持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組會(huì)計(jì)處理持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因戰(zhàn)略調(diào)整或資產(chǎn)優(yōu)化產(chǎn)生的特殊資產(chǎn)類別，其會(huì)計(jì)處理需遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》（以下簡(jiǎn)稱CAS42）及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)（IFRS5）的規(guī)定。與常規(guī)非流動(dòng)資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量、通過(guò)持續(xù)使用實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益不同，持有待售資產(chǎn)的核心特征是通過(guò)出售而非持續(xù)使用收回賬面價(jià)值，因此其會(huì)計(jì)處理需在分類、計(jì)量、列報(bào)等環(huán)節(jié)進(jìn)行特殊規(guī)范，以準(zhǔn)確反映資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式變化。一、分類條件與初始確認(rèn)持有待售類別的分類是會(huì)計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)，需同時(shí)滿足“可立即出售”和“極可能出售”兩項(xiàng)核心條件?！翱闪⒓闯鍪邸币筚Y產(chǎn)或處置組的當(dāng)前狀況符合出售的通常和慣用條款，無(wú)需進(jìn)一步調(diào)整即可直接交易。例如，機(jī)器設(shè)備需處于可使用狀態(tài)，房地產(chǎn)需完成產(chǎn)權(quán)登記且無(wú)權(quán)利限制。若企業(yè)需對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重大維修或履行審批程序（如國(guó)資轉(zhuǎn)讓需上級(jí)部門批準(zhǔn)），則只有在完成這些必要步驟后，資產(chǎn)方可被認(rèn)定為可立即出售?！皹O可能出售”需從企業(yè)管理層意圖、外部市場(chǎng)條件、交易進(jìn)展三個(gè)維度判斷。管理層需已就出售作出正式?jīng)Q議（如董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要），且該決議具有不可撤銷性；資產(chǎn)需在活躍市場(chǎng)中有明確報(bào)價(jià)或存在潛在購(gòu)買方；交易需在一年內(nèi)完成，若因外部因素（如政府審批）導(dǎo)致超過(guò)一年，需證明審批程序已進(jìn)入最后階段且無(wú)實(shí)質(zhì)障礙。例如，某制造企業(yè)擬出售一條生產(chǎn)線，已與購(gòu)買方簽訂具有法律約束力的協(xié)議，約定6個(gè)月內(nèi)完成資產(chǎn)交割及款項(xiàng)支付，即滿足“極可能出售”條件。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)需將符合條件的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組從原資產(chǎn)類別中轉(zhuǎn)出，單獨(dú)分類為“持有待售資產(chǎn)”或“持有待售處置組”。若處置組包含負(fù)債（如應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款），需將相關(guān)負(fù)債同步分類為“持有待售負(fù)債”，形成“持有待售處置組凈資產(chǎn)”（持有待售資產(chǎn)賬面價(jià)值減去持有待售負(fù)債賬面價(jià)值）。需注意，遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債、職工薪酬相關(guān)負(fù)債、金融資產(chǎn)/負(fù)債（如衍生工具）等特殊負(fù)債通常不納入處置組負(fù)債范圍，需按原準(zhǔn)則單獨(dú)處理。二、計(jì)量規(guī)則：初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量1.初始計(jì)量持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的初始計(jì)量以賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額兩者孰低為原則。若公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額低于賬面價(jià)值，需計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）；若高于賬面價(jià)值，則不調(diào)整賬面價(jià)值（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止確認(rèn)利得）。公允價(jià)值的確定需遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》（CAS39），優(yōu)先采用活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)（第一層次輸入值）；無(wú)活躍市場(chǎng)時(shí)，可采用類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格（第二層次輸入值）或估值技術(shù)（第三層次輸入值，如現(xiàn)金流量折現(xiàn)法）。出售費(fèi)用包括律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、印花稅等直接增量費(fèi)用，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用或所得稅費(fèi)用。以案例說(shuō)明：某企業(yè)擬出售一棟辦公樓，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，出售費(fèi)用預(yù)計(jì)為150萬(wàn)元（公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為2050萬(wàn)元）。此時(shí)賬面價(jià)值2000萬(wàn)元低于2050萬(wàn)元，無(wú)需計(jì)提減值；若公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，出售費(fèi)用150萬(wàn)元，則凈額為1750萬(wàn)元，需計(jì)提減值準(zhǔn)備250萬(wàn)元（2000-1750），調(diào)整后賬面價(jià)值為1750萬(wàn)元。2.后續(xù)計(jì)量持有待售資產(chǎn)在分類后至出售前的后續(xù)計(jì)量需關(guān)注兩方面：一是公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額變動(dòng)，二是處置組中資產(chǎn)的折舊或攤銷處理。對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)，若后續(xù)期間公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額高于當(dāng)前賬面價(jià)值（原賬面價(jià)值減已計(jì)提減值），可轉(zhuǎn)回之前計(jì)提的減值準(zhǔn)備，但轉(zhuǎn)回金額不得超過(guò)原已計(jì)提的減值總額。例如，前述辦公樓在分類后3個(gè)月，公允價(jià)值升至2100萬(wàn)元，出售費(fèi)用仍為150萬(wàn)元（凈額1950萬(wàn)元），原賬面價(jià)值為1750萬(wàn)元（已計(jì)提250萬(wàn)元減值），則可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元（1950-1750），賬面價(jià)值調(diào)整為1950萬(wàn)元。對(duì)于折舊或攤銷，持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）自分類日起停止計(jì)提折舊或攤銷，因其經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式已從使用轉(zhuǎn)為出售。但處置組中包含的流動(dòng)資產(chǎn)（如存貨）仍需按原準(zhǔn)則計(jì)量，若存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。三、列報(bào)與披露要求1.資產(chǎn)負(fù)債表列示持有待售資產(chǎn)和持有待售負(fù)債需在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，不得相互抵銷。其中，“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)分類為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值；“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目反映處置組中負(fù)債的賬面價(jià)值。若處置組包含多個(gè)資產(chǎn)和負(fù)債，需在附注中披露各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的具體金額。2.利潤(rùn)表列示若持有待售的處置組符合“終止經(jīng)營(yíng)”定義（即已處置或劃分為持有待售，且為企業(yè)單獨(dú)的主要業(yè)務(wù)或經(jīng)營(yíng)地區(qū)、具有一定規(guī)模），其相關(guān)損益需在利潤(rùn)表中“終止經(jīng)營(yíng)損益”項(xiàng)目單獨(dú)列示，包括處置損益及持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間的損益。例如，某企業(yè)出售一家子公司（構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)），其當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)500萬(wàn)元及處置利得300萬(wàn)元需合并計(jì)入“終止經(jīng)營(yíng)損益”，并在附注中分別披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和處置損益。3.附注披露企業(yè)需在附注中詳細(xì)披露以下信息：持有待售資產(chǎn)或處置組的描述（如資產(chǎn)類型、所在位置）、出售計(jì)劃（包括預(yù)計(jì)出售時(shí)間、購(gòu)買方信息）、公允價(jià)值的確定方法（如采用的估值技術(shù)）、減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回金額、與處置組相關(guān)的負(fù)債金額及性質(zhì)。若出售計(jì)劃發(fā)生變更（如取消出售或延期），需說(shuō)明變更原因及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。四、特殊情形處理1.重新分類：從持有待售轉(zhuǎn)回原類別若出售計(jì)劃取消或不再滿足“極可能出售”條件，企業(yè)需將持有待售資產(chǎn)轉(zhuǎn)回原資產(chǎn)類別（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)），并按以下原則計(jì)量：轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值以假定從未分類為持有待售時(shí)的賬面價(jià)值（即原賬面價(jià)值扣除正常使用期間應(yīng)計(jì)提的折舊或攤銷）與可收回金額（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取較高者）兩者孰低確定。若原賬面價(jià)值扣除折舊或攤銷后的金額高于可收回金額，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如，某企業(yè)將一臺(tái)設(shè)備分類為持有待售（原賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，已計(jì)提減值200萬(wàn)元，賬面價(jià)值800萬(wàn)元），后因購(gòu)買方違約取消出售。該設(shè)備若未分類為持有待售，正常使用期間應(yīng)計(jì)提折舊150萬(wàn)元（賬面價(jià)值變?yōu)?50萬(wàn)元），可收回金額經(jīng)評(píng)估為820萬(wàn)元。則轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值為820萬(wàn)元，需補(bǔ)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元（850-820）。2.部分出售與終止確認(rèn)若處置組中部分資產(chǎn)已出售，剩余資產(chǎn)需重新評(píng)估是否仍滿足持有待售條件。若仍滿足，繼續(xù)按持有待售計(jì)量；若不滿足，轉(zhuǎn)回原類別。資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)（即所有權(quán)轉(zhuǎn)移且風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移），企業(yè)需將處置價(jià)款與持有待售資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。