2025年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》真題答案考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、簡(jiǎn)述稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系。二、某居民企業(yè)2024年度取得營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，發(fā)生符合規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬(wàn)元；取得國(guó)債利息收入50萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元。該企業(yè)全年發(fā)生符合規(guī)定的管理費(fèi)用150萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元（其中含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)款物10萬(wàn)元，該捐贈(zèng)符合稅法規(guī)定的扣除條件）。該企業(yè)2024年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為多少？（企業(yè)所得稅稅率為25%）三、甲公司為增值稅一般納稅人，2024年6月銷售商品取得含稅銷售額117萬(wàn)元，收取包裝物押金2萬(wàn)元（單獨(dú)記賬核算，未逾期）。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明金額80萬(wàn)元，稅額10.8萬(wàn)元，發(fā)票已認(rèn)證抵扣。該月甲公司應(yīng)納增值稅多少元？（增值稅稅率為13%）四、稅務(wù)師事務(wù)所承辦某企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2024年5月將一項(xiàng)價(jià)值200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但未進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。假定該固定資產(chǎn)原值250萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。請(qǐng)問稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)如何提示該企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整？此筆業(yè)務(wù)可能涉及哪些稅種調(diào)整？五、納稅人因不可抗力導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況時(shí)，在申報(bào)納稅時(shí)可以如何處理？請(qǐng)簡(jiǎn)述相關(guān)程序和注意事項(xiàng)。六、某納稅人2019年取得一處房產(chǎn)，原值800萬(wàn)元，2024年8月將其出售，售價(jià)1200萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該納稅人應(yīng)繳納的土地增值稅。（假設(shè)當(dāng)?shù)匾?guī)定計(jì)算土地增值稅時(shí)，扣除項(xiàng)目金額包括取得土地使用權(quán)支付的金額200萬(wàn)元、相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，以及出售過程中發(fā)生的合理費(fèi)用20萬(wàn)元。）七、簡(jiǎn)述稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)設(shè)立登記需要滿足的條件和辦理的程序。八、在涉稅服務(wù)過程中，稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)客戶的某項(xiàng)交易可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)說(shuō)明稅務(wù)師應(yīng)如何履行其專業(yè)職責(zé)，處理這種情況？九、某企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)健康檢查。稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)該企業(yè)的增值稅留抵退稅資格進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需要關(guān)注哪些關(guān)鍵方面？十、什么是稅收籌劃？它與偷稅、漏稅、避稅的區(qū)別是什么？稅務(wù)師在提供稅收籌劃服務(wù)時(shí)應(yīng)遵循哪些基本原則？試卷答案一、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素包括主體、客體和內(nèi)容。1.主體：是稅收法律關(guān)系的參與者，包括征稅主體（主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)）和納稅主體（包括法人、自然人和其他組織）。主體是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的先決條件。2.客體：是稅收法律關(guān)系主體權(quán)利和義務(wù)所指向的對(duì)象，主要是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象，如商品、勞務(wù)、所得、資源等。3.內(nèi)容：是稅收法律關(guān)系主體間享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。權(quán)利主要指納稅人的請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)保護(hù)其合法權(quán)益的權(quán)利，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的權(quán)利。義務(wù)主要指納稅人依法納稅的義務(wù)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、提供服務(wù)、保護(hù)納稅人權(quán)益的義務(wù)。主體、客體和內(nèi)容三者相互依存，缺一不可，共同構(gòu)成了完整的稅收法律關(guān)系。明確各要素是理解和適用稅法的基礎(chǔ)。二、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=年度營(yíng)業(yè)收入×15%=1000萬(wàn)元×15%=150萬(wàn)元。該企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬(wàn)元，超過扣除限額150萬(wàn)元，超出部分150萬(wàn)元（300萬(wàn)-150萬(wàn)）不得在2024年度稅前扣除。國(guó)債利息收入50萬(wàn)元和符合條件的捐贈(zèng)支出10萬(wàn)元可以在稅前扣除。應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：=營(yíng)業(yè)收入-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目=1000萬(wàn)元-(符合規(guī)定的廣告費(fèi)80萬(wàn)元+國(guó)債利息收入50萬(wàn)元+符合條件的捐贈(zèng)支出10萬(wàn)元+管理費(fèi)用150萬(wàn)元+財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元+銷售費(fèi)用80萬(wàn)元+營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元)=1000萬(wàn)元-(80+50+10+150+50+80+20)萬(wàn)元=1000萬(wàn)元-420萬(wàn)元=580萬(wàn)元應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=580萬(wàn)元×25%=145萬(wàn)元。三、含稅銷售額對(duì)應(yīng)的增值稅額=117萬(wàn)元÷(1+13%)×13%=100萬(wàn)元×13%=13萬(wàn)元。收取的包裝物押金2萬(wàn)元，因未逾期且單獨(dú)記賬核算，不征收增值稅。該月甲公司應(yīng)納增值稅=13萬(wàn)元-10.8萬(wàn)元=2.2萬(wàn)元。四、1.納稅調(diào)整處理：該企業(yè)將應(yīng)計(jì)提折舊的部分（200萬(wàn)元-30萬(wàn)元=170萬(wàn)元）計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，多計(jì)費(fèi)用，少計(jì)折舊。稅務(wù)師應(yīng)提示該企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整：首先，補(bǔ)計(jì)提2024年1月至5月的折舊費(fèi)用，金額為170萬(wàn)元÷10年÷12月×5月=3.54萬(wàn)元。其次，將多計(jì)提的費(fèi)用170萬(wàn)元-3.54萬(wàn)元=166.46萬(wàn)元從當(dāng)期費(fèi)用中轉(zhuǎn)出，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。即：調(diào)增應(yīng)納稅所得額166.46萬(wàn)元。2.涉及稅種調(diào)整：此筆業(yè)務(wù)主要涉及企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。由于固定資產(chǎn)處理不當(dāng)，影響了當(dāng)期費(fèi)用和應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的計(jì)算。如果該企業(yè)涉及增值稅（如購(gòu)買固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不當(dāng)），也可能需要進(jìn)行增值稅的納稅調(diào)整。土地增值稅方面，如果未來(lái)出售該固定資產(chǎn)，其計(jì)稅成本因未足額計(jì)提折舊而可能增加，從而影響土地增值稅的負(fù)擔(dān)。五、納稅人因不可抗力導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法真實(shí)反映時(shí)，在申報(bào)納稅時(shí)：1.及時(shí)報(bào)告：應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后，盡快向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告情況，說(shuō)明無(wú)法真實(shí)申報(bào)的原因。2.暫緩申報(bào)：稅務(wù)機(jī)關(guān)可能根據(jù)情況，允許納稅人暫緩申報(bào)納稅。納稅人應(yīng)申請(qǐng)延期申報(bào)，并說(shuō)明理由和預(yù)計(jì)申報(bào)時(shí)間。3.提供證明：納稅人需要提供不可抗力的有效證明材料（如政府公告、保險(xiǎn)理賠證明等）。4.事后補(bǔ)報(bào)：在不可抗力消除、恢復(fù)正常經(jīng)營(yíng)后，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，依據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況補(bǔ)報(bào)納稅申報(bào)表，結(jié)清應(yīng)納稅款。5.特殊處理：對(duì)于因不可抗力造成的損失，如果符合稅法規(guī)定的扣除條件，可以在后續(xù)納稅年度中相應(yīng)扣除或彌補(bǔ)。注意事項(xiàng)：納稅人應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，如實(shí)提供相關(guān)資料；注意延期申報(bào)的時(shí)限要求，避免產(chǎn)生滯納金；不可利用不可抗力進(jìn)行虛假申報(bào)或逃避納稅義務(wù)。六、1.計(jì)算增值額：增值額=出售價(jià)格-扣除項(xiàng)目金額=1200萬(wàn)元-(200萬(wàn)元+10萬(wàn)元+20萬(wàn)元)=870萬(wàn)元。2.計(jì)算增值率：增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%=870萬(wàn)元÷230萬(wàn)元×100%≈378.26%。3.確定稅率和扣除率：查找土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表，增值率超過300%，適用稅率為60%，速算扣除系數(shù)為35%。4.計(jì)算應(yīng)納土地增值稅：應(yīng)納土地增值稅=增值額×稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)=870萬(wàn)元×60%-230萬(wàn)元×35%=522萬(wàn)元-80.5萬(wàn)元=441.5萬(wàn)元。七、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)設(shè)立登記需要滿足的條件：1.有自己的名稱和組織機(jī)構(gòu)。2.有符合規(guī)定的注冊(cè)資本和辦公場(chǎng)所。3.有與從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的稅務(wù)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)應(yīng)用設(shè)備。4.負(fù)責(zé)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的執(zhí)業(yè)資格。5.符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。辦理的程序：1.名稱預(yù)先核準(zhǔn)：向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)名稱預(yù)先核準(zhǔn)。2.提交申請(qǐng)材料：向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交設(shè)立登記申請(qǐng)表以及符合規(guī)定條件的相關(guān)證明文件（如股東資格證明、注冊(cè)資本證明、辦公場(chǎng)所證明、專業(yè)人員名單及執(zhí)業(yè)資格證明等）。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)審查：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行審查。4.核準(zhǔn)登記：審查符合規(guī)定的，予以核準(zhǔn)登記，頒發(fā)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資格證書。不符合規(guī)定的，不予登記并說(shuō)明理由。八、1.核實(shí)情況：稅務(wù)師應(yīng)進(jìn)一步收集信息，核實(shí)客戶交易的真實(shí)性、合法性以及相關(guān)證據(jù)，判斷是否存在真實(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.盡職告知：立即向客戶告知發(fā)現(xiàn)的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括可能涉及的稅種、政策依據(jù)、潛在的稅務(wù)后果（如補(bǔ)稅、罰款）等。3.專業(yè)咨詢：向客戶提供專業(yè)的稅務(wù)咨詢，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小和可能性。4.方案建議：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，向客戶提出解決問題的建議方案，可能包括：糾正錯(cuò)誤、補(bǔ)繳稅款、繳納罰款、調(diào)整交易模式等。建議方案應(yīng)符合稅法規(guī)定和職業(yè)道德要求。5.客戶決策：尊重客戶的最終決策，無(wú)論客戶是否采納建議，稅務(wù)師都應(yīng)確保其已盡到充分的告知和提醒義務(wù)。6.文檔記錄：詳細(xì)記錄發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、告知客戶、提供咨詢和建議的過程，以備查驗(yàn)。7.必要時(shí)第三方協(xié)調(diào)：在復(fù)雜情況下，可能需要律師等第三方專業(yè)人士共同參與處理。稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，履行專業(yè)職責(zé)的核心是：及時(shí)告知、專業(yè)分析、合規(guī)建議、記錄存檔，以維護(hù)客戶的合法權(quán)益和稅法的嚴(yán)肅性。九、稅務(wù)師事務(wù)所評(píng)估增值稅留抵退稅資格時(shí)，需要關(guān)注以下關(guān)鍵方面：1.納稅人資質(zhì)：納稅人是否為增值稅一般納稅人，是否自登記之日起連續(xù)滿36個(gè)月。2.經(jīng)營(yíng)狀態(tài)：納稅人是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是否存在異常情況（如長(zhǎng)期零申報(bào)、虛開發(fā)票等）。3.納稅信用：納稅人的納稅信用等級(jí)是否為A級(jí)或B級(jí)。4.無(wú)欠稅：納稅人是否按照規(guī)定申報(bào)納稅，沒有欠繳增值稅。5.無(wú)騙稅：納稅人過去未發(fā)生過騙取留抵退稅的行為。6.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)6個(gè)月（按季申報(bào)為連續(xù)12個(gè)月）均存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。7.未享受即征即退、先征后返（退）政策：納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)6個(gè)月（按季申報(bào)為連續(xù)12個(gè)月）未享受符合條件的即征即退、先征后返（退）政策。8.符合特定條件：是否屬于特定行業(yè)（如制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)等）或符合其他特定退稅條件的要求。9.數(shù)據(jù)匹配性：確保納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與相關(guān)部門提供的涉稅數(shù)據(jù)匹配。十、稅收籌劃是指納稅人在遵循稅法規(guī)定的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得稅收利益的過程。其目標(biāo)是合法地減輕稅負(fù)，提高資金使用效益。區(qū)別：1.偷稅：是指納稅人故意違反稅法規(guī)定，采取欺騙、隱瞞等手段逃避納稅義務(wù)的行為，是非法的，會(huì)受到法律制裁。2.漏稅：通常是指納稅人因過失（如理解錯(cuò)誤、計(jì)算失誤、管理不善等）未能依法納稅，雖非故意，但也是不合法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追繳稅款并可能加收滯納金。隨著稅法宣傳普及和征管加強(qiáng)，無(wú)意識(shí)漏稅減少，但仍有因過失造成的漏稅。3.避稅：是指納稅人在利用稅法漏洞或不明確之處，采取合法手段（有時(shí)邊界模糊）來(lái)減少納稅，其行為在形式上可能符合稅法，但實(shí)質(zhì)上違背了稅法的立法精神，處于合法與非法的灰色地帶。4.稅收籌劃：是在完全遵守稅法的前提下進(jìn)行的，利用稅法允許的優(yōu)惠、選擇、扣除等規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，其行為不僅合法，而且符合稅法鼓勵(lì)的方向。稅務(wù)師提供稅收籌劃服務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的基本原則：1.合法性原則：所有籌劃方案必須符合現(xiàn)行稅法規(guī)