wù)項(xiàng)目成本歸集門票服務(wù)成本=售票人工成本+票務(wù)系統(tǒng)折舊+門票印刷成本科普活動(dòng)成本=講師薪酬+物料消耗+場地使用費(fèi)+宣傳費(fèi)用（三）成本分配共用費(fèi)用分配多個(gè)展區(qū)共用的防疫消毒、綠化養(yǎng)護(hù)等費(fèi)用按展區(qū)面積比例分配：共用費(fèi)用分配率=共用費(fèi)用總額÷∑各展區(qū)面積某展區(qū)應(yīng)分配費(fèi)用=該展區(qū)面積×分配率行政管理人員薪酬按各部門直接成本比例分配：行政費(fèi)用分配率=行政總成本÷∑各部門直接成本某部門應(yīng)分配行政費(fèi)用=該部門直接成本×分配率跨期成本分配動(dòng)物引種成本按預(yù)計(jì)存活年限分?jǐn)偅▍⒄談?dòng)物平均壽命）：年攤銷額=（引種總成本-預(yù)計(jì)處置殘值）÷預(yù)計(jì)存活年限某年度引種攤銷=年攤銷額×該年度飼養(yǎng)月份占比大型展區(qū)改造費(fèi)用按受益期分?jǐn)偅ㄍǔ?-10年）：月攤銷額=改造總成本÷預(yù)計(jì)受益月數(shù)特殊成本分配動(dòng)物繁殖成本（如母獸孕期護(hù)理、幼獸哺育）歸集至繁殖動(dòng)物成本：幼獸培育成本=孕期護(hù)理成本+哺乳期飼料成本+幼獸醫(yī)療成本動(dòng)物死亡損失成本=該動(dòng)物累計(jì)飼養(yǎng)成本+引種未攤銷成本-殘值收入（如標(biāo)本制作收入）（四）成本計(jì)算與賬務(wù)處理成本計(jì)算年度總成本=∑各類動(dòng)物飼養(yǎng)成本+設(shè)施折舊+服務(wù)運(yùn)營成本+行政成本單位游客成本=年度總成本÷年度游客總?cè)舜蝿?dòng)物資產(chǎn)凈值=引種成本+累計(jì)飼養(yǎng)成本-累計(jì)攤銷-累計(jì)折舊賬務(wù)處理飼料及藥品采購入庫：借：原材料-飼料/藥品貸：銀行存款/應(yīng)付賬款領(lǐng)用飼料及藥品：借：主營業(yè)務(wù)成本-動(dòng)物飼養(yǎng)成本-飼料費(fèi)/藥品費(fèi)貸：原材料-飼料/藥品計(jì)提人工成本：借：主營業(yè)務(wù)成本-飼養(yǎng)人工/獸醫(yī)薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-工資計(jì)提設(shè)施折舊：借：主營業(yè)務(wù)成本-設(shè)施折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊-展區(qū)設(shè)施歸集引種成本：借：長期待攤費(fèi)用-引種成本貸：銀行存款攤銷引種成本：借：主營業(yè)務(wù)成本-引種攤銷貸：長期待攤費(fèi)用-引種成本結(jié)轉(zhuǎn)動(dòng)物死亡損失：借：營業(yè)外支出-動(dòng)物損失貸：長期待攤費(fèi)用-未攤銷引種成本收到動(dòng)物標(biāo)本收入：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入-殘值收入五、成本核算憑證管理（一）原始憑證種類動(dòng)物飼養(yǎng)類：飼料采購發(fā)票、飼料領(lǐng)用單、飼養(yǎng)日志、動(dòng)物行為訓(xùn)練記錄。醫(yī)療防疫類：藥品采購發(fā)票、醫(yī)療記錄單、疫苗接種表、檢疫報(bào)告、獸醫(yī)出診單。設(shè)施資產(chǎn)類：設(shè)施建設(shè)合同、設(shè)備采購發(fā)票、折舊計(jì)算表、維修保養(yǎng)單據(jù)、能耗記錄。服務(wù)運(yùn)營類：門票銷售報(bào)表、服務(wù)工時(shí)記錄、科普活動(dòng)方案、商品銷售單據(jù)。行政類：工資表、辦公費(fèi)用發(fā)票、引種合同、運(yùn)輸檢疫單據(jù)、保險(xiǎn)單。（二）憑證填制與審核要求飼料領(lǐng)用單需注明動(dòng)物種類、飼養(yǎng)員姓名、理論用量（按飼養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)）與實(shí)際用量，由飼養(yǎng)員、獸醫(yī)、部門主管三方簽字確認(rèn)，確保飼料領(lǐng)用合理。醫(yī)療記錄單需詳細(xì)記錄就診動(dòng)物信息、診斷結(jié)果、用藥明細(xì)、治療費(fèi)用，附獸醫(yī)簽字及藥品領(lǐng)用憑證，作為醫(yī)療成本歸集依據(jù)。財(cái)務(wù)部門實(shí)行“雙線審核”：成本會(huì)計(jì)審核數(shù)據(jù)完整性與計(jì)算準(zhǔn)確性，動(dòng)物管理部門審核業(yè)務(wù)合理性（如飼料配方、醫(yī)療方案）。（三）憑證傳遞與保管建立“動(dòng)物管理部門→展區(qū)部門→財(cái)務(wù)部門”的憑證傳遞鏈，飼養(yǎng)、醫(yī)療等日常憑證需在業(yè)務(wù)發(fā)生后3個(gè)工作日內(nèi)傳遞至財(cái)務(wù)部門。成本核算憑證按會(huì)計(jì)年度、動(dòng)物類別、展區(qū)單元?dú)w檔，保存期限不少于15年（符合動(dòng)物檔案管理規(guī)定），電子憑證需加密存儲并定期備份。六、成本分析與報(bào)告（一）成本分析重點(diǎn)動(dòng)物養(yǎng)護(hù)成本分析：對比不同種類動(dòng)物的單位飼養(yǎng)成本、醫(yī)療成本占比，分析飼料配方、健康狀況對成本的影響。展區(qū)運(yùn)營效率分析：計(jì)算各展區(qū)的單位面積成本、游客流量成本比，評估展區(qū)投入產(chǎn)出效益。服務(wù)成本分析：分析門票服務(wù)、科普活動(dòng)的單位人次成本，優(yōu)化服務(wù)資源配置。特殊