會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/13做賬實(shí)操-建筑施工企業(yè)成本核算標(biāo)準(zhǔn)操作流程一、總則（一）目的規(guī)范建筑施工企業(yè)從項(xiàng)目投標(biāo)、施工準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)施工到竣工結(jié)算全流程的成本核算工作，精準(zhǔn)反映工程項(xiàng)目類(lèi)型、施工階段、合同模式的成本構(gòu)成，為投標(biāo)報(bào)價(jià)、資源調(diào)配、進(jìn)度管控及盈利分析提供可靠數(shù)據(jù)支持，保障施工項(xiàng)目的成本可控與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（二）適用范圍本制度適用于各類(lèi)建筑施工企業(yè)（含房建工程、市政工程、公路橋梁、水利水電、裝飾裝修企業(yè)）的成本核算，涵蓋項(xiàng)目投標(biāo)、材料采購(gòu)、人工組織、機(jī)械租賃、分包管理、現(xiàn)場(chǎng)施工、竣工結(jié)算及質(zhì)保服務(wù)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。（三）核算原則合規(guī)性原則：遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《建造合同準(zhǔn)則》及建筑行業(yè)會(huì)計(jì)制度，確保成本核算合法合規(guī)。項(xiàng)目導(dǎo)向原則：聚焦工程項(xiàng)目全生命周期成本，區(qū)分直接成本（人工/材料/機(jī)械/分包）與間接成本（項(xiàng)目管理/總部費(fèi)用/融資費(fèi)用），優(yōu)先保障單項(xiàng)工程成本的精準(zhǔn)歸集。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，不論款項(xiàng)是否支付，均計(jì)入當(dāng)期成本；大型機(jī)械、臨時(shí)設(shè)施等長(zhǎng)期資產(chǎn)按受益期分?jǐn)?。?duì)象細(xì)分原則：以單項(xiàng)工程、單位工程為基本核算對(duì)象，按項(xiàng)目類(lèi)型（房建/市政/公路）、施工階段（基礎(chǔ)/主體/裝飾）、合同模式（固定總價(jià)/可調(diào)價(jià)/成本加酬金）細(xì)分，滿(mǎn)足精細(xì)化成本管理需求。配比原則：工程收入（完工百分比法確認(rèn)）與對(duì)應(yīng)的施工成本、管理費(fèi)用、稅金在項(xiàng)目施工周期內(nèi)合理配比，跨年度項(xiàng)目按完工進(jìn)度分?jǐn)偝杀九c收入。二、組織架構(gòu)與職責(zé)分工（一）財(cái)務(wù)部門(mén)制定成本核算制度，設(shè)計(jì)專(zhuān)項(xiàng)表單（如《工程項(xiàng)目成本臺(tái)賬》《材料消耗核算表》《機(jī)械使用成本分?jǐn)偙怼罚R總歸集各項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)，按完工百分比法確認(rèn)收入與成本，完成賬務(wù)處理與報(bào)表編制。審核工程合同、材料采購(gòu)單、分包結(jié)算單、機(jī)械使用記錄、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單等原始憑證，確保數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。開(kāi)展成本分析，監(jiān)控項(xiàng)目成本降低率、主材損耗率、機(jī)械利用率、人均產(chǎn)值等關(guān)鍵指標(biāo)，提出成本優(yōu)化建議。（二）工程項(xiàng)目部建立項(xiàng)目管理臺(tái)賬，記錄工程名稱(chēng)、合同金額、施工進(jìn)度、產(chǎn)值完成、成本支出等數(shù)據(jù)。負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括人工考勤、材料領(lǐng)用、機(jī)械使用時(shí)長(zhǎng)、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程變更等。提交施工日志、產(chǎn)值報(bào)表、材料消耗記錄、分包結(jié)算申請(qǐng)，配合財(cái)務(wù)部門(mén)歸集項(xiàng)目直接成本。控制現(xiàn)場(chǎng)成本支出，確保材料損耗率≤3%（結(jié)構(gòu)工程）、≤5%（裝飾工程），工期延誤成本不超合同總價(jià)1%。（三）采購(gòu)與物資部門(mén)建立材料管理臺(tái)賬，記錄材料名稱(chēng)、規(guī)格、采購(gòu)量、庫(kù)存量、領(lǐng)用記錄、供應(yīng)商信息等數(shù)據(jù)。負(fù)責(zé)材料成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括采購(gòu)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)等。提交材料采購(gòu)合同、驗(yàn)收單、領(lǐng)用單、盤(pán)點(diǎn)表、供應(yīng)商結(jié)算單，配合財(cái)務(wù)部門(mén)歸集材料成本。優(yōu)化采購(gòu)策略，控制材料價(jià)格波動(dòng)幅度≤5%（月度），降低采購(gòu)成本與庫(kù)存積壓。（四）機(jī)械管理部門(mén)建立機(jī)械管理臺(tái)賬，記錄機(jī)械型號(hào)、數(shù)量、原值、使用年限、租賃記錄、維修保養(yǎng)等數(shù)據(jù)。負(fù)責(zé)機(jī)械成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、燃油費(fèi)、維修費(fèi)、操作人員薪酬等。提交機(jī)械使用記錄、維修工單、燃油消耗單、租賃結(jié)算單，配合財(cái)務(wù)部門(mén)歸集機(jī)械成本。提高機(jī)械利用率（目標(biāo)≥60%），降低單位工程量機(jī)械成本。（五）商務(wù)合約部門(mén)建立合同管理臺(tái)賬，記錄工程合同、分包合同、采購(gòu)合同的簽訂、變更、結(jié)算等信息。負(fù)責(zé)合同成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括分包結(jié)算價(jià)、工程變更簽證費(fèi)用、索賠費(fèi)用等。提交分包合同、結(jié)算單、變更簽證單、索賠報(bào)告，配合財(cái)務(wù)部門(mén)確認(rèn)分包與變更成本。控制分包成本不超合同約定比例，變更簽證確認(rèn)及時(shí)率≥95%。三、成本核算對(duì)象與成本項(xiàng)目（一）成本核算對(duì)象基本核算對(duì)象：以單項(xiàng)工程（如某辦公樓、某橋梁工程）為基本單位，按單位工程（地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)、裝飾裝修）細(xì)分核算。細(xì)分核算對(duì)象：按施工階段（基礎(chǔ)施工期/主體施工期/竣工收尾期）、合同類(lèi)型（固定總價(jià)合同/可調(diào)價(jià)格合同/成本加酬金合同）、施工班組（木工班/鋼筋班/混凝土班）細(xì)分，滿(mǎn)足差異化成本管理需求。專(zhuān)項(xiàng)核算對(duì)象：大型臨時(shí)設(shè)施（施工便道/臨時(shí)水電）、專(zhuān)項(xiàng)施工技術(shù)（深基坑支護(hù)/鋼結(jié)構(gòu)吊裝）、跨年重點(diǎn)工程單獨(dú)作為核算對(duì)象，歸集專(zhuān)項(xiàng)成本。（二）成本項(xiàng)目直接人工成本自有工人薪酬：施工班組工人工資、獎(jiǎng)金、津貼，按考勤記錄與計(jì)件工程量歸集：某分項(xiàng)工程人工成本=∑（工人出勤天數(shù)×日工資標(biāo)準(zhǔn)+計(jì)件工程量×計(jì)件單價(jià)）外包人工成本：臨時(shí)外包勞務(wù)隊(duì)費(fèi)用，按外包合同約定單價(jià)×實(shí)際完成工程量計(jì)算。輔助人工成本：現(xiàn)場(chǎng)材料搬運(yùn)、清理、保衛(wèi)人員薪酬，按服務(wù)項(xiàng)目工時(shí)分?jǐn)偂Ｈ斯じ郊淤M(fèi)：社保公積金、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按直接人工總額14%-22%計(jì)提。直接材料成本主材成本：鋼筋、水泥、混凝土、砌體等主要材料成本，按領(lǐng)料單加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算：某項(xiàng)目主材成本=∑（領(lǐng)用數(shù)量×材料加權(quán)平均單價(jià)）×（1+合理?yè)p耗率）輔材成本：砂石、涂料、五金配件等輔助材料成本，按項(xiàng)目產(chǎn)值比例分?jǐn)偦驅(qū)嶋H領(lǐng)用歸集。周轉(zhuǎn)材料：模板、腳手架、支撐等租賃費(fèi)或攤銷(xiāo)費(fèi)（按使用次數(shù)或工期攤銷(xiāo)）：周轉(zhuǎn)材料月攤銷(xiāo)額=（原值-預(yù)計(jì)殘值）÷預(yù)計(jì)使用次數(shù)×當(dāng)月使用次數(shù)材料運(yùn)雜費(fèi)：材料從采購(gòu)點(diǎn)到工地的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)，按材料重量或金額分?jǐn)?。機(jī)械使用成本自有機(jī)械：折舊費(fèi)（年限平均法，建筑機(jī)械通常8-10年）、燃油費(fèi)、維修費(fèi)：某機(jī)械臺(tái)班成本=（月折舊+月燃油費(fèi)+月維修費(fèi)）÷月工作臺(tái)班數(shù)租賃機(jī)械：塔吊、挖掘機(jī)等租賃費(fèi)用，按實(shí)際租賃天數(shù)×日租金或工作臺(tái)班×臺(tái)班單價(jià)歸集。機(jī)械操作人員薪酬：司機(jī)、機(jī)械維修工工資，按機(jī)械工作臺(tái)時(shí)分?jǐn)傊翆?duì)應(yīng)項(xiàng)目。機(jī)械安拆費(fèi)：大型機(jī)械安裝、拆卸、運(yùn)輸費(fèi)用，按受益項(xiàng)目工期分?jǐn)?。分包工程成本?zhuān)業(yè)分包：防水、消防、鋼結(jié)構(gòu)等專(zhuān)業(yè)工程分包結(jié)算費(fèi)用，按分包合同與驗(yàn)收單直接歸集。勞務(wù)分包：砌筑、抹灰等勞務(wù)作業(yè)分包費(fèi)用，按實(shí)際完成工程量×分包單價(jià)計(jì)算。分包管理費(fèi)：對(duì)分包工程的協(xié)調(diào)、管理費(fèi)用，按分包結(jié)算金額3%-5%計(jì)提。分包質(zhì)保金：按分包合同預(yù)留的質(zhì)保金（通常5%-10%），待質(zhì)保期滿(mǎn)后沖減成本。其他直接費(fèi)用工程水電費(fèi)：施工現(xiàn)場(chǎng)直接消耗的水電費(fèi)，按水表電表計(jì)量數(shù)據(jù)或產(chǎn)值比例分?jǐn)?。措施費(fèi)：安全文明施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)，按項(xiàng)目實(shí)際支出歸集。簽證變更費(fèi)：工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證引起的成本增加，按簽證單確認(rèn)金額計(jì)入對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。檢測(cè)試驗(yàn)費(fèi)：材料復(fù)試、結(jié)構(gòu)檢測(cè)、第三方監(jiān)測(cè)費(fèi)用，按受益項(xiàng)目直接歸集。間接費(fèi)用項(xiàng)目管理費(fèi)：項(xiàng)目經(jīng)理部人員薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)，按項(xiàng)目直接成本比例分?jǐn)??？偛抗芾碣M(fèi)：企業(yè)總部管理人員薪酬、辦公費(fèi)，按各項(xiàng)目產(chǎn)值比例分?jǐn)偅ㄍǔ?%-3%）。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：臨時(shí)辦公室、宿舍、倉(cāng)庫(kù)的搭建與拆除費(fèi)用，按項(xiàng)目工期分?jǐn)?。融資費(fèi)用：項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)借款利息，按資本化條件分?jǐn)傊另?xiàng)目成本（符合資本化的計(jì)入工程成本）。四、成本核算流程（一）成本數(shù)據(jù)收集人工與材料成本數(shù)據(jù)收集項(xiàng)目部提供《施工考勤表》《工程量確認(rèn)單》，歸集人工成本：某項(xiàng)目人工總成本=自有工人薪酬+外包人工成本+輔助人工成本+人工附加費(fèi)采購(gòu)部門(mén)提供《材料采購(gòu)合同》《領(lǐng)料單》，計(jì)算材料成本：某項(xiàng)目材料總成本=主材成本+輔材成本+周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)+材料運(yùn)雜費(fèi)機(jī)械與分包成本數(shù)據(jù)收集機(jī)械部門(mén)提供《機(jī)械使用記錄》《燃油消耗單》，歸集機(jī)械成本：某項(xiàng)目機(jī)械成本=自有機(jī)械費(fèi)用+租賃機(jī)械費(fèi)用+操作人員薪酬+安拆費(fèi)商務(wù)部門(mén)提供《分包合同》《結(jié)算單》，確認(rèn)分包成本：某項(xiàng)目分包總成本=專(zhuān)業(yè)分包費(fèi)+勞務(wù)分包費(fèi)+分包管理費(fèi)-預(yù)留質(zhì)保金其他費(fèi)用與間接成本數(shù)據(jù)收集項(xiàng)目部提供《費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單》《簽證單》，歸集其他直接費(fèi)用：其他直接費(fèi)用=工程水電費(fèi)+措施費(fèi)+簽證變更費(fèi)+檢測(cè)試驗(yàn)費(fèi)財(cái)務(wù)部門(mén)提供《管理費(fèi)支出表》《借款合同》，分?jǐn)傞g接費(fèi)用：項(xiàng)目間接費(fèi)用=項(xiàng)目管理費(fèi)+總部管理費(fèi)分?jǐn)?臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)+資本化利息產(chǎn)值與進(jìn)度數(shù)據(jù)收集項(xiàng)目部提供《已完工程量報(bào)表》《監(jiān)理確認(rèn)單》，計(jì)算完工百分比：完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本÷預(yù)計(jì)總成本×100%（或已完產(chǎn)值÷合同總收入×100%）（二）成本歸集與分配項(xiàng)目總成本歸集某工程項(xiàng)目總成本=直接人工+直接材料+機(jī)械使用+分包工程+其他直接費(fèi)+間接費(fèi)用單位工程成本=該單位工程總成本÷單位工程量（如元/㎡、元/m3）間接費(fèi)用分配總部管理費(fèi)按各項(xiàng)目當(dāng)期產(chǎn)值比例分配：某項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偪偛抗芾碣M(fèi)=總部管理費(fèi)總額×（該項(xiàng)目當(dāng)期產(chǎn)值÷總當(dāng)期產(chǎn)值）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)按項(xiàng)目工期比例分?jǐn)傊粮魇芤骓?xiàng)目：某項(xiàng)目臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)=臨時(shí)設(shè)施總成本×（該項(xiàng)目工期÷總受益項(xiàng)目工期）跨期成本分配跨年項(xiàng)目按完工進(jìn)度分?jǐn)偫塾?jì)成本與當(dāng)期成本：當(dāng)期確認(rèn)成本=預(yù)計(jì)總成本×本期完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)成本大型機(jī)械折舊、周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)按項(xiàng)目實(shí)際使用周期逐月分?jǐn)偂＃ㄈ┏杀居?jì)算與賬務(wù)處理成本計(jì)算項(xiàng)目成本降低率=（預(yù)算成本-實(shí)際成本）÷預(yù)算成本×100%（目標(biāo)≥5%）主材利用率=（實(shí)際凈用量÷理論用量）×100%（鋼筋目標(biāo)≥95%，混凝土目標(biāo)≥98%）人均產(chǎn)值=項(xiàng)目當(dāng)期產(chǎn)值÷平均施工人數(shù)機(jī)械臺(tái)班利用率=實(shí)際工作臺(tái)班÷計(jì)劃工作臺(tái)班×100%（目標(biāo)≥75%）賬務(wù)處理歸集直接成本：借：工程施工-合同成本-直接人工/直接材料/機(jī)械使用貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料/銀行存款歸集間接費(fèi)用：借：工程施工-合同成本-間接費(fèi)用貸：累計(jì)折舊/管理費(fèi)用/應(yīng)付賬款確認(rèn)分包成本：借：工程施工-合同成本-分包工程貸：應(yīng)付賬款-分包單位按完工百分比確認(rèn)收入成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工-合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程竣工結(jié)算：借：工程結(jié)算貸：工程施工-合同成本工程施工-合同毛利五、成本核算憑證管理（一）原始憑證種類(lèi)人工材料類(lèi)：考勤表、工資表、材料采購(gòu)合同、驗(yàn)收單、領(lǐng)料單、材料盤(pán)點(diǎn)表、損耗報(bào)告。機(jī)械分包類(lèi)：機(jī)械使用記錄、燃油發(fā)票、維修工單、租賃協(xié)議、分包合同、結(jié)算單。工程技術(shù)類(lèi)：施工圖紙、工程量清單、已完工程確認(rèn)單、變更簽證單、檢測(cè)報(bào)告。費(fèi)用支出類(lèi)：費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單、差旅費(fèi)發(fā)票、辦公費(fèi)發(fā)票、水電費(fèi)單據(jù)、借款合同。結(jié)算類(lèi)：工程進(jìn)度款支付單、竣工結(jié)算書(shū)、質(zhì)保金扣款單、成本分?jǐn)傆?jì)算表。（二）憑證填制與審核要求材料領(lǐng)料單需注明項(xiàng)目名稱(chēng)、分項(xiàng)工程、材料名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、領(lǐng)用班組，由領(lǐng)料人、庫(kù)管員、施工主管簽字確認(rèn)，附材料預(yù)算定額，確保材料成本歸屬準(zhǔn)確。工程變更簽證單需記錄變更原因、內(nèi)容、工程量、費(fèi)用估算，由施工方、監(jiān)理方、業(yè)主方三方簽字確認(rèn)，附變更圖紙與預(yù)算書(shū)，作為成本調(diào)整依據(jù)。財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)行“四級(jí)審核”：成本會(huì)計(jì)審核數(shù)據(jù)完整性，項(xiàng)目主管審核業(yè)務(wù)真實(shí)性，商務(wù)專(zhuān)員審核計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)經(jīng)理審核成本合規(guī)性。六、成本分析與報(bào)告（一）成本分析重點(diǎn)項(xiàng)目成本構(gòu)成分析：對(duì)比預(yù)算與實(shí)際成本構(gòu)成（主材占比通常50%-60%），分析差異原因（價(jià)格波動(dòng)/用量超標(biāo)/效率差異）。進(jìn)度成本分析：評(píng)估施工進(jìn)度與成本支出的匹配度，預(yù)警超前支付或滯后成本（成本進(jìn)度比偏差≤±5%）。損耗與效率分析：監(jiān)控鋼筋下料損耗率、混