第五章變動成本法CONTENTS目錄01

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】02

成本性態(tài)分析03

變動成本法和完全成本法的概述04

變動成本法與完全成本法的區(qū)別05

兩種成本計算法計算營業(yè)利潤的差額及變化規(guī)律06

兩種成本計算法的評價【學(xué)習(xí)目標(biāo)】01【學(xué)習(xí)目標(biāo)】熟悉變動成本法和完全成本法各自的優(yōu)缺點04掌握成本性態(tài)的概念和分類掌握變動成本、固定成本、混合成本概念、特點和模型01熟悉兩種成本計算法下分期營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律03掌握變動成本法和完全成本法的基本概念和特點熟悉兩者區(qū)別和聯(lián)系的區(qū)別與聯(lián)系；02理解變動成本法在企業(yè)規(guī)劃和決策中應(yīng)用的重要性及相關(guān)運(yùn)用05成本性態(tài)分析02成本性態(tài)的含義

01成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱成本習(xí)性。

02業(yè)務(wù)量概述業(yè)務(wù)量是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)運(yùn)營期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作量的統(tǒng)稱。業(yè)務(wù)量的不同計量單位在一定條件下可以互相換算，具體使用的計量單位應(yīng)視管理要求和現(xiàn)實可能而定。在最簡單的條件下，業(yè)務(wù)量通常是指生產(chǎn)量或銷售量。

03成本總額為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)成本費(fèi)用，包括全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本構(gòu)成生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本，按其屬性一般可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用這三個項目。其中構(gòu)成產(chǎn)品主要實體或與產(chǎn)品主要實體相結(jié)合的材料稱為直接材料；為直接加工制造產(chǎn)品而耗費(fèi)的人工費(fèi)用稱為直接人工；那些在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、不能直接歸入上述兩項的所有其他費(fèi)用支出，統(tǒng)稱為制造費(fèi)用。制造費(fèi)用中除上述兩項以外的制造費(fèi)用，如折舊和維修費(fèi)，生產(chǎn)用水電、辦公、取暖生產(chǎn)服務(wù)，但不直接進(jìn)行產(chǎn)品加工的人工成本生產(chǎn)管理人員、輔助人員指在生產(chǎn)中耗用的，但不能夠明確歸屬于某一特定產(chǎn)品的材料成本，如車間所消耗的物料用品間接材料01其他制造費(fèi)用03間接人工02非生產(chǎn)成本構(gòu)成非生產(chǎn)成本是在銷售產(chǎn)品及行政管理過程中發(fā)生的成本，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等。財一般是指利息支出減利息收入后的差額、匯兌損失減匯兌收益的差額、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。財務(wù)費(fèi)用也就是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，也包括融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等其他財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用主要由行政管理人員和業(yè)務(wù)人員的工資、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、保險費(fèi)和有關(guān)固定資產(chǎn)折舊等內(nèi)容組成。銷售費(fèi)用主要由廣告費(fèi)、銷售人員工資、差旅費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊、銷售雜費(fèi)等內(nèi)容組成；銷售費(fèi)用01財務(wù)費(fèi)用03管理費(fèi)用02成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)分類按業(yè)務(wù)量變動對成本的影響、變化關(guān)系，可以把成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本三類，現(xiàn)將各類成本的特性分述如下。混合成本變動成本固定成本成本性態(tài)成本按其性態(tài)分類：（一）固定成本

固定成本特性分析在相關(guān)范圍內(nèi)，雖然固定成本總額不發(fā)生變化，但就單位固定成本而言，則是隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的。業(yè)務(wù)量越大，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本就越小；反之就越大。因此，固定成本的所謂“固定”是就總額而言的。在相關(guān)范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量與固定成本總額及單位固定成本的關(guān)系如圖5-1所示在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)發(fā)生額不受業(yè)務(wù)量增減變化影響的那部分成本屬于固定成本如固定資產(chǎn)的折舊（按作業(yè)量法計提折舊除外）、管理人員工資、房屋設(shè)備租金、保險費(fèi)等。

成本按其性態(tài)分類：（一）固定成本

固定成本中大部分是“能量成本”，這部分成本是企業(yè)為取得一定的生產(chǎn)經(jīng)營能力而付出的代價。企業(yè)的生產(chǎn)能力是由以前的決策所形成的，在短期內(nèi)難于作出重大的改變。因此，與此相聯(lián)系的成本也將在一定時期內(nèi)繼續(xù)存在。鑒于此，能量成本也稱約束性固定成本。如固定資產(chǎn)的折舊成本、保險費(fèi)、設(shè)備租金、管理人員工資等都屬于此類成本酌量性固定成本解析其總額是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方針，通過編制期間預(yù)算由高層管理者決定的，主要包括研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等內(nèi)容。酌量性固定成本具有時效性，也就是說決策者能夠通過編制預(yù)算及采取某些行動改變其發(fā)生數(shù)額。但是，在一定期間內(nèi)，其發(fā)生額同企業(yè)的實際生產(chǎn)水平并無直接聯(lián)系。酌量性固定成本能量成本—約束性固定成本成本按其性態(tài)分類：（一）固定成本

固定成本的變化業(yè)務(wù)量/時間超越一定的范圍發(fā)生改變，固定成本也會因此發(fā)生變化如當(dāng)生產(chǎn)量超過現(xiàn)有的生產(chǎn)能力時，需要添置新的機(jī)器設(shè)備或興建廠房，就會相應(yīng)增加折舊及管理成本，從而導(dǎo)致固定成本總額的增加一定時間一定業(yè)務(wù)量成本總額的固定性固定成本的條件性

成本按其性態(tài)分類：（二）變動成本變動成本特性1.其總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動呈正比例增減。2.變動成本的變動也是就總額而言的，其單位產(chǎn)品的變動成本，在相關(guān)范圍內(nèi)則保持相對不變?nèi)缰苯硬牧铣杀?、直接人工成本等都屬于變動成本范疇。業(yè)務(wù)量與變動成本總額及單位變動成本的關(guān)系業(yè)務(wù)量變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)，發(fā)生額隨著業(yè)務(wù)量的變化而呈正比例變化的那部分成本屬于變化成本，成本按其性態(tài)分類：（三）混合成本

混合成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而變動，但又不呈正比例變化關(guān)系的成本稱作混合成本。混合成本同時包含了固定成本與變動成本兩種因素。

成本性態(tài)分類與分解對于混合成本，需要運(yùn)用一定的技術(shù)方法進(jìn)行分解，從而把其中的固定部分歸入固定成本范疇，把其中的變動部分歸入變動成本范疇。因而，按成本性態(tài)分類的要求，最終將把全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類。其具體步驟如圖5-3所示如生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)就屬于這種情況。要保證生產(chǎn)設(shè)備處于完好和隨時可開動狀態(tài)，就需要發(fā)生一定量的、必不可少的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用，費(fèi)用的多少又受機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間的影響，因為使用越多，磨損或故障也就越多，相應(yīng)地，就會增加修理費(fèi)用支出。圖5-3變動成本法和完全成本法的概述03變動成本法的概念與作用管理會計認(rèn)為，產(chǎn)品成本是指那些在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨著產(chǎn)品實體的流動而流動，隨著產(chǎn)量的變動而變動，只有當(dāng)產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入時才能與相關(guān)收入實現(xiàn)配比、得到補(bǔ)償?shù)某杀尽Ｆ陂g成本是指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動，而是隨著產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨著時間的推移而消逝，不能遞延到下期，只能于發(fā)生的當(dāng)期計入利潤表由當(dāng)期的銷售收入補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用變動成本法—管理會計成本計算方法直接材料產(chǎn)品生產(chǎn)成本&存貨成本固定制造費(fèi)用全額列入利潤內(nèi)直接人工變動制造費(fèi)用因為變動成本法計算成本時不包括間接費(fèi)用，故亦稱之為直接成本法或直接成本計算。在英國則稱邊際成本法或邊際成本計算變動成本法作用產(chǎn)品盈利能力分析1.有利于掌握以“邊際貢獻(xiàn)”為核心的每種產(chǎn)品的盈利能力資料。2、為正確制定經(jīng)營決策以及進(jìn)行成本的計劃和控制，提供許多有價值的資料。以邊際貢獻(xiàn)分析為基礎(chǔ)，進(jìn)行保本點和本量利分析，有助于揭示產(chǎn)量與成本變動的內(nèi)在規(guī)律，找出生產(chǎn)、銷售、成本與利潤之間的依存關(guān)系，并用于預(yù)測前景、規(guī)劃未來。3、變動成本法便于與標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會計等直接結(jié)合，在計劃和日?？刂频母鱾€環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。變動成本與固定成本具有不同的成本性態(tài)，對于變動成本可通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日常控制。成本性態(tài)分析變動成本法030102邊際貢獻(xiàn)盈利能力Planning—CostVariance—Control—FeedBack完全成本法的概念

完全成本法概述變動成本法產(chǎn)生以后，人們就把傳統(tǒng)的成本會計中的做法稱為完全成本法。

所謂完全成本法，是指在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，

把直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用等全部生產(chǎn)成本歸入產(chǎn)品成本，

只將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算模式。又稱全部成本法、吸收成本法或制造成本法。目前各國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是主張采用完全成本法來計算產(chǎn)品的單位成本、存貨和利潤。企業(yè)編制的對外報表，現(xiàn)在也還是采用完全成本法，因此，目前這兩種方法并沒有相互取代，而是同時使用變動成本法

與完全成本法的區(qū)別04一、成本劃分和產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同成本法對比：變動與完全根據(jù)兩種成本計算法的含義，兩者主要區(qū)別在于是否將固定制造費(fèi)用包括在產(chǎn)品成本中，以此為起點進(jìn)一步分析，變動成本法和完全成本法的區(qū)別首先表現(xiàn)在成本劃分和產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容方面的不同成本計算方法對比對成本的認(rèn)識：完全成本法是依據(jù)傳統(tǒng)的職能方式，而變動成本法是依據(jù)成本性態(tài)方式。區(qū)別的標(biāo)志變動成本法完全成本法成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)按成本性態(tài)劃分按成本經(jīng)濟(jì)職能和用途劃分成本劃分的類別

變動成本

變動生產(chǎn)成本變動銷售費(fèi)用變動管理費(fèi)用直接材料直接人工變動制造費(fèi)用

直接材料生產(chǎn)領(lǐng)域成本

直接人工

全部制造費(fèi)用銷售領(lǐng)域成本一全部銷售費(fèi)用管理領(lǐng)域成本一全部管理費(fèi)用

固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用,期間成本產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容

直接材料變動生產(chǎn)成本

直接人工變動制造費(fèi)用

直接材料完全生產(chǎn)成本

直接人工變動制造費(fèi)用［例5-1］假設(shè)順沙公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，20×2年生產(chǎn)200件，每件直接材料成本5元，直接人工成本4元，變動制造費(fèi)用3元，固定制造費(fèi)用全年共1500元。下面分別采用上述兩種成本計算方法，進(jìn)行產(chǎn)品成本的計算。具體計算如表5-2所示。二、存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同

三、損益計算的程序不同：（一）分期損益的計算公式不同

分期損益的計算公式不同采用變動成本法計算分期損益時，必須考慮如何便于計算和確定邊際貢獻(xiàn)總額的數(shù)額。因此，它的計算公式與完全成本法的區(qū)別很大。分述如下：

變動成本法銷售收入-變動成本=邊際貢獻(xiàn)其中，變動成本包括變動生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本中的變動部分。邊際貢獻(xiàn)-固定成本=營業(yè)利潤

完全成本法銷售收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利營業(yè)毛利-營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤其中，營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本營業(yè)費(fèi)用=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財務(wù)費(fèi)用三、損益計算的程序不同：（二）固定成本的處理不同固定成本的處理不同從而導(dǎo)致兩種方法計算的分期損益（營業(yè)利潤）互有差異按變動成本法計算邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入總額-變動成本總額=160×30-(160×12+160×1)=2720（元）營業(yè)利潤=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額=2720-(1500+300)=920（元）按完全成本法計算營業(yè)毛利=銷售收入總額-營業(yè)成本=160×30-160×19.5=1680（元）營業(yè)利潤=營業(yè)毛利-營業(yè)費(fèi)用=1680-(300+160×1)=1220（元）完全成本法把本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本在已銷售產(chǎn)品與期末存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?；變動成本法把本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用中的固定部分全部列作期間成本在邊際貢獻(xiàn)下減除，從以上計算結(jié)果可以看出，根據(jù)兩種成本計算方法確定的營業(yè)利潤是不相等的。其原因就在于這兩種方法對期末存貨的計價不同［例5-3］假定該廠甲產(chǎn)品本期生產(chǎn)量為200件，本期銷售甲產(chǎn)品160件，該產(chǎn)品單位售價30元，全部固定銷售及管理費(fèi)用300元，單位產(chǎn)品變動銷售及管理費(fèi)用為1元。

分別采用變動成本法和完全成本法計算該公司的分期營業(yè)利潤如下：

四、適用性不同變動成本法是適應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，對成本進(jìn)行規(guī)劃和日?？刂贫a(chǎn)生的，因而，變動成本法主要適用于管理會計系統(tǒng)，用來編制企業(yè)的內(nèi)部報表，為內(nèi)部管理提供有用的信息變動成本法完全成本法完全成本法是傳統(tǒng)的成本計算方法，它主要是依據(jù)公認(rèn)會計原則，匯集和分配企業(yè)一定時期所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，計算和確定產(chǎn)品成本與存貨成本，因而，這種方法主要適用于財務(wù)會計系統(tǒng)，用來編制對外的財務(wù)報表；兩種成本計算法下計算營業(yè)利潤的差額及變化規(guī)律05一、同一年度產(chǎn)銷平衡情況下，兩種方法計算的營業(yè)利潤兩種成本計算法在分期損益計算上的差別在形式上表現(xiàn)為營業(yè)利潤計算公式或過程不同，而實質(zhì)上則是在兩種成本計算法下當(dāng)產(chǎn)銷不平衡時，由于對固定生產(chǎn)成本的不同處理導(dǎo)致所確定的分期營業(yè)利潤的不同。為了具體說明兩種成本計算法計算分期營業(yè)利潤及其變化規(guī)律，下面分幾種情況并以實例加以說明［例5-4］仍按［例5-1］和［例5-2］中有關(guān)順沙公司的成本資料，假定該廠本期生產(chǎn)量和銷售量均為200件，存貨量不變，該產(chǎn)品單位售價30元，全部固定銷售及管理費(fèi)用300元，單位產(chǎn)品變動銷售及管理費(fèi)用為1元?，F(xiàn)要求分別按兩種成本法編制該公司20×2年度的利潤表。√一、同一年度產(chǎn)銷平衡情況下，兩種方法計算的營業(yè)利潤把所有成本項目按生產(chǎn)、銷售、管理等經(jīng)濟(jì)職能排列主要是適應(yīng)企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體或個人需要編制的，故亦稱“職能式”利潤表所有成本項目按成本性態(tài)分為變動和固定兩大類進(jìn)行排列，主要是為了便于取得邊際貢獻(xiàn)信息，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局規(guī)劃與控制經(jīng)濟(jì)活動的需要而編制的，故亦稱“貢獻(xiàn)式”利潤表二、同一年度產(chǎn)銷不平衡情況下，兩種方法計算的營業(yè)利潤產(chǎn)銷不平衡意味著本期生產(chǎn)量大于銷售量或者生產(chǎn)量小于銷售量［例5-5］仍依前例，若順沙公司2020年度的銷售量為150件或240件，其他有關(guān)資料不變。要求根據(jù)兩種銷售量分別按兩種成本法編制利潤表二、同一年度產(chǎn)銷不平衡情況下，兩種方法計算的營業(yè)利潤利潤差異分析（1）當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時，按變動成本法確定的本期營業(yè)利潤要小于按完全成本法所確定的營業(yè)利潤，其差額為375元。原因在于：在完全成本法下，每件期末存貨成本中包含了固定制造費(fèi)用7.5元，這樣期末50件存貨共吸收了375元（7.5×50）的固定制造費(fèi)用，并隨存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度；而變動成本法則將固定成本全部由本年度負(fù)擔(dān)，無需結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，兩者比較，勢必出現(xiàn)375元的營業(yè)利潤差額（2）當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量時，按變動成本法所確定的本期營業(yè)利潤要大于按完全成本法確定的營業(yè)利潤，其差額為300元。其原因在于：上年度結(jié)轉(zhuǎn)的40件存貨，兩種成本計算方法進(jìn)行了不同的計價，完全成本法以19.5元結(jié)轉(zhuǎn)單位存貨成本，變動成本法只按12元結(jié)轉(zhuǎn)，兩者相差7.5元（即單位固定生產(chǎn)成本），因此，其差額為300元（7.5×40）二、同一年度產(chǎn)銷不平衡情況下，兩種方法計算的營業(yè)利潤對固定成本的處理不同完全成本法下變動成本法產(chǎn)品的生產(chǎn)成本“吸收”了全部的固定制造費(fèi)用，這樣當(dāng)企業(yè)每出售一批產(chǎn)品，其固定制造費(fèi)用就加入已銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，構(gòu)成銷售成本，并與當(dāng)期的銷售收入配比;本期發(fā)生的所有固定成本全部作為“期間成本”，在邊際貢獻(xiàn)總額下扣除，它的銷售成本只要

單位變動成本

乘以

實際銷售量=變動生產(chǎn)成本總額，再加上變動的銷售及管理成本，即構(gòu)成全部變動成本總額。本期尚未出售的期末存貨成本中也包含有固定制造費(fèi)用，它將隨著產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計期間，在下一會計期間出售時，與下一會計期間的銷售收入配比。因此，在變動成本法下，固定性制造費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)成本、存貨成本無關(guān)。計算出來的營業(yè)利潤會因從銷售收入中扣除的固定成本金額的不同而產(chǎn)生差異。三、跨年度的產(chǎn)銷不平衡情況下，兩種方法計算的營業(yè)利潤：（一）產(chǎn)量不變，銷量變動［例5-6］假定順沙公司橫跨3個會計年度連續(xù)生產(chǎn)、銷售甲產(chǎn)品，年生產(chǎn)量均為500件，年銷售量分別為500件、400件和600件；若甲產(chǎn)品售價為15元，單位變動生產(chǎn)成本為5元，固定生產(chǎn)成本總額為2500元，全年固定性銷售及管理費(fèi)用為1500元。要求按兩種成本法編制順沙公司連續(xù)3個會計年度的利潤表。根據(jù)上述資料，采用兩種成本法編出表5-6o變動成本法完全成本法年度項目第1年第2年第3年

年度項目

第1年第2年第3年銷售收入750060009000銷售收入750060009000變動成本：變動生產(chǎn)成本變動銷售及管理費(fèi)用250002000030000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初存貨本期期末存貨成本050000050001000*100050000邊際貢獻(xiàn)減：期間成本固定制造費(fèi)用固定銷售及管理費(fèi)用500025001500400025001500600025001500營業(yè)毛利減：固定銷售及管理費(fèi)用250015002000150030001500營業(yè)利潤100002000營業(yè)利潤100050015003年營業(yè)利潤合計3000三年營業(yè)利潤合計3000（1）第1年營業(yè)利潤，兩種方法結(jié)果相同，原因在于產(chǎn)銷平衡。（2）第2年營業(yè)利潤，全部成本法計算結(jié)果，比變動成本法高500元。原因在于該年度生產(chǎn)量大于銷售量，變動成本法把500件固定成本全部減去，而完全成本法只結(jié)轉(zhuǎn)了當(dāng)期銷售的，剩余的固定成本隨產(chǎn)品進(jìn)入下期。（3）第三期同理，就連續(xù)3年來看，由于總的產(chǎn)銷情況大致趨于相等，故兩種方法所求得的營業(yè)利潤總額是相等的。三、跨年度的產(chǎn)銷不平衡情況下，兩種方法計算的營業(yè)利潤：

（二）銷量不變，產(chǎn)量變動［例5-7］假定順沙公司橫跨3個年度連續(xù)生產(chǎn)、銷售乙產(chǎn)品，年銷售量均為600件，年生產(chǎn)量分別為600件、800件、400件，乙產(chǎn)品的單位售價為20元，單位變動生產(chǎn)成本為10元，全年固定生產(chǎn)成本為3000元，全年固定銷售及管理費(fèi)用為1000元。要求按兩種成本法編制順沙公司連續(xù)3個會計年度的利潤表。（1）第1年產(chǎn)銷平衡，兩種方法計算的營業(yè)利潤相等。第2年存貨金額增加，使得完全成本法計算的營業(yè)利潤必然大于變動成本法計算的營業(yè)利潤，其差額正好是完全成本法下增加的存貨所吸收的固定成本，即750元（3.75×200）。第3年存貨金額減少，按完全成本法計算的營業(yè)利潤，必然小于按變動成本法計算的結(jié)果，兩者的差額正好是完全成本法下上期轉(zhuǎn)入的存貨所吸收的固定成本750元。（2）在變動成本法下，假定銷售單價和單位變動成本不變，那么只要銷售量相同，其營業(yè)利潤就會保持不變，不受每個年度產(chǎn)量變化的影響。本例中，3個年度銷售量均為600件，盡管各年產(chǎn)量不同，但營業(yè)利潤仍然相同。四、根據(jù)產(chǎn)銷量關(guān)系，兩種成本計算法計算稅前凈利的變化規(guī)律通過上面三個方面的分析，兩種成本計算方法在確定企業(yè)分期營業(yè)利潤方面的差別，可以歸納出以下三條變化規(guī)律：兩種成本計算法的評價06對變動成本法的評價：（一）變動成本法的優(yōu)點1.產(chǎn)品盈利能力分析2.成本控制與責(zé)任劃分便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于成本控制。3.成本法選擇便于業(yè)績評價當(dāng)采用完全成本法時，如果本期的生產(chǎn)能力沒有得到充分利用，單位產(chǎn)品成本就將隨產(chǎn)量的下降而上升。當(dāng)其中部分產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下期銷售時，這種損失還會部分地轉(zhuǎn)嫁到下期，從而減少下期的利潤。而采用變動成本法時，在相關(guān)范圍內(nèi)，其利潤只受銷量的影響，而不受產(chǎn)量的影響，因此，不會出現(xiàn)這種情況對變動成本法的評價：（一）變動成本法的優(yōu)點

4重視銷售管理可以使管理當(dāng)局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。采用完全成本法會出現(xiàn)銷量下降、利潤卻有所增長的反常情況，容易助長管理當(dāng)局只重視生產(chǎn)、忽視銷售的不良傾向。變動成本法可以排除生產(chǎn)量對利潤的影響，使利潤的增長與銷售量的增長呈同方向變動。這會促使管理當(dāng)局更加重視銷售，而不是片面重視生產(chǎn)

5簡化成本計算，避免主觀性避免固定成本分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。由于變動成本法中的固定性制造費(fèi)用不包括在產(chǎn)品成本中，而是列作期間成本，從當(dāng)期銷售收入中全部扣除。這樣就省掉了許多間接費(fèi)用的分配過程，1.大大簡化了產(chǎn)品成本的計算過程，2