2025年政府會計試題及解析答案一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。）1.下列各項中，屬于政府預算會計要素的是（）。A.資產(chǎn)B.負債C.預算收入D.凈資產(chǎn)2.某事業(yè)單位通過財政直接支付方式購入一批專用設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款120萬元，增值稅稅額15.6萬元，支付運輸費2萬元（不考慮增值稅）。該設備的預算支出金額為（）萬元。A.120B.137.6C.122D.135.63.2024年12月，某事業(yè)單位收到“財政授權支付到賬通知書”，列明本月授權支付額度為80萬元。財務會計應貸記的科目是（）。A.財政撥款收入B.零余額賬戶用款額度C.資金結存——零余額賬戶用款額度D.財政應返還額度4.下列關于政府會計平行記賬的表述中，正確的是（）。A.所有經(jīng)濟業(yè)務均需進行財務會計和預算會計雙重記賬B.僅涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務需要平行記賬C.納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務需平行記賬D.非現(xiàn)金資產(chǎn)的增減變動必須平行記賬5.某事業(yè)單位2024年因開展專業(yè)業(yè)務活動取得非同級財政撥款收入50萬元（專項資金），發(fā)生對應的事業(yè)支出40萬元（使用上年結轉的非財政撥款結轉資金）。年末“非財政撥款結轉”科目余額變化為（）。A.增加10萬元B.減少40萬元C.增加50萬元D.無變化二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題3分，共30分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。）1.下列各項中，體現(xiàn)政府會計“雙功能”特征的有（）。A.同時反映財務狀況和預算執(zhí)行情況B.財務會計以權責發(fā)生制為基礎C.預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎D.編制財務報告和決算報告2.下列政府財務會計負債中，屬于流動負債的有（）。A.應付職工薪酬B.長期借款C.應繳財政款D.預計負債3.下列關于政府預算收入確認時點的表述中，正確的有（）。A.財政直接支付方式下，收到“財政直接支付入賬通知書”時確認B.財政授權支付方式下，收到“財政授權支付到賬通知書”時確認C.非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈收入，實際收到捐贈資產(chǎn)時確認預算收入D.銀行借款到賬時確認債務預算收入4.下列資金來源中，可用于提取專用基金的有（）。A.從非財政撥款結余中提取職工福利基金B(yǎng).從事業(yè)收入中提取科技成果轉換基金C.從財政撥款結余中提取風險基金D.按規(guī)定從經(jīng)營結余中提取專用基金5.某事業(yè)單位處置一項原值200萬元、已計提折舊150萬元的固定資產(chǎn)，取得殘值變價收入5萬元存入銀行，支付清理費用2萬元。下列財務會計處理中正確的有（）。A.轉入待處理財產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢50累計折舊150貸：固定資產(chǎn)200B.取得變價收入時：借：銀行存款5貸：待處理財產(chǎn)損溢5C.支付清理費用時：借：待處理財產(chǎn)損溢2貸：銀行存款2D.處理凈收入上繳財政時：借：待處理財產(chǎn)損溢3貸：應繳財政款3三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。）1.政府預算會計主要以歷史成本作為計量屬性，不涉及現(xiàn)值、公允價值等其他計量屬性。（）2.事業(yè)單位接受捐贈的存貨，財務會計按公允價值入賬時，預算會計需同時確認其他預算收入。（）3.固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（）4.“非財政撥款結余”科目年末貸方余額反映歷年滾存的非財政撥款結余金額，該科目可用于彌補以后年度的收支差額。（）5.應付職工薪酬僅核算事業(yè)單位按有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，不包括長期聘用人員的工資。（）四、業(yè)務題（本類題共3小題，第1小題10分，第2小題10分，第3小題15分，共35分。）1.2024年10月，某事業(yè)單位發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）10月8日，通過財政直接支付方式購入一臺不需要安裝的檢測設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅稅額6.5萬元，支付運輸費1萬元（不考慮增值稅），設備已驗收合格并投入使用。（2）10月15日，從零余額賬戶提取現(xiàn)金3萬元用于日常辦公零星支出。（3）10月20日，接受外單位捐贈的一批實驗材料，捐贈方提供的發(fā)票注明金額20萬元（與公允價值一致），發(fā)生運輸費0.5萬元以銀行存款支付。要求：根據(jù)上述業(yè)務，編制財務會計和預算會計分錄。2.某事業(yè)單位2024年12月計提固定資產(chǎn)折舊，其中：業(yè)務活動用固定資產(chǎn)折舊8萬元，管理活動用固定資產(chǎn)折舊2萬元，經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)折舊1.5萬元。要求：編制財務會計折舊計提分錄，并說明預算會計是否需要處理及理由。3.某事業(yè)單位2024年末有關科目余額如下（單位：萬元）：財政撥款預算收入（基本支出）：300；財政撥款預算收入（項目支出）：200（其中A項目150萬元，B項目50萬元）事業(yè)預算收入（非專項資金）：180；事業(yè)預算收入（專項資金）：120（C項目）經(jīng)營預算收入：50財政撥款支出（基本支出）：280；財政撥款支出（項目支出）：A項目140萬元（已完成），B項目45萬元（未完成）事業(yè)支出（非財政非專項資金）：160；事業(yè)支出（C項目）：110萬元（已完成）經(jīng)營支出：35要求：計算年末“財政撥款結轉”“財政撥款結余”“非財政撥款結轉”“非財政撥款結余”“經(jīng)營結余”科目的余額（假設所有專項資金項目均已完成或按規(guī)定結轉，無以前年度結轉結余）。五、綜合題（本類題共1題，25分）某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務（除特殊說明外，不考慮增值稅）：（1）1月5日，收到財政部門批復的2024年財政授權支付額度500萬元，其中基本支出300萬元，項目支出200萬元（D項目）。（2）2月10日，使用財政授權支付額度支付基本支出日常辦公費10萬元。（3）3月15日，經(jīng)批準融資租入專用設備一臺，租賃協(xié)議約定租賃期5年，每年支付租金40萬元（第一筆租金于租賃當日支付），設備公允價值210萬元，發(fā)生運輸費2萬元以銀行存款支付，設備已投入使用。（4）4月20日，開展專業(yè)業(yè)務活動取得事業(yè)收入（非財政非專項資金）80萬元（含稅，增值稅稅率6%），款項已存入銀行。（5）12月31日，計提固定資產(chǎn)折舊：業(yè)務活動用固定資產(chǎn)折舊60萬元，管理用固定資產(chǎn)折舊10萬元；計提無形資產(chǎn)攤銷：業(yè)務活動用無形資產(chǎn)攤銷20萬元。（6）12月31日，結轉本年各項收入和費用（僅列示主要科目）。要求：（1）根據(jù)業(yè)務（1）至（5），編制財務會計和預算會計分錄；（2）根據(jù)業(yè)務（6），編制年末結轉收入和費用的財務會計分錄；（3）計算年末“財政撥款結轉”“非財政撥款結余”科目的余額（假設D項目年末累計支出180萬元，尚未完成；無以前年度結轉結余）。答案及解析一、單項選擇題1.答案：C解析：政府預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余；財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。2.答案：B解析：預算支出以實際支付的金額計量，財政直接支付方式下，設備價款、增值稅及運輸費均通過財政直接支付，因此預算支出=120+15.6+2=137.6（萬元）。3.答案：A解析：財務會計收到財政授權支付到賬通知書時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款收入”；預算會計貸記“資金結存——零余額賬戶用款額度”。4.答案：C解析：平行記賬的范圍是納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，即財務會計確認現(xiàn)金（包括零余額賬戶用款額度、財政應返還額度等）增減時，預算會計同步確認預算收支。5.答案：D解析：非財政撥款結轉用于核算非財政專項資金的收支結轉。本題中收入為非同級財政撥款（專項資金），但支出使用的是上年結轉的非財政撥款結轉資金，因此本年收入50萬元應轉入“非財政撥款結轉——本年收支結轉”，支出40萬元應沖減“非財政撥款結轉——累計結轉”，最終余額變化為50-40=10萬元？需重新分析：根據(jù)政府會計制度，非財政撥款結轉的本年收支結轉應反映本年非財政專項資金的收入與支出差額。本題中，收入50萬元（專項資金）屬于本年非財政撥款結轉的收入，支出40萬元若為使用上年結轉資金（即“非財政撥款結轉——累計結轉”的減少），則本年收支結轉應為50萬元（收入）-0（本年支出中屬于本年專項資金的部分）。但題目中“發(fā)生對應的事業(yè)支出40萬元（使用上年結轉的非財政撥款結轉資金）”，說明該支出屬于以前年度結轉資金的使用，因此本年非財政撥款結轉的收支結轉僅包括本年收入50萬元，無本年支出，故年末“非財政撥款結轉”余額增加50萬元？或題目表述可能存在歧義。正確解析應為：非財政撥款結轉的“本年收支結轉”明細科目反映本年非財政專項資金收入與支出的差額。若支出40萬元是使用以前年度結轉的資金（即“非財政撥款結轉——累計結轉”的減少），則本年專項資金支出中屬于本年的部分為0，因此“非財政撥款結轉——本年收支結轉”=50-0=50萬元，轉入“累計結轉”后，余額增加50萬元。但原題可能意圖為：該支出屬于本年使用上年結轉資金，因此不影響本年結轉，故正確答案應為D？需修正：根據(jù)制度，非財政撥款結轉的核算對象是本年取得的非財政專項資金收入與本年發(fā)生的非財政專項資金支出的差額。若支出40萬元是使用以前年度結轉的資金（即“非財政撥款結轉——累計結轉”的減少），則本年專項資金支出中屬于本年的部分為0，因此本年“非財政撥款結轉”的本年收支結轉=50（收入）-0（本年支出）=50萬元，轉入累計結轉后，余額增加50萬元。但題目中“發(fā)生對應的事業(yè)支出40萬元（使用上年結轉的非財政撥款結轉資金）”，說明該支出是沖減以前年度的結轉，因此本年非財政撥款結轉的余額應增加50萬元（收入），同時減少40萬元（支出使用以前年度結轉），最終凈增加10萬元。因此正確答案為A。（注：因題目可能存在表述歧義，實際考試中需以制度為準：非財政撥款結轉的“累計結轉”明細科目反映歷年滾存的非財政撥款結轉資金，本年收支結轉=本年非財政專項資金收入-本年非財政專項資金支出，因此若支出40萬元屬于本年使用上年結轉資金，則本年支出中屬于本年專項資金的部分為0，故本年收支結轉=50-0=50萬元，累計結轉增加50萬元；同時，使用以前年度結轉資金40萬元，應借記“非財政撥款結轉——累計結轉”40萬元，貸記“資金結存”40萬元，因此累計結轉最終增加50-40=10萬元。因此正確答案為A。）二、多項選擇題1.答案：AD解析：“雙功能”指政府會計同時具有財務會計和預算會計功能，分別反映財務狀況（資產(chǎn)負債表等）和預算執(zhí)行情況（預算結轉結余變動表等）；“雙基礎”指財務會計權責發(fā)生制、預算會計收付實現(xiàn)制；“雙報告”指財務報告和決算報告。2.答案：AC解析：流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債，包括短期借款、應付職工薪酬、應繳財政款等；長期借款屬于非流動負債；預計負債根據(jù)償還時間判斷，題目未明確，通常為非流動負債。3.答案：ABD解析：非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈收入，預算會計不確認（因未發(fā)生現(xiàn)金收支），財務會計確認捐贈收入。4.答案：ABD解析：專用基金可從非財政撥款結余中提取職工福利基金（A）、從事業(yè)收入中提取科技成果轉換基金（B）、從經(jīng)營結余中提取專用基金（D）；財政撥款結余不得提取專用基金（C錯誤）。5.答案：ABCD解析：固定資產(chǎn)處置時，先轉入待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值=200-150=50萬元），取得變價收入和支付清理費用均通過待處理財產(chǎn)損溢核算，凈收入（5-2=3萬元）應上繳財政，計入應繳財政款。三、判斷題1.答案：×解析：預算會計主要以收付實現(xiàn)制為基礎，計量屬性主要是歷史成本，但涉及債務預算收入等可能涉及實際收到金額，并非完全不涉及其他計量屬性。2.答案：×解析：接受捐贈存貨，財務會計按公允價值入賬（借：庫存物品貸：捐贈收入），若未發(fā)生現(xiàn)金支出，預算會計不做處理；若支付運輸費等現(xiàn)金支出，預算會計確認其他支出。3.答案：√解析：政府會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)提足折舊后不再計提，提前報廢的也不補提，符合準則要求。4.答案：√解析：“非財政撥款結余”科目年末貸方余額反映歷年滾存的非財政撥款結余，可用于彌補以后年度收支差額。5.答案：×解析：應付職工薪酬核算事業(yè)單位按有關規(guī)定應付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬。四、業(yè)務題1.（1）購入設備財務會計：借：固定資產(chǎn)51（50+1）應交增值稅——應交稅金（進項稅額）6.5貸：財政撥款收入57.5預算會計：借：事業(yè)支出57.5貸：財政撥款預算收入57.5（2）提取現(xiàn)金財務會計：借：庫存現(xiàn)金3貸：零余額賬戶用款額度3預算會計：借：資金結存——庫存現(xiàn)金3貸：資金結存——零余額賬戶用款額度3（3）接受捐贈材料財務會計：借：庫存物品20.5（20+0.5）貸：捐贈收入20銀行存款0.5預算會計：借：其他支出0.5貸：資金結存——銀行存款0.52.財務會計分錄：借：業(yè)務活動費用8單位管理費用2經(jīng)營費用1.5貸：固定資產(chǎn)累計折舊11.5預算會計不需要處理，因為折舊屬于非現(xiàn)金支出，不涉及預算資金的收支，因此不進行平行記賬。3.（1）財政撥款結轉=（財政撥款預算收入-財政撥款支出）的項目支出部分財政撥款預算收入（項目支出）=200萬元財政撥款支出（項目支出）=A項目140萬元+B項目45萬元=185萬元A項目已完成，其結轉資金=150-140=10萬元，應轉入財政撥款結余；B項目未完成，結轉資金=50-45=5萬元因此財政撥款結轉=B項目結轉5萬元（未完成項目）財政撥款結余=A項目結轉10萬元（已完成項目）（2）非財政撥款結轉=（事業(yè)預算收入專項資金-C項目支出）=120-110=10萬元（C項目已完成）（3）非財政撥款結余=（事業(yè)預算收入非專項資金-事業(yè)支出非財政非專項資金）+經(jīng)營結余事業(yè)預算收入非專項資金=180萬元，事業(yè)支出非財政非專項資金=160萬元，差額20萬元經(jīng)營結余=經(jīng)營預算收入-經(jīng)營支出=50-35=15萬元（正數(shù)，轉入非財政撥款結余）因此非財政撥款結余=20+15=35萬元（4）經(jīng)營結余=15萬元（年末若為正數(shù)，轉入非財政撥款結余；若為負數(shù)，不結轉）五、綜合題（1）業(yè)務分錄：①1月5日收到財政授權支付額度財務會計：借：零余額賬戶用款額度500貸：財政撥款收入500（基本支出300，項目支出200）預算會計：借：資金結存——零余額賬戶用款額度500貸：財政撥款預算收入500（基本支出300，項目支出200）②2月10日支付辦公費財務會計：借：單位管理費用10貸：零余額賬戶用款額度10預算會計：借：事業(yè)支出——基本支出（商品和服務支出）10貸：資金結存——零余額賬戶用款額度10③3月15日融資租入設備財務會計：租賃負債的初始計量=40×4=160萬元（第一筆租金40萬元已支付）設備入賬價值=公允價值210萬元與最低租賃付款額現(xiàn)值（假設等于公允價值）孰低，即210萬元借：固定資產(chǎn)212（210+2）貸：財政撥款收入40（第一筆租金）銀行存款2（運輸費）租賃負債——租賃付款額160（剩余4期租金）預算會計：支付租金40萬元：借：事業(yè)支出——項目支出（D項目）40貸：資金結存——零余額賬戶用