第一章會(huì)計(jì)法律制度

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

一、會(huì)計(jì)法律制度的概念

1.會(huì)計(jì)法律制度，是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種會(huì)計(jì)規(guī)范性文件

的總稱，包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章。它是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)

范。

【例題?多選題】會(huì)計(jì)法律制度是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種會(huì)

計(jì)規(guī)范性文件的總稱。下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)法律制度的有（）。

A.會(huì)計(jì)法律

B.會(huì)計(jì)行政法規(guī)

C.國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

D.單位制定的內(nèi)部監(jiān)督制度

『正確答案』ABC

2.會(huì)計(jì)關(guān)系，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理睬計(jì)事務(wù)過程中以與國(guó)家在管理

睬計(jì)工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

【例題-單選題】會(huì)計(jì)關(guān)系是（）在辦理睬計(jì)事務(wù)過程中以與國(guó)家在管理

睬計(jì)工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

A.財(cái)政部門和管理人員

B.審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

C.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師

『正確答案』C

二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

（一）會(huì)計(jì)法律——《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》

1.會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)與其常委會(huì)經(jīng)過肯定立法程序制定的

有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。

【留意】全國(guó)人民代表大會(huì)與其常委會(huì)一全國(guó)最高立法機(jī)關(guān)

2.典型代表：《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》

3.《會(huì)計(jì)法》

制定時(shí)間：1985年1月21日通過，1993年12月29日修訂，1999年

10月31口其次次修訂。

現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》1999年10月31日其次次修訂，2000年7月1日起施

行。

地位：《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)

法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。

主要內(nèi)容：《會(huì)計(jì)法》主要規(guī)定會(huì)計(jì)工作的基本目的、會(huì)計(jì)管理權(quán)限、會(huì)計(jì)

責(zé)任主體、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，

并對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任做出了具體規(guī)定。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)法律的是（）。

A.《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

B.《總會(huì)計(jì)師條例》

C.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

D.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

『正確答案』A

4.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》

【歷史進(jìn)程】

1986年7月，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》；

1993年1。月31日，全國(guó)人大常委會(huì)審議通過，以第13號(hào)主席令頒布，

于1994年1月1日起先實(shí)施《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。

主要內(nèi)容：規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試與注冊(cè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)范圍和

規(guī)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)問題，以與與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)的法

律責(zé)任。

【例題?推斷題】國(guó)務(wù)院發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的法律地位低于全國(guó)

人大常委會(huì)通過的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。（）

『正確答案』7

（二）會(huì)計(jì)行政法規(guī)——“XXX條例”《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《總會(huì)

計(jì)師條例》

1.會(huì)計(jì)行政法規(guī)，是指由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或者國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)

國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。

【留意】國(guó)務(wù)院——全國(guó)最高行政機(jī)關(guān)

【例題?推斷題】會(huì)計(jì)行政法規(guī)，是指國(guó)務(wù)院制定發(fā)布或者國(guó)務(wù)院有關(guān)部門

擬訂經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整各種會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。（）

『正確答案』X

2.會(huì)計(jì)行政法規(guī)的制定依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》。

【例題?單選題】會(huì)計(jì)行政法規(guī)的制定依據(jù)是（）。

A.《總會(huì)計(jì)師條例》

B.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）》

C.《會(huì)計(jì)法》

D.以財(cái)政部部長(zhǎng)令形式發(fā)布的會(huì)計(jì)規(guī)章

『正確答案』C

3.典型代表：國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總會(huì)計(jì)師條例》。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)的是（）。

A.中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法

B.會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理方法

C.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

D.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例

『正確答案』D

【例題?單選題】在我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度體系中，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》

屬于（）。

A.會(huì)計(jì)法規(guī)

B.會(huì)計(jì)行政法規(guī)

C.會(huì)計(jì)部門規(guī)章

D.會(huì)計(jì)規(guī)范性文件

『正確答案』B

（三）國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度——“XXX方法”、“XXX準(zhǔn)則”、“XXX

制度”、“XXX規(guī)范”

1.國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門依據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)

計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以與會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括會(huì)計(jì)部

門規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。

2.會(huì)計(jì)部門規(guī)章，是依據(jù)《中華人民共和國(guó)立法法》規(guī)定的程序，由財(cái)政部

制定，并由部門首長(zhǎng)簽署吩咐予以公布的制度方法。例如：《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理

方法》、《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督方法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等。

3.會(huì)計(jì)規(guī)范性文件，是指主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門以

文件形式印發(fā)的制度方法，例如：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具

體準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)

制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以與《會(huì)計(jì)檔案管理方法》

等。

會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的制定依據(jù)是會(huì)計(jì)法律（法律效力最高）、會(huì)計(jì)行政法規(guī)（法

律效力次之）和會(huì)計(jì)規(guī)章（法律效力排第3）。

【例題-多選題】下列各項(xiàng)中，屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有（）。

A.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

B.會(huì)計(jì)檔案管理方法

C.會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理方法

D.會(huì)計(jì)法

『正確答案』ABC

【例題1-U下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)的是（）。

A.《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理方法》

B.《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》

C.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》

D.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

『正確答案』B

［提示］我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用

指南構(gòu)成。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》包括總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、

全部者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則共十一章內(nèi)容。

基本準(zhǔn)則是最大的原則，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，也是在起草具體準(zhǔn)則時(shí)必需遵循的準(zhǔn)

則，它統(tǒng)馭著全部具體準(zhǔn)則。

本節(jié)重點(diǎn)把握：

1.總體3個(gè)層次；

2.每一層次分別由誰制定；

3.每個(gè)層次包含什么；

4.反過來，《XXX》屬于哪個(gè)層次。

其次節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制

會(huì)計(jì)工作管理體制是指國(guó)家劃分會(huì)計(jì)工作管理權(quán)限的制度。

三方面：會(huì)計(jì)工作的行政管理、會(huì)計(jì)工作的自律管理、單位會(huì)計(jì)工作管理

一、會(huì)計(jì)工作的行政管理

總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理（《會(huì)計(jì)法》第七條）

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作——統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；

縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作——分

級(jí)管理。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施（《會(huì)計(jì)法》第八條）

L國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門依據(jù)會(huì)

計(jì)法制定并公布。

2.國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和

會(huì)計(jì)監(jiān)督有特別要求的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體方法或者補(bǔ)充規(guī)定,

報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。

3.中國(guó)人民解放軍總后勤部可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)

實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體方法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指

南）

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度

企業(yè)會(huì)計(jì)制度

金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

總會(huì)計(jì)師條例

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和

會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理方法

會(huì)計(jì)人員管理制度

會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作管理會(huì)計(jì)檔案管理方法

制度會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則

【例題?單選題】中國(guó)人民解放軍總政治部可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)

制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體方法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門核準(zhǔn)。

（）

『正確答案』X

【例題-多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)工作管理制度的有（）。

A.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

B.會(huì)計(jì)檔案管理方法

C.總會(huì)計(jì)師條例

D.會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則

『正確答案』BD

（二）會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理

1.會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理

從事會(huì)計(jì)工作的人員，必需取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，由我國(guó)縣級(jí)以上財(cái)政部

門進(jìn)行管理。

2.會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行管理

從事社會(huì)審計(jì)的人員必需具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。

考試成果合格并從事審計(jì)工作兩年以上的人員，才可以申請(qǐng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)

師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必需加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

3.會(huì)計(jì)市場(chǎng)的退出管理

(1)對(duì)于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的單位應(yīng)當(dāng)托付代理記賬機(jī)

構(gòu)辦理睬計(jì)業(yè)務(wù)。

(2)除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級(jí)以上人民政

府財(cái)政部門批準(zhǔn)，并取得由財(cái)政部門統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。

(3)代理記賬機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)持續(xù)符合相關(guān)資格條件，并主動(dòng)接受監(jiān)督檢查;

不符合相應(yīng)條件時(shí)，原審批機(jī)關(guān)可以撤回行政許可。

(4)發(fā)生違反會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法行為的，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)其進(jìn)行懲罰,

情節(jié)嚴(yán)峻的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場(chǎng)。

【例題?推斷題】全部從事代理記賬的機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過所在地縣級(jí)以上人民

政府部門批準(zhǔn)。()

『正確答案』X

【例題-單選題】發(fā)生違反會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法行為的，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)

其進(jìn)行懲罰()。

A.干脆吊銷執(zhí)業(yè)資格

B.干脆強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場(chǎng)

C.可以吊銷其執(zhí)業(yè)資格

D.情節(jié)嚴(yán)峻的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場(chǎng)

『正確答案』D

(三)會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)

我國(guó)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)方式，包括初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制和

會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才的培育、評(píng)價(jià)等。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查的主體：財(cái)政部門

監(jiān)督檢查的內(nèi)容：

'會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查

，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查

［會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的監(jiān)督和指導(dǎo)

【例1-2】P7

考察《會(huì)計(jì)法》的適用范圍。依據(jù)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、

事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必需依照本法辦理睬計(jì)事務(wù)。

二、會(huì)計(jì)工作的自律管理（了解）

（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)組織，成立于1988年11

月

2.最高權(quán)力機(jī)構(gòu)——全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)

全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)選舉產(chǎn)生理事會(huì)

3.理事會(huì)下設(shè)13個(gè)特地委員會(huì)

（二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

1.創(chuàng)建于198。年。

2.財(cái)政部管轄的社會(huì)組織。

3.特點(diǎn)：學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性

【例題-多選題】中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)是什么性質(zhì)的社會(huì)組織（）。

A.學(xué)術(shù)性

B.營(yíng)利性

C.專業(yè)性

D.非營(yíng)利性

『正確答案』ACD

三、單位會(huì)計(jì)工作管理

（一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作

，電位的法定代表人國(guó)有工業(yè)企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）

（也稱法人代衰）公司制企業(yè)的章至M

單位國(guó)安機(jī)關(guān)的最高行政B1同等

負(fù)奇人

〔按照法律、行政制贓一?代表合伙企闞行合伙.餐務(wù)

代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人的合伙人個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人等

《會(huì)計(jì)法》要求：

1.對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；

2.應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整；

3.應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；

4.不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理睬計(jì)事項(xiàng)。

【例題-多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于單位負(fù)責(zé)人的有（）。

A.某公司董事長(zhǎng)

B.某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人

C.某公司總經(jīng)理

D.某公司分管財(cái)務(wù)的副經(jīng)理

『正確答案』CD

（二）會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)

1.隸屬于所在單位；

2.會(huì)計(jì)人員的任免、輪崗、提拔和調(diào)用由所在單位負(fù)責(zé)；

3.所在單位進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲；

4.單位應(yīng)對(duì)仔細(xì)執(zhí)行會(huì)計(jì)法律制度、忠于職守、堅(jiān)持原則、成果顯著的會(huì)計(jì)

人員，賜予精神或物質(zhì)嘉獎(jiǎng)。

本節(jié)重點(diǎn)把握：

1.會(huì)計(jì)工作管理體制分為那幾個(gè)層次，分別又包含什么；

2.會(huì)計(jì)工作的行政管理（本節(jié)重點(diǎn)）；

3.單位會(huì)計(jì)工作管理中單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

一、總體要求

（一）會(huì)計(jì)核算依據(jù)

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位必需依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，

填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任

何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（1）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。其具體要求是，依

據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得合法、牢靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)報(bào)告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)資料。

(2)以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)峻的違法行為。

(二)對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

會(huì)計(jì)資料，主要是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資

料，它是會(huì)計(jì)核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理、

國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重耍依據(jù)。

基本要求：任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)

資料，不得供應(yīng)虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

1.生成和供應(yīng)虛假會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)峻違法行為。

(1)偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事

項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，即以假充真。

(2)變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段

來變更會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。

(3)供應(yīng)虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與

其他會(huì)計(jì)資料或篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的真實(shí)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完

整地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺瞞會(huì)計(jì)資料運(yùn)用者的行為，即以假

亂真。

2.偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和供應(yīng)虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體：任何單位和個(gè)人。

(1)為自己進(jìn)行的行為(為單位內(nèi)部的非法目的而實(shí)施)；

(2)為他人進(jìn)行的行為。

【例題-單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)資料的是()。

A.會(huì)計(jì)憑證

B.會(huì)計(jì)賬簿

C.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

D.經(jīng)濟(jì)合同

『正確答案』D

【例題?推斷題】業(yè)務(wù)員甲出差花去3000元住宿費(fèi)，卻采納涂改手段將

3000元改為5000元的住宿發(fā)票前來報(bào)銷。甲的這種行為屬于偽造會(huì)計(jì)憑證的

行為。（）

『正確答案』X

【例1-5】提示關(guān)鍵字：涂改手段

（三）會(huì)計(jì)電算化的基本要求

為保證計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和平安，《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)電算化

做了兩個(gè)方面的規(guī)定：

一是用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，其運(yùn)用的會(huì)計(jì)軟件必需符合國(guó)家統(tǒng)

一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

二是用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料必需符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。

二、會(huì)計(jì)核算的要求

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)辦理睬計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算.

一類是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：經(jīng)濟(jì)組織與外部交換行為；如：產(chǎn)品銷售。

一類是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：在一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的事務(wù)。如：計(jì)

提折舊。

(1)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

款項(xiàng)是指作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資

金，以與保函押金、各種備用金等。

有價(jià)證券是指表示肯定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫券、股票、企業(yè)

債券和其他債券等。

(2)財(cái)物的收發(fā)，增減和運(yùn)用

財(cái)物是指單位的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。(流淌資產(chǎn)、固定資產(chǎn))

(3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款。

債務(wù)：指單位擔(dān)當(dāng)?shù)?，能以貨幣?jì)量的、須要用資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的義務(wù)。

包括各種借款、應(yīng)付與預(yù)收款項(xiàng)等。

(4)資本、基金的增減

(5)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

收入：企業(yè)在銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)與讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的

經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

費(fèi)用：指企業(yè)在銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

成本：指公司企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它與肯定種類和數(shù)量的產(chǎn)

品相聯(lián)系，是對(duì)象化了的費(fèi)用。

收入、支出、費(fèi)用、成本都是計(jì)算和推斷單位經(jīng)營(yíng)成果與其盈虧狀況的主要

依據(jù)。

（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

表現(xiàn)為（盈利）（虧損）

包括：利潤(rùn)的形成和利潤(rùn)的安排兩個(gè)部分。

（7）其他事項(xiàng)

【例題?多選題】款項(xiàng)是指作為支付手段的貨幣資金，一般包括（）。

A.現(xiàn)金

B.銀行本票存款

C.保函押金

D.各種備用金

『正確答案』ABCD

【例題?多選題】依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事

項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)辦理睬計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的有（）。

A.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

B.財(cái)物的收發(fā)、增減和運(yùn)用

C.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

D.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

『正確答案』ABCD

三、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定

會(huì)計(jì)憑證式記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成狀況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記

賬依據(jù)的書面憑證，是會(huì)計(jì)核算的重耍會(huì)計(jì)資料。

按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證

(一)原始憑證

外來庾始憑證

來源不同r

I自制原始憑證

分類?

r具有固定格式的原始憑證，發(fā)票、各種結(jié)其憑證

格式是杳一致‘無統(tǒng)一格式的內(nèi)郵庾始憑證，領(lǐng)料用、入庫用

辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單位和人員，都必需填制或取得原始憑證并與時(shí)送交會(huì)

計(jì)機(jī)構(gòu)。

(1)必需填制或取得原始憑證；

(2)必需與時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

與時(shí)：一般為一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期

3.審核

(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必需審核原始憑證，這是法定職責(zé)。

(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)

定進(jìn)行。

(3)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并

向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，懇求查明緣由，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對(duì)記載不精確的原

始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)

充。

T1

4.錯(cuò)誤的更正

(1)各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；

(2)記載內(nèi)容有誤，應(yīng)當(dāng)由開局單位重開或更正，更正工作須由原始憑證

出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章；

(3)金額錯(cuò)誤不得更正，只能由原出具單位重開；

(4)開具單位應(yīng)依法開具精確無誤的原始憑證；對(duì)填制有誤的原始憑證，

負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

(二)記賬憑證

記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)依據(jù)其性質(zhì)加以歸類、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登

記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。

北地支暹

1.內(nèi)容

記賬憑證必需具備下列基本要素：（1）填制憑證的日期；（2）憑證的名稱

和編號(hào)；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；（4）應(yīng)記會(huì)計(jì)科目、方向與金額；（5）記賬符

號(hào)；（6）所附原始憑證的張數(shù)；（7）填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)

構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的簽名或印章。

2.編制

（1）記賬憑證編制必需以原始憑證與有關(guān)資料為依據(jù)；

（2）作為記賬憑證編制依據(jù)的必需是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料。

【例題?單選題】單位在審核原始憑證時(shí)，發(fā)覺外來原始憑證的金額有錯(cuò)誤,

應(yīng)由（）。

A.接受憑證單位更正并加蓋公章

B.原出具憑證單位更正并加蓋公章

C.原出具憑證單位重開

D.經(jīng)辦人員更正并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批

『正確答案』C

【例1-6】提示關(guān)鍵字：金額有誤

四、會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定

(一)依法建賬的法律規(guī)定

《會(huì)計(jì)法》第三條各單位必需依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。

《會(huì)計(jì)法》第三十六條不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)托付經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)

代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

1.“法”(推斷)

既包括《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，也包括其他法律和行政法規(guī)。

如《稅收征收管理法》《公司法》。

2.設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿種類和具體要求，要符合規(guī)定。

3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登

記、核算。

會(huì)計(jì)賬簿，是指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由肯定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，

對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記。是會(huì)計(jì)資料

的重要組成部分。

各單位要依附設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括4類：

(1)總賬——訂本賬

(2)明細(xì)賬——活頁賬

(3)日記賬——定本賬

(4)其他協(xié)助賬簿(備查賬簿)

(二)登記會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定

1.依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿

(1)依據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是基本的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則；

(2)依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)

量的重要環(huán)節(jié)。

2.依據(jù)記賬規(guī)則登記會(huì)計(jì)賬簿

(1)各種賬簿要按頁次依次連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。

(2)會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。更正

方法一般有劃線更正法、補(bǔ)充登記法、紅字沖正法三種方法。更正處由會(huì)計(jì)人員

和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)蓋章，以明確責(zé)任。

3.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)符合國(guó)家統(tǒng)一的

會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

4.禁止賬外設(shè)賬。

【例題-多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)賬簿種類的有()。

A.總賬

B.明細(xì)賬

C.日記賬

D.其他協(xié)助賬簿

『正確答案』ABCD

(三)賬目核對(duì)

賬目核對(duì)也稱對(duì)賬，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》

的規(guī)定，賬目核對(duì)要做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

1.賬實(shí)相符。賬實(shí)相符是會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。

2.賬證相符。賬證相符時(shí)會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)

稱。

各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與其相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證記錄(包括時(shí)間、編號(hào)、

內(nèi)容、金額、記賬方向等)逐項(xiàng)核對(duì)，檢查是否一樣。

3.賬賬相符。賬賬相符是會(huì)計(jì)賬簿之間對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。

(1)總賬各賬戶之間的核對(duì)；

(2)總賬與明細(xì)賬之間的核對(duì)；

(3)總賬與日記賬之間的核對(duì)；

(4)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)物資賬與保管部門、運(yùn)用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬

之間的核對(duì)。

4.賬表相符。賬表相符是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)

稱。

【例題?簡(jiǎn)答題】簡(jiǎn)述賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符各自的含

義。

『正確答案』

依據(jù)規(guī)定，賬目核對(duì)要做到賬實(shí)相符、賬賬相符和賬表相符。

(1)賬實(shí)相符。是會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符。

(2)賬證相符。是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符。

(3)賬賬相符。是會(huì)計(jì)賬簿之間對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符。

(4)賬表相符。是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符。

【例題-多選題】賬目核對(duì)也稱對(duì)賬，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，賬目核對(duì)應(yīng)做到（）。

A.賬證相符

B.賬實(shí)相符

C.賬賬相符

D.賬表相符

『正確答案』ABCD

【例題-單選題】單位會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符，簡(jiǎn)稱之

為（）。

A.賬實(shí)相符

B.賬證相符

C.賬表相符

D.賬賬相符

『正確答案』A

【例1-7】提示：1、看問題要求。2、分析題干材料。3、針對(duì)提問回答。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面與國(guó)家有關(guān)部門供應(yīng)

其在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。

依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)

表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說明書組成。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成部分的有

（）o（2005）

A.會(huì)計(jì)憑證

B.會(huì)計(jì)報(bào)表

C.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

D.財(cái)務(wù)狀況說明書

『正確答案』BCD

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

1.會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、全部者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量

表等報(bào)表。

小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的有（）。（2004）

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤(rùn)表

C.現(xiàn)金流量表

D.年度生產(chǎn)支配表

『正確答案』ABC

『答案解析』

(1)資產(chǎn)負(fù)債表，主要反映公司、企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況；

(2)利潤(rùn)表，主要反映公司、企業(yè)在肯定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，即利

潤(rùn)或虧損的狀況；

(3)現(xiàn)金流量表，主要反映公司、企業(yè)在肯定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等

價(jià)物的流入和流出狀況；

(4)全部者權(quán)益變動(dòng)表，反映肯定會(huì)計(jì)期間構(gòu)成全部者權(quán)益各個(gè)組成

部分當(dāng)期的增減變動(dòng)狀況。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和全部者權(quán)益變動(dòng)

表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以與對(duì)未能在這些報(bào)表中列示

項(xiàng)目的說明等。(即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明)

(1)會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩類內(nèi)容：一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各要素的補(bǔ)充

說明；二是對(duì)那些會(huì)計(jì)報(bào)表中無法描述的其他財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充說明。

(2)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，會(huì)計(jì)

報(bào)表附注一般應(yīng)按如下依次和內(nèi)容進(jìn)行披露：

①財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

②遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。

③重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的

確定依據(jù)等。

④重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債

賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。

⑤會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以與差錯(cuò)更正的說明。

⑥對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和全部者權(quán)益變動(dòng)表中列

示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額與其構(gòu)成狀況

等。

⑦或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與其交

易等須要說明的事項(xiàng)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)

告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或向投資者安

排的利潤(rùn)總額)。

此外，下列各項(xiàng)未在與財(cái)務(wù)報(bào)告一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應(yīng)

當(dāng)在附注中披露：

①企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。

②企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

③母公司以與集團(tuán)最終母公司的名稱。

3.財(cái)務(wù)狀況說明書

財(cái)務(wù)狀況說明書，是對(duì)單位肯定會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等狀況進(jìn)行分析

總結(jié)的書面文字報(bào)告，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。

依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，財(cái)務(wù)狀況說明書至少應(yīng)包括如

下內(nèi)容：

(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本狀況。

(2)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和安排狀況。

(3)資金增減和周轉(zhuǎn)狀況。

(4)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制

《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)

——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)包括編制依據(jù)、編制要求、供應(yīng)對(duì)象、供應(yīng)期限等問

題做出了明確規(guī)定。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)——必需依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和

有關(guān)資料編制。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、供應(yīng)對(duì)象、供應(yīng)期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。

(1)編制要求

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提出如

下基本要求：

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，依據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，依據(jù)《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在

此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

②財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一樣，不得隨意變更;

③性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重

要性的項(xiàng)目除外；

④財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的

金額一般不得相互抵消；

⑤當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)供應(yīng)全部列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期

間的比較數(shù)據(jù)，以與與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明。

(2)供應(yīng)對(duì)象

各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的對(duì)象，向本單位、本單位的有關(guān)

財(cái)務(wù)關(guān)系人（如投資者、債權(quán)人等）以與政府有關(guān)管理部門（如財(cái)政部門、

稅務(wù)部門）等供應(yīng)，以便于有關(guān)的財(cái)務(wù)關(guān)系人與政府部門與時(shí)了解經(jīng)營(yíng)和業(yè)

務(wù)活動(dòng)狀況，據(jù)此做出相關(guān)決策。

（3）供應(yīng)期限

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季

度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)

表。

3.向有關(guān)各方供應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則

和編制方法必需一樣。

【例題-推斷題】公司、企業(yè)可以依據(jù)不同報(bào)表運(yùn)用者的須要，實(shí)行不

同的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法分別編制并供應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

告。（）（2003）

『正確答案』X

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)、編制要求、供應(yīng)對(duì)象、供應(yīng)期限等具體要求，

由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此均

有明確的規(guī)定。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)

狀況說明書應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的單位，在供應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，需將注冊(cè)

會(huì)計(jì)師與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，伴同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并供應(yīng)。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簽章程序和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體

1.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總

會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

2.《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外供應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體。

【例題?多選題】依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列人員中，應(yīng)

當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章的有（）。

A.單位負(fù)責(zé)人

B.總會(huì)計(jì)師

C.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

D.出納人員

『正確答案』ABC

【例題-綜合題】A公司2009年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

12月，因經(jīng)營(yíng)管理和市場(chǎng)等緣由，公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡已成定局。公司

董事長(zhǎng)要求會(huì)計(jì)科“動(dòng)動(dòng)腦筋，確保完成全年利潤(rùn)目標(biāo)”。之后，會(huì)計(jì)科長(zhǎng)李某

通過虛增營(yíng)業(yè)收入、隱瞞費(fèi)用和成本開支等手段調(diào)整了公司財(cái)務(wù)報(bào)告，“完成”

了當(dāng)年利潤(rùn)目標(biāo)，并按法定要求將公司財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。

要求：依據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

公司董事長(zhǎng)對(duì)公司供應(yīng)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為是否擔(dān)當(dāng)法律責(zé)任？簡(jiǎn)要說明

理由。

『正確答案』擔(dān)當(dāng)責(zé)任。依據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外供應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體。

【例1-8】提示：題干中“董事長(zhǎng)”張某是單位負(fù)責(zé)人。

六、會(huì)計(jì)檔案管理的規(guī)定

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)

資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥當(dāng)保管。

會(huì)計(jì)檔案包括：

1.會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證；

2.會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬，協(xié)助賬簿，其他

會(huì)計(jì)賬簿；

3.財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注與

文字說明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告；

4.其他類：銀行存款余額調(diào)整表，銀行對(duì)賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資

料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。

留意：各單位的財(cái)務(wù)預(yù)算、支配、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會(huì)

計(jì)檔案。

【例題-多選題】會(huì)計(jì)檔案一般分為（）。

A.會(huì)計(jì)憑證類

B.會(huì)計(jì)賬簿類

C.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類

D.其他會(huì)計(jì)資料類

『正確答案』ABCD

《會(huì)計(jì)檔案管理方法》耍求

1.會(huì)計(jì)檔案的妥當(dāng)保管

(1)會(huì)計(jì)檔案由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理歸檔，并保管一年期滿后，移交單

位的會(huì)計(jì)檔案管理機(jī)構(gòu)或指定專人接著保管；

(2)單位會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特別須要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以

供應(yīng)查閱或者復(fù)制原件；

(3)采納電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔

案。

2.會(huì)計(jì)檔案保管的期限

會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、10

年、15年和25年5類。保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起。

(1)永久：會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)以與年度財(cái)務(wù)報(bào)告；

(2)25年的：現(xiàn)金和銀行存款日記賬；

(3)5年的：固定資產(chǎn)卡片賬于固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年、銀行存款

余額調(diào)整表、銀行對(duì)賬單；

(4)3年的：月度、季度財(cái)務(wù)報(bào)告；

(5)15年的：其他。含全部會(huì)計(jì)憑證，總賬，明細(xì)賬，日記賬和協(xié)助賬簿

(不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬)，會(huì)計(jì)移交清冊(cè)。

3.會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序銷毀

（1）保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)提出銷毀看法，會(huì)同會(huì)

計(jì)機(jī)構(gòu)共同鑒定，報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，由單位檔案管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派

員監(jiān)銷；

（2）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證與其他未了事項(xiàng)的原始憑證，

不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止；正在項(xiàng)目建設(shè)期間

的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)檔案的是（）。

A.會(huì)計(jì)憑證

B.會(huì)計(jì)賬簿

C.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

D.單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照

『正確答案』D

【例題?單選題】會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管會(huì)計(jì)檔

案的最長(zhǎng)期限是（）。

A.5年

B.10年

C.15年

D.25年

『正確答案』D

【例題-推斷題】會(huì)計(jì)檔案的保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。（）

『正確答案』7

【例題-多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)檔案的表述中，符合《會(huì)計(jì)檔案管理方法》

規(guī)定的有（）。

A.單位會(huì)計(jì)檔案經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以對(duì)外供應(yīng)查閱

B.單位會(huì)計(jì)檔案銷毀須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)

C.保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證，不得銷毀

D.正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀

『正確答案』BCD

【例題-綜合題】A公司2008年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

11月，公司檔案科會(huì)同會(huì)計(jì)科清理睬計(jì)檔案，編制了會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，

經(jīng)公司總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，將保管期滿的會(huì)計(jì)檔案全部銷毀。事后查明，在銷毀的該

批會(huì)計(jì)檔案中，有若干張系保管期滿但尚未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證。

要求：依據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

公司銷毀會(huì)計(jì)檔案的做法是否符合規(guī)定？簡(jiǎn)要說明理由。

『正確答案』不符合規(guī)定。依據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理方法》的規(guī)定，保管期滿的

會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)提出銷毀看法，會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同鑒定，報(bào)單

位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，由單位檔案管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷；保管期滿但未

結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證與其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出

立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。

【例1-9】提示關(guān)鍵字：債權(quán)債務(wù)還沒有結(jié)清

七、其他規(guī)定

（一）會(huì)計(jì)年度的規(guī)定

1.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

【例題?單選題】《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)年度自（）。

A.公歷1月1日起至12月31日止

B.農(nóng)歷1月1日起至12月30日止

C.公歷4月1日起至次年3月31日止

D.公歷10月1日起至次年9月30日止

『正確答案』A

【例題?推斷題】會(huì)計(jì)年度自農(nóng)歷1月1日起至12月31口止。（）

『正確答案』X

2.《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月

度。

3.我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采納公歷制，這是為了與我國(guó)的財(cái)政、支配、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)

等年度保持一樣。

（二）記賬本位幣的規(guī)定

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬木位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外

的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣（以便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者閱讀和運(yùn)用，也便于稅務(wù)、

工商等部門通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)算應(yīng)繳稅款和工商年檢）。

【例題?推斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中

一種外幣編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（）

『正確答案』X

【例題?單選題】我國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其（）

應(yīng)折算為人民幣反映。

A.填制的記賬憑證

B.編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

C.取得的原始憑證

D.登記的賬簿

『正確答案』B

（三）會(huì)計(jì)文字記錄的規(guī)定

L會(huì)計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)運(yùn)用中文

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)運(yùn)用中文。依據(jù)這一規(guī)定，在我國(guó)境

內(nèi)全部國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會(huì)計(jì)記錄文字

都必需運(yùn)用中文。

2.民族自治地方和在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)組織可以同時(shí)運(yùn)用另外一種文字

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)記錄在運(yùn)用中文的前提下，可以同時(shí)運(yùn)用民族自治地

區(qū)通用的一種民族文字；在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)記錄，在運(yùn)用中文的

前提下，可以同時(shí)運(yùn)用一種外國(guó)文字。

運(yùn)用中文是強(qiáng)制性的，運(yùn)用其他通用文字是備選性的。

【例題-單選題】在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會(huì)計(jì)記錄運(yùn)用的文字符合規(guī)

定的是（）。

A.只能運(yùn)用中文，不能運(yùn)用其他文字

B.只能運(yùn)用外文

C.在中文和外文中選一種

D.運(yùn)用中文，同時(shí)可以選一種外文

『正確答案』D

（四）財(cái)產(chǎn)清查的規(guī)定

1.在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，必需進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，并對(duì)賬實(shí)不符等問題

依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.財(cái)產(chǎn)清查制度，是通過定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行

實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核實(shí)的一種制度。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)產(chǎn)清查對(duì)象的有（）。

A.財(cái)產(chǎn)物資

B.庫存現(xiàn)金

C.銀行存款

D.債權(quán)債務(wù)

『正確答案』ABCD

（五）會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定

各單位采納的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一樣，不得隨意變更；確有必要

變更的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的緣由、狀況與影

響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。

企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策的狀況，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變更，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)

政策，二是變更會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

【例題?推斷題】依據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位采納的會(huì)計(jì)處理方法，前后

各期應(yīng)一樣，不得變更。（）

『正確答案』X

【例1-10】提示關(guān)鍵字：題干中小張和小李爭(zhēng)吵的問題“會(huì)計(jì)記錄文字與

記賬本位幣”，因此答題時(shí)應(yīng)從這兩方面予以考慮。

本節(jié)重點(diǎn)把握：

1.整節(jié)內(nèi)容均為重要考點(diǎn)（考點(diǎn)細(xì)致繁雜）；

2.留意會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一些細(xì)微環(huán)節(jié)規(guī)定（分類、要求）；

3.須要通過練習(xí)加強(qiáng)記憶。

學(xué)習(xí)建議：

建議大家學(xué)習(xí)本節(jié)內(nèi)容時(shí)動(dòng)手做出圖表，從宏觀角度駕馭本節(jié)框架，進(jìn)而在

框架中填充細(xì)微環(huán)節(jié)，以達(dá)到更好的記憶效果。

第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

目前我國(guó)已形成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊(cè)會(huì)

計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督。

■單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)瞥一一內(nèi)部監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督4政府監(jiān)督一1

社會(huì)贈(zèng)外螂督

【例題?推斷題】目前我國(guó)實(shí)行的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，以注冊(cè)會(huì)計(jì)

師為主體的監(jiān)督屬于國(guó)家監(jiān)督。()

『正確答案』X

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

(一)概念

L單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指一個(gè)單位為了愛護(hù)其資產(chǎn)的平安、完整，保證其

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，防止

舞弊，限制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部實(shí)行的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度

和方法。

2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部限制制度。

3.《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度作出的規(guī)定，主要包括：

(1)會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確；

(2)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確；

(3)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查；

(4)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

(二)主體和對(duì)象

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象

是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

制度的建立與有效實(shí)施擔(dān)當(dāng)最終責(zé)任。

【例題-多選題】下列各項(xiàng)中，屬于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的是各單位的

（）O

A.審計(jì)機(jī)構(gòu)

B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

C.會(huì)計(jì)人員

D.審計(jì)人員

『正確答案』BC

【例題?推斷題】依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)

機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。（）

『正確答案』X

（三）基本要求

《會(huì)計(jì)法》其次十七條各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人

員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分別、相互制約；【內(nèi)部牽制制度】

T4

2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)

行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；

3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；【財(cái)產(chǎn)清查制度中對(duì)財(cái)產(chǎn)清

查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】

4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

【例題?推斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人

員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分別、相互制約。（）

『正確答案』7

（四）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)

1.對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者依

據(jù)職權(quán)予以訂正。

2.發(fā)覺會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)與有關(guān)資料不相符的，依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)

計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)與時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)馬上向單位負(fù)

責(zé)人報(bào)告，懇求查明緣由，作出處理。

【例題-單選題】（）應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；不得

以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理睬計(jì)事項(xiàng)。

A.單位負(fù)責(zé)人

B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

C.分管單位會(huì)計(jì)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)

D.監(jiān)事

『正確答案』A

【例題-推斷題】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員發(fā)覺會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)與有

關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)馬上向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，懇求查明緣由，作出處理。（）

『正確答案』x

【例1-11】提示：內(nèi)部限制制度——基本要求

二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

（一）概念

會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員

的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以與對(duì)發(fā)覺的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政懲罰，是一

種外部監(jiān)督。

（二）主體和對(duì)象

主體：

1.縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對(duì)各單位

會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政懲罰。

2.審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政

法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

對(duì)象:

1.財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)覺的有違法會(huì)計(jì)行

為的單位和個(gè)人實(shí)施行政懲罰。

2.違法會(huì)計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、

行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。

【例題?推斷題】財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

()

『正確答案』X

『答案解析』財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)覺的有

違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政懲罰。

(三)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門可以依法對(duì)各單位的F列狀況實(shí)施監(jiān)督：

(1)各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。

具體包括：是否依法設(shè)賬；所設(shè)的賬簿是否符合要求；是否存在賬外賬

等。

(2)各單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是

否真實(shí)、完整。

(3)各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的

規(guī)定。

(4)各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。

(5)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

具體包括：出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容。

【例題-多選題】下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有（）。

A.從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書

B.會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整

C.會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

D.是否依據(jù)稅法的規(guī)定按時(shí)足額納稅

『正確答案』ABC

【例題-多選題】依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬

于財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有（）。

A.是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿

B.是否按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)

C.是否按時(shí)足額繳納稅款

D.是否依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

『正確答案』AD

【例1-12】提示：將李某觀點(diǎn)分點(diǎn)來作答。李某的觀點(diǎn)是二點(diǎn)，因此要說明兩

處錯(cuò)誤，并提出依據(jù)。

三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

（一）概念

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法

對(duì)托付單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢

舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督

的范疇

【例題-推斷題】單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的

行為，屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。()

『正確答案』M

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

L區(qū)分：

(1)獨(dú)立性不同

(2)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同

(3)職責(zé)和作用不同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)

獨(dú)立性完全獨(dú)立于被審計(jì)單受本部門、本單位干脆領(lǐng)導(dǎo)，具有相對(duì)獨(dú)

不同位立性

國(guó)家法律法規(guī)與具有

標(biāo)準(zhǔn)不以本單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、限制要求、規(guī)章制度

高度公眾性的審計(jì)行

同為標(biāo)準(zhǔn)

業(yè)規(guī)范

對(duì)投資者、債權(quán)人與其審計(jì)結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只作

職責(zé)和他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)；為本部門、本單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參考，

作用不目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的不對(duì)外公開；

同合法性、公允性做出評(píng)目標(biāo)是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、限制和改善

價(jià)治理流程的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

L注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：

(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告；

(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.承辦會(huì)計(jì)詢問和會(huì)計(jì)服務(wù)：

(1)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度；

(2)擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)顧問；

(3)代理納稅申報(bào)；

(4)代理記賬；

(5)辦理投資評(píng)估、資產(chǎn)評(píng)估和項(xiàng)目可行性探討中的有關(guān)業(yè)務(wù)；

(6)供應(yīng)會(huì)計(jì)詢問、稅務(wù)詢問和管理詢問；

(7)代理申請(qǐng)工商注冊(cè)登記，幫助擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件；

(8)培訓(xùn)會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員；

(9)其他的會(huì)計(jì)詢問、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

【例題?多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師與所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)有

()o

A.驗(yàn)證企業(yè)資本、出具驗(yàn)資報(bào)告

B.審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告

C.辦理企業(yè)合并、分立的審計(jì)業(yè)務(wù)

D.辦理企業(yè)清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)

『正確答案』ABCD

3.《會(huì)計(jì)法》對(duì)托付人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為的規(guī)范：

(1)托付單位應(yīng)當(dāng)照實(shí)地向注冊(cè)會(huì)計(jì)師供應(yīng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料。

(2)任何人不得干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)。

(3)財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告有監(jiān)督的責(zé)任。《注冊(cè)會(huì)計(jì)

師法》規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)?！?/p>

【例題-多選題】下列表述中，符合《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的有()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受托付從事審計(jì)和會(huì)計(jì)詢問、

服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員

B.托付單位應(yīng)當(dāng)照實(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師供應(yīng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料

C.任何人不得干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)

D.省級(jí)以上財(cái)政部門有權(quán)依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)

會(huì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)

『正確答案』ABCD

本節(jié)重點(diǎn)把握：

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督分為幾個(gè)層次，每個(gè)層次具體包括內(nèi)容；

2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是重點(diǎn)；

3.每個(gè)層次的監(jiān)督主體和對(duì)象。

C王體、對(duì)豕

內(nèi)部監(jiān)督：?jiǎn)挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督基本要求

?會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職普

｛(主體、對(duì)象

外部監(jiān)督《政府監(jiān)督I主財(cái)容

f注冊(cè)會(huì)計(jì)師

.社會(huì)監(jiān)苫1會(huì)計(jì)嘯空界所

第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)——各單位辦理睬計(jì)事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)人員——干脆從事會(huì)計(jì)工作的人員

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

《會(huì)計(jì)法》對(duì)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)問題做出的規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的須

要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具

備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)托付經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記

賬。

(一)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

1.依據(jù)業(yè)務(wù)須要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

各單位是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的須要來確定，即各單位可以

依據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)狀況確定是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

考慮如F因素：

(1)單位規(guī)模的大?。?/p>

(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn);

（3）經(jīng)營(yíng)管理的要求。（最基本的）

2.不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員

會(huì)計(jì)主管人員是負(fù)責(zé)組織管理睬計(jì)事務(wù)、行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)

人。不同于通常所說的會(huì)計(jì)主管、主管會(huì)計(jì)、主辦會(huì)計(jì)。（推斷）

會(huì)計(jì)崗位設(shè)置原則：可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。（推斷）

會(huì)計(jì)崗位：稽核、檔案管理。

【例題?單選題】《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)依據(jù)（）設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者

在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。

A.單位營(yíng)業(yè)收入

B.會(huì)計(jì)人員數(shù)量

C.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的須要

D.單位的規(guī)模

『正確答案』C

（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格

1.概念

會(huì)計(jì)主管人員，是負(fù)責(zé)組織管理睬計(jì)事務(wù)、行使會(huì)計(jì)機(jī)