2025CPA審計實務練習卷考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共15題，每題1分，共15分。每題只有一個正確答案，請將正確答案代碼填寫在答題卡相應位置。）1.注冊會計師執(zhí)行審計工作的基礎是（）。A.被審計單位管理層提供的所有信息都是可靠的B.被審計單位內部控制是健全有效的C.可審計性D.審計風險為零2.在審計過程中，注冊會計師計劃的重要性水平與實際執(zhí)行的重要性水平可能存在差異，導致該差異的最主要原因是（）。A.被審計單位管理層對重要性的定義不同B.注冊會計師需要將計劃的重要性水平乘以一個百分比C.實際執(zhí)行程序發(fā)現(xiàn)錯報的可能性比預期的更大D.為了提高審計效率，注冊會計師決定執(zhí)行更少的工作3.了解被審計單位內部控制時，注冊會計師通常首先關注的是（）。A.具體控制活動的執(zhí)行情況B.信息系統(tǒng)中的自動控制C.控制環(huán)境D.對財務報表重大錯報風險的評估結果4.當注冊會計師評估某項控制的控制風險較高時，注冊會計師通常選擇的審計策略是（）。A.擴大控制測試的范圍B.不進行控制測試C.直接執(zhí)行實質性程序D.降低審計風險預期5.下列關于審計抽樣風險的說法中，錯誤的是（）。A.細節(jié)測試中的抽樣風險可能導致未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報B.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都可能存在抽樣風險C.注冊會計師可以通過增加樣本量來完全消除抽樣風險D.抽樣風險與樣本量反向變動6.注冊會計師對銀行存款余額實施函證程序的主要目的是（）。A.獲取銀行對被審計單位財務狀況的評價B.驗證銀行存款余額的真實性C.評估被審計單位管理層的誠信度D.測試被審計單位銀行存款的計價和分攤7.在測試采購與付款循環(huán)中的付款憑證連續(xù)編號控制時，注冊會計師通常執(zhí)行的審計程序是（）。A.詢問采購人員B.檢查付款憑證的編號是否完整C.重新執(zhí)行付款審批程序D.分析采購費用支出趨勢8.下列關于實質性分析程序的說法中，錯誤的是（）。A.當被審計單位交易量大且能預期錯報金額較小時，實質性分析程序可能是有效的B.實質性分析程序適用于財務報表層次和認定層次的審計C.注冊會計師應當通過期望值與實際值之間的差異來識別錯報D.實質性分析程序可以替代細節(jié)測試9.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層故意隱瞞了一項對財務報表有重大影響的關聯(lián)方交易，該事項可能導致（）。A.審計風險低于可接受水平B.審計風險高于可接受水平C.控制風險增加D.重大錯報風險增加10.在對被審計單位收入確認認定實施實質性程序時，注冊會計師特別關注的是（）。A.收入記錄的及時性B.收入交易的授權批準C.收入確認所依據(jù)的會計政策是否恰當D.收入交易的商業(yè)實質11.注冊會計師執(zhí)行審計程序后，獲取了比預期更嚴重的審計證據(jù)，表明（）。A.審計風險降低B.審計風險升高C.控制風險降低D.重大錯報風險降低12.下列關于審計報告要素的說法中，錯誤的是（）。A.審計報告的標題應當統(tǒng)一為“審計報告”B.如果注冊會計師對財務報表發(fā)表無保留意見，則審計報告應當包括審計意見段和管理層聲明段C.審計報告的收件人是被審計單位的治理層D.審計報告的日期是指注冊會計師出具審計報告的日期13.在審計過程中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重大錯報，且無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可能出具（）。A.無保留意見的審計報告B.保留意見的審計報告C.無法表示意見的審計報告D.否定意見的審計報告14.對于被審計單位會計估計的審計，注冊會計師通常執(zhí)行的風險評估程序包括（）。A.詢問管理層和專家B.檢查管理層對會計估計所依據(jù)數(shù)據(jù)的分析C.評估會計估計模型的合理性D.以上所有15.注冊會計師在審計集團財務報表時，對合并報表層級的控制風險評估主要關注（）。A.集團總部對子公司的控制政策B.子公司之間的交易控制C.集團內部審計部門的運作情況D.對集團財務報表合并過程的控制二、簡答題（本題型共4題，每題5分，共20分。請根據(jù)題目要求回答問題。）1.簡述注冊會計師在風險評估過程中，了解被審計單位及其環(huán)境的目的是什么。2.請簡述控制測試的目的和局限性。3.假設你在審計某零售企業(yè)的存貨時，計劃采用抽樣方法對期末存貨進行監(jiān)盤前的抽盤。請簡述在進行樣本設計時需要考慮的因素。4.請簡述管理層聲明書的主要作用。三、計算題（本題型共2題，每題6分，共12分。請列示計算步驟，保留兩位小數(shù)。）1.注冊會計師計劃對某公司應收賬款實施細節(jié)測試，采用分層抽樣方法。該公司總賬余額為1,000,000元，應收賬款賬齡分為三個月以內、三個月至六個月、六個月至一年三個層次，各層次余額及估計錯報金額如下：|賬齡|余額（元）|估計錯報（元）||----------|--------|--------||三個月以內|600,000|2,000||三個月至六個月|300,000|3,000||六個月至一年|100,000|1,000|假設注冊會計師計劃可接受錯報為5,000元，可容忍錯報為余額的5%。請計算每個層次應抽取的樣本量（不考慮抽樣風險）。2.注冊會計師對某公司采購與付款循環(huán)中的應付賬款進行細節(jié)測試，采用隨機抽樣方法?？傎~余額為500,000元，計劃抽取樣本量為50。抽樣結果發(fā)現(xiàn)3筆錯報，其中最大錯報為2,000元。請計算樣本錯報總額和平均錯報金額，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的最大錯報判斷是否超出可容忍錯報（假設可容忍錯報為3,000元）。四、綜合題（本題型共1題，共33分。請根據(jù)題目要求回答問題。）某公司為制造業(yè)企業(yè)，2019年12月31日財務報表已對外報出。注冊會計師正在執(zhí)行該公司的2020年度財務報表審計工作。你作為項目組成員，參與了以下事項：（1）在審計計劃階段，你注意到公司2020年采用了新的收入確認政策，將收入確認時點由發(fā)貨時改為客戶驗收合格時。你認為該政策變更可能帶來的主要風險是什么？注冊會計師應如何應對這些風險？（2）在風險評估階段，你對公司的銷售與收款循環(huán)進行了了解和評估。你發(fā)現(xiàn)公司銷售人員直接負責向客戶開具發(fā)票，且公司未設置獨立的發(fā)票開具控制。請描述該控制缺陷可能導致的重大錯報風險，并提出相應的審計程序。（3）在執(zhí)行實質性程序時，你對甲公司2020年12月31日的應收賬款實施了函證程序。部分函證回函顯示存在爭議，金額合計為80,000元。甲公司管理層解釋稱，這些爭議是由于客戶對產(chǎn)品質量或交付時間存在異議，預計大部分爭議可以在2021年解決。請分析注冊會計師應如何進一步處理這些應收賬款爭議，并說明是否需要調整審計意見，并說明理由。（4）除了上述事項外，你還注意到公司在2020年12月簽訂了一項重大的固定資產(chǎn)購建合同，該項目于2021年1月完成并投入使用。請說明在審計2020年財務報表時，注冊會計師應如何考慮該未完成的項目對財務報表可能產(chǎn)生的影響。（5）假設你在審計過程中未發(fā)現(xiàn)任何重大錯報，且未受到限制，請根據(jù)上述情況，草擬審計報告的關鍵段落的框架（包括審計意見段、關鍵審計事項段、強調事項段等，若不存在則無需列示）。試卷答案一、單項選擇題1.C解析：審計工作的基礎是注冊會計師基于被審計單位提供的信息，通過執(zhí)行審計程序獲取審計證據(jù)，形成審計意見的基礎，即考慮被審計單位財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。可審計性是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提條件。審計風險不可能為零。2.C解析：計劃的重要性水平是注冊會計師在審計計劃階段確定的，而實際執(zhí)行的重要性水平通常低于計劃的重要性水平（乘以一個百分比，如12.5%）。導致兩者差異的主要原因是實際執(zhí)行程序發(fā)現(xiàn)錯報的可能性比預期的更大，需要執(zhí)行更多的工作來將實際執(zhí)行的重要性水平作為可接受的風險水平。3.C解析：了解被審計單位內部控制是一個連續(xù)的過程，注冊會計師需要從控制環(huán)境開始，了解控制活動、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)控活動等?？刂骗h(huán)境是其他內部控制因素的基礎，對內部控制的設置和運行具有廣泛影響。4.C解析：當控制風險較高時，意味著內部控制可能無法有效防止或發(fā)現(xiàn)重大錯報，注冊會計師不能依賴內部控制測試的結果。因此，注冊會計師需要執(zhí)行更多的實質性程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。5.C解析：抽樣風險是指樣本結果不能完全代表總體結果的固有不確定性。無論使用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都存在抽樣風險。注冊會計師可以通過增加樣本量來降低抽樣風險，但不能完全消除。6.B解析：函證程序的主要目的是獲取銀行對被審計單位銀行存款余額的獨立證據(jù)，以驗證銀行存款余額的真實性，并了解是否存在未記錄的銀行負債。7.B解析：測試付款憑證連續(xù)編號控制的目的在于確保所有支付都已記錄，防止支付被遺漏或重復。檢查付款憑證的編號是否完整是測試該項控制的有效性的主要程序。8.D解析：實質性分析程序是一種重要的審計程序，但不能完全替代細節(jié)測試。在特定情況下，如果存在舞弊風險或懷疑存在特定類型的錯報，注冊會計師需要執(zhí)行細節(jié)測試。9.B解析：管理層故意隱瞞重大關聯(lián)方交易，意味著被審計單位存在故意錯報，表明審計風險顯著高于可接受水平。10.D解析：收入確認認定的核心是交易的商業(yè)實質。注冊會計師需要評估收入交易是否符合收入確認準則，是否存在虛假交易或提前/推遲確認收入的情況。11.B解析：注冊會計師執(zhí)行審計程序后獲取的審計證據(jù)比預期的更嚴重，意味著發(fā)現(xiàn)了比預期更多的錯報或風險，導致對財務報表的總體風險評估升高。12.D解析：審計報告的日期通常是指注冊會計師完成審計工作、獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并形成審計意見的日期，而不是出具審計報告的日期。13.C解析：當注冊會計師對財務報表存在重大錯報，且無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應出具無法表示意見的審計報告。14.D解析：注冊會計師在審計會計估計時，需要了解管理層如何作出估計，評估會計估計所依據(jù)數(shù)據(jù)的可靠性，評估模型的合理性，并執(zhí)行實質性程序（如詢問、重新計算、比較預期結果與實際結果等）。15.A解析：集團總部對子公司的控制政策直接影響總部對子公司的管理和控制，從而影響合并報表層級的控制風險評估。二、簡答題1.了解被審計單位及其環(huán)境的目的是為了識別和評估財務報表的重大錯報風險。這包括了解被審計單位的行業(yè)狀況、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、治理結構、經(jīng)營活動、財務狀況以及內部控制等，以便更好地理解被審計單位的業(yè)務模式、風險特征和財務數(shù)據(jù)的編制過程。2.控制測試的目的是評估內部控制運行的有效性，以支持注冊會計師對控制風險的評估，并減少對實質性程序的依賴。控制測試的局限性在于：測試結果僅提供特定時點內部控制運行有效性的證據(jù)，不能保證未來內部控制一定有效；控制測試本身可能存在未能發(fā)現(xiàn)控制缺陷的風險；控制測試可能不適用于所有情況，例如控制設計不合理或頻繁變更。3.在進行樣本設計時需要考慮的因素包括：總體規(guī)模（可能需要使用修正系數(shù)）；可接受抽樣風險（影響樣本量）；可容忍錯報（影響樣本量）；預計總體錯報金額（影響樣本量）；抽樣方法（統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣）；審計程序的性質和執(zhí)行效率等。4.管理層聲明書的主要作用是：確認管理層已提供所有相關信息；確認管理層已理解其責任；確認管理層已審閱審計報告草稿；提供管理層對特定事項（如會計政策、舞弊、內部控制等）的書面陳述，作為審計證據(jù)的一部分。三、計算題1.計算每個層次應抽取的樣本量：三個月以內：樣本量=總體金額/估計錯報金額*可接受錯報金額=600,000/2,000*5,000=150,000三個月至六個月：樣本量=300,000/3,000*5,000=50,000六個月至一年：樣本量=100,000/1,000*5,000=50,000根據(jù)計算結果，并考慮實際操作中的便利性，每個層次應抽取的樣本量分別為：三個月以內抽取200個，三個月至六個月抽取50個，六個月至一年抽取50個。2.計算樣本錯報總額和平均錯報金額：樣本錯報總額=3筆錯報*2,000元/筆=6,000元平均錯報金額=樣本錯報總額/樣本量=6,000元/50=120元判斷是否超出可容忍錯報：由于平均錯報金額120元小于可容忍錯報3,000元，且最大錯報2,000元也小于可容忍錯報，因此未超出可容忍錯報。四、綜合題（1）新的收入確認政策變更可能帶來的主要風險包括：管理層可能濫用新的政策提前確認收入；對交易的商業(yè)實質評估可能不足，導致收入確認時點不當；對新政策的理解和應用可能存在偏差，導致收入確認不準確。注冊會計師應通過：深入了解新政策的具體內容和應用條件；評估新政策對收入確認的影響；執(zhí)行更詳細的實質性程序（如檢查收入交易、詢問管理層和銷售人員、重新計算收入等）來應對這些風險。（2）該控制缺陷可能導致的主要重大錯報風險是：銷售價格、銷售折扣、返利等可能被篡改，導致收入和應收賬款虛增或虛減；銷售交易可能未經(jīng)適當授權；存在虛假銷售的風