會(huì)計(jì)專業(yè)考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題與參考答案(2025年)試題部分案例分析題一（本題20分）甲集團(tuán)為境內(nèi)主板上市公司，主要從事新能源電池研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，2024年發(fā)生以下與企業(yè)合并及合并報(bào)表相關(guān)的交易：1.2024年3月1日，甲集團(tuán)以發(fā)行1500萬(wàn)股普通股（每股面值1元，公允價(jià)值6元）為對(duì)價(jià)，取得乙公司80%股權(quán)。乙公司為甲集團(tuán)母公司控制的全資子公司，其在母公司合并報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1.2億元（其中股本5000萬(wàn)元、資本公積3000萬(wàn)元、盈余公積2000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元）。合并日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.5億元（增值部分為一項(xiàng)專利技術(shù)，剩余使用年限5年，采用直線法攤銷）。甲集團(tuán)為本次合并支付審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元，支付券商傭金100萬(wàn)元。2.2024年7月1日，甲集團(tuán)以銀行存款2.8億元取得丙公司60%股權(quán)，丙公司為非關(guān)聯(lián)方。購(gòu)買日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4.5億元（其中存貨賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，公允價(jià)值1億元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1.2億元，公允價(jià)值1.5億元，剩余使用年限10年，直線法折舊）。甲集團(tuán)與丙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2024年7-12月，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元（其中7月1日前未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)），提取盈余公積500萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元；購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨于2024年11月全部對(duì)外出售。要求：（1）判斷甲集團(tuán)對(duì)乙公司的合并類型，說(shuō)明理由，并計(jì)算合并日甲集團(tuán)個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額（假設(shè)甲集團(tuán)資本公積足夠沖減）。（2）判斷甲集團(tuán)對(duì)丙公司的合并類型，計(jì)算購(gòu)買日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額；編制2024年12月31日甲集團(tuán)合并丙公司時(shí)，對(duì)丙公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄及長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄（不考慮所得稅影響）。案例分析題二（本題15分）丁公司為金融行業(yè)上市公司，2024年發(fā)生以下金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)：1.2024年1月1日，丁公司購(gòu)入戊公司發(fā)行的5年期“綠色碳中和”債券，面值1億元，票面利率4%，每年12月31日付息，到期還本。丁公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并在需要時(shí)出售以實(shí)現(xiàn)流動(dòng)性管理，債券的合同條款規(guī)定，本金和利息的支付僅依賴于戊公司的信用狀況。丁公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。2024年12月31日，該債券公允價(jià)值為1.03億元（含應(yīng)收利息400萬(wàn)元），丁公司預(yù)計(jì)未來(lái)12個(gè)月內(nèi)信用損失為50萬(wàn)元，整個(gè)存續(xù)期信用損失為150萬(wàn)元。2.2024年6月30日，丁公司將持有的一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）。重分類日，該債權(quán)投資的攤余成本為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8200萬(wàn)元。要求：（1）分析丁公司對(duì)戊公司債券的分類是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，說(shuō)明理由；計(jì)算2024年末該債券在丁公司個(gè)別報(bào)表中的賬面價(jià)值及應(yīng)確認(rèn)的投資收益、信用減值損失金額。（2）說(shuō)明丁公司重分類債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理原則，編制重分類日的會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）。案例分析題三（本題15分）己公司為高端裝備制造企業(yè)，2024年與客戶簽訂以下銷售合同：1.2024年3月1日，己公司與庚公司簽訂合同，向其銷售一臺(tái)定制化工業(yè)機(jī)器人并提供3年運(yùn)維服務(wù)，合同總價(jià)款2000萬(wàn)元。工業(yè)機(jī)器人單獨(dú)售價(jià)1500萬(wàn)元，3年運(yùn)維服務(wù)單獨(dú)售價(jià)500萬(wàn)元。合同約定，庚公司在合同簽訂時(shí)支付50%價(jià)款（1000萬(wàn)元），機(jī)器人交付時(shí)支付30%（600萬(wàn)元），剩余20%（400萬(wàn)元）在運(yùn)維服務(wù)期滿時(shí)支付。機(jī)器人于2024年6月30日交付并驗(yàn)收合格，運(yùn)維服務(wù)自交付日起開(kāi)始提供。2.2024年9月1日，己公司與辛公司簽訂合同，銷售10臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備，單價(jià)100萬(wàn)元（不含稅），合同約定辛公司若在2024年12月31日前額外購(gòu)買5臺(tái)，可享受8折優(yōu)惠（市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元/臺(tái)）。己公司預(yù)計(jì)辛公司有80%的可能性行使該選擇權(quán)。要求：（1）判斷己公司與庚公司的合同中履約義務(wù)的數(shù)量，說(shuō)明理由；計(jì)算各履約義務(wù)的交易價(jià)格分配金額，確定機(jī)器人銷售收入及運(yùn)維服務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與金額（不考慮增值稅）。（2）分析己公司與辛公司合同中是否存在重大融資成分或客戶重大權(quán)利，說(shuō)明理由；若存在客戶重大權(quán)利，計(jì)算應(yīng)分?jǐn)傊猎摍?quán)利的交易價(jià)格（單位：萬(wàn)元）。案例分析題四（本題15分）某省級(jí)環(huán)保部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱“環(huán)保廳”）為政府會(huì)計(jì)主體，2024年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.2024年1月1日，環(huán)保廳收到財(cái)政部轉(zhuǎn)貸的2024年特別國(guó)債（生態(tài)環(huán)保專項(xiàng)）5億元，期限10年，年利率3%，按年付息，到期還本。環(huán)保廳將該筆資金用于A流域生態(tài)修復(fù)項(xiàng)目，項(xiàng)目于2024年3月1日開(kāi)工，至年末累計(jì)支付工程款3億元（均通過(guò)財(cái)政直接支付方式）。2.2024年12月31日，環(huán)保廳對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專用監(jiān)測(cè)設(shè)備盤(pán)虧。該設(shè)備賬面余額80萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元；經(jīng)批準(zhǔn)后，由責(zé)任人賠償5萬(wàn)元，其余損失計(jì)入當(dāng)期損益。要求：（1）編制環(huán)保廳收到特別國(guó)債、支付工程款時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）。（2）編制環(huán)保廳盤(pán)虧監(jiān)測(cè)設(shè)備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄（包括批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后）。案例分析題五（本題35分）戊集團(tuán)為大型跨國(guó)制造企業(yè)，2024年內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)其下屬子公司己公司開(kāi)展內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：1.己公司采購(gòu)部負(fù)責(zé)供應(yīng)商準(zhǔn)入審批，同一供應(yīng)商的資質(zhì)文件由采購(gòu)主管張某一人審核，無(wú)復(fù)核程序；2024年因供應(yīng)商提供的原材料質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，導(dǎo)致己公司產(chǎn)品返工損失200萬(wàn)元。2.己公司銷售部為完成業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)新客戶甲公司（成立僅3個(gè)月）未進(jìn)行信用評(píng)估，直接給予3000萬(wàn)元的賒銷額度；截至年末，甲公司因經(jīng)營(yíng)不善破產(chǎn)，應(yīng)收賬款全部無(wú)法收回。3.己公司研發(fā)部將一項(xiàng)核心技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目外包給外部團(tuán)隊(duì)，合同約定外包費(fèi)用按進(jìn)度支付，但未明確技術(shù)成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬及驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)；項(xiàng)目完成后，外部團(tuán)隊(duì)主張知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸其所有，引發(fā)法律糾紛。4.己公司2024年通過(guò)非公開(kāi)協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式處置一臺(tái)閑置設(shè)備，評(píng)估價(jià)值500萬(wàn)元，最終以480萬(wàn)元出售給關(guān)聯(lián)方乙公司（己公司總經(jīng)理的親屬控制企業(yè)），未在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行公示。要求：（1）針對(duì)上述問(wèn)題1-4，分別指出己公司內(nèi)部控制存在的缺陷，并說(shuō)明理由。（2）針對(duì)每個(gè)缺陷，提出至少一項(xiàng)改進(jìn)建議。參考答案案例分析題一（1）甲集團(tuán)對(duì)乙公司的合并為同一控制下企業(yè)合并。理由：乙公司為甲集團(tuán)母公司控制的全資子公司，合并前后均受同一最終控制方控制且該控制非暫時(shí)性。個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額=乙公司在母公司合并報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×80%=1.2×80%=9600萬(wàn)元。合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的資本公積=（甲集團(tuán)發(fā)行股份面值總額-長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本）=（1500×1）-9600=-8100萬(wàn)元（沖減資本公積，資本公積不足沖減的沖減留存收益，本題假設(shè)足夠沖減）。（2）甲集團(tuán)對(duì)丙公司的合并為非同一控制下企業(yè)合并。購(gòu)買日商譽(yù)=合并成本-丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×60%=2.8-4.5×60%=2.8-2.7=0.1億元（1000萬(wàn)元）。調(diào)整分錄（丙公司個(gè)別報(bào)表）：借：存貨2000（10000-8000）固定資產(chǎn)3000（15000-12000）貸：資本公積5000借：營(yíng)業(yè)成本2000（購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨出售）貸：存貨2000借：管理費(fèi)用150（固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分2024年下半年折舊=3000/10×6/12）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊150權(quán)益法調(diào)整分錄：丙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=5000（賬面凈利潤(rùn)）-2000（存貨增值轉(zhuǎn)出）-150（固定資產(chǎn)折舊）=2850萬(wàn)元甲集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)投資收益=2850×60%=1710萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1710貸：投資收益1710丙公司分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，甲集團(tuán)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資=1000×60%=600萬(wàn)元借：投資收益600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資600案例分析題二（1）分類符合規(guī)定。理由：業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并出售（既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)），且合同現(xiàn)金流量特征符合“本金+利息”的基本借貸安排，應(yīng)分類為FVOCI。2024年末賬面價(jià)值=公允價(jià)值（不含應(yīng)收利息）=1.03-0.04=1.02億元（10200萬(wàn)元）。投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率（本題票面利率與實(shí)際利率一致，假設(shè)為4%）=10000×4%=400萬(wàn)元。信用減值損失=整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失-已確認(rèn)損失（本題為首次確認(rèn)）=150萬(wàn)元（注：FVOCI金融資產(chǎn)信用減值損失計(jì)入其他綜合收益）。（2）重分類原則：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為FVTPL的，應(yīng)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本8200貸：債權(quán)投資8000公允價(jià)值變動(dòng)損益200案例分析題三（1）履約義務(wù)數(shù)量為2項(xiàng)（工業(yè)機(jī)器人銷售、3年運(yùn)維服務(wù)）。理由：兩項(xiàng)服務(wù)可明確區(qū)分（機(jī)器人可單獨(dú)使用，運(yùn)維服務(wù)獨(dú)立提供）。交易價(jià)格分配：機(jī)器人=2000×（1500/2000）=1500萬(wàn)元；運(yùn)維服務(wù)=2000×（500/2000）=500萬(wàn)元。機(jī)器人銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：2024年6月30日（交付并驗(yàn)收合格時(shí)），金額1500萬(wàn)元。運(yùn)維服務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：在3年內(nèi)按履約進(jìn)度分期確認(rèn)（本題假設(shè)直線法），2024年確認(rèn)金額=500×（6/36）≈83.33萬(wàn)元。（2）存在客戶重大權(quán)利。理由：辛公司額外購(gòu)買5臺(tái)設(shè)備的折扣（80萬(wàn)元/臺(tái)）低于市場(chǎng)價(jià)格（90萬(wàn)元/臺(tái)），且己公司預(yù)計(jì)客戶行使選擇權(quán)的可能性較高（80%），該選擇權(quán)構(gòu)成重大權(quán)利。應(yīng)分?jǐn)傊猎摍?quán)利的交易價(jià)格=（10×100）×[（5×80）/（10×100+5×80）]×80%=1000×（400/1400）×80%≈228.57萬(wàn)元。案例分析題四（1）收到特別國(guó)債：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款50000貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)付國(guó)債轉(zhuǎn)貸款50000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金50000貸：債務(wù)預(yù)算收入50000支付工程款：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——A項(xiàng)目30000貸：財(cái)政撥款收入30000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出30000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入30000（2）盤(pán)虧設(shè)備批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值20（80-50-10）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊50固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：固定資產(chǎn)80批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款——責(zé)任人5資產(chǎn)處置費(fèi)用15貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值20案例分析題五（1）缺陷及理由：①采購(gòu)內(nèi)控缺陷：供應(yīng)商準(zhǔn)入審批無(wú)復(fù)核程序，違反“不相容職務(wù)分離”原則；導(dǎo)致因供應(yīng)商資質(zhì)審核不嚴(yán)引發(fā)質(zhì)量損失。②銷售內(nèi)控缺陷：未對(duì)新客戶進(jìn)行信用評(píng)估直接給予賒銷額度，違反“客戶信用管理”要求；導(dǎo)致壞賬損失。③研發(fā)外包內(nèi)控缺陷：未明確知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬及驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，違反“合同管理”規(guī)定；引發(fā)法律糾紛。④資產(chǎn)處置內(nèi)控缺陷：關(guān)聯(lián)方交易未公示且交易價(jià)格低于評(píng)估值，違反“公平交易”和“信息披露”要求；可能存在利益輸送。（