注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì))模擬試卷及答案一、單項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于銷(xiāo)售與收款循環(huán)中涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.銷(xiāo)售單是作為銷(xiāo)售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷(xiāo)售的交易軌跡的起點(diǎn)之一B.發(fā)運(yùn)憑證在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制，可作為向客戶開(kāi)具賬單的依據(jù)C.銷(xiāo)售發(fā)票是確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款的依據(jù)D.應(yīng)收賬款賬齡分析表是一種外部文件，由客戶提供答案：D解析：應(yīng)收賬款賬齡分析表是一種內(nèi)部文件，由被審計(jì)單位編制，用于分析應(yīng)收賬款的賬齡情況，以便管理層了解應(yīng)收賬款的回收情況和評(píng)估壞賬風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)A、B、C的說(shuō)法均正確。2.為了防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨，被審計(jì)單位有效的內(nèi)部控制是（）。A.倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單時(shí)才能供貨B.倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)單時(shí)才能供貨C.倉(cāng)庫(kù)只有在收到銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)才能供貨D.倉(cāng)庫(kù)只有在會(huì)計(jì)部門(mén)登記銷(xiāo)售明細(xì)賬后才能供貨答案：A解析：銷(xiāo)售單是證明銷(xiāo)售交易發(fā)生的有效憑據(jù)，倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單時(shí)才能供貨，這樣可以防止未經(jīng)授權(quán)的發(fā)貨，選項(xiàng)A正確。發(fā)運(yùn)單是在貨物發(fā)出后編制的，不能作為發(fā)貨的授權(quán)依據(jù)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。銷(xiāo)售發(fā)票是在銷(xiāo)售交易完成后開(kāi)具的，不能作為發(fā)貨的授權(quán)依據(jù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)部門(mén)登記銷(xiāo)售明細(xì)賬是在銷(xiāo)售交易完成后的會(huì)計(jì)處理，不能作為發(fā)貨的授權(quán)依據(jù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3.下列審計(jì)程序中，與驗(yàn)證銷(xiāo)售交易記錄的完整性最相關(guān)的是（）。A.從發(fā)運(yùn)憑證追查至銷(xiāo)售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬B.從銷(xiāo)售發(fā)票追查至發(fā)運(yùn)憑證C.從銷(xiāo)售發(fā)票追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至銷(xiāo)售發(fā)票答案：A解析：從發(fā)運(yùn)憑證追查至銷(xiāo)售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是順查的過(guò)程，可以驗(yàn)證銷(xiāo)售交易記錄的完整性，選項(xiàng)A正確。從銷(xiāo)售發(fā)票追查至發(fā)運(yùn)憑證，只能驗(yàn)證銷(xiāo)售發(fā)票與發(fā)運(yùn)憑證的一致性，不能驗(yàn)證銷(xiāo)售交易記錄的完整性，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。從銷(xiāo)售發(fā)票追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，只能驗(yàn)證銷(xiāo)售發(fā)票是否已正確記錄在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中，不能驗(yàn)證銷(xiāo)售交易記錄的完整性，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至銷(xiāo)售發(fā)票，是逆查的過(guò)程，主要用于驗(yàn)證銷(xiāo)售交易的發(fā)生認(rèn)定，而不是完整性認(rèn)定，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位銷(xiāo)售交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，下列可采用的審計(jì)程序中，與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定直接相關(guān)的是（）。A.從發(fā)運(yùn)憑證追查至銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬B.檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性C.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證及其他原始憑證D.檢查已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性答案：C解析：從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證及其他原始憑證，是逆查的過(guò)程，可以驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定，選項(xiàng)C正確。從發(fā)運(yùn)憑證追查至銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是順查的過(guò)程，主要用于驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入的完整性認(rèn)定，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性，主要是為了驗(yàn)證銷(xiāo)售交易的完整性，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。檢查已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性，與營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定無(wú)關(guān)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。5.被審計(jì)單位銷(xiāo)售時(shí)采用了現(xiàn)金折扣的方式，如果購(gòu)貨方實(shí)際享受了現(xiàn)金折扣，被審計(jì)單位對(duì)現(xiàn)金折扣應(yīng)作的正確會(huì)計(jì)處理是（）。A.沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B.增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用C.增加當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本D.增加當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用答案：B解析：現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的折扣，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)B正確。現(xiàn)金折扣不影響主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。現(xiàn)金折扣與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用無(wú)關(guān)，選項(xiàng)C、D錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題1.銷(xiāo)售與收款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括（）。A.接受客戶訂購(gòu)單B.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用C.開(kāi)具賬單D.記錄銷(xiāo)售答案：ABCD解析：銷(xiāo)售與收款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括接受客戶訂購(gòu)單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用、按銷(xiāo)售單供貨、按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物、向客戶開(kāi)具賬單、記錄銷(xiāo)售、辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入、辦理和記錄銷(xiāo)售退回及折讓、注銷(xiāo)壞賬、提取壞賬準(zhǔn)備等，選項(xiàng)A、B、C、D均正確。2.下列各項(xiàng)中，屬于銷(xiāo)售交易內(nèi)部控制中“完整性”認(rèn)定的關(guān)鍵內(nèi)部控制有（）。A.銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)B.發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)C.銷(xiāo)售單連續(xù)編號(hào)D.對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行獨(dú)立檢查答案：ABC解析：銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單連續(xù)編號(hào)，可以保證所有的銷(xiāo)售交易都能被記錄，從而實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售交易的完整性認(rèn)定，選項(xiàng)A、B、C正確。對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行獨(dú)立檢查，主要是為了驗(yàn)證銷(xiāo)售發(fā)票的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，與銷(xiāo)售交易的完整性認(rèn)定無(wú)關(guān)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注的方面包括（）。A.營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致B.有無(wú)虛增或隱瞞營(yíng)業(yè)收入的情況C.營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確D.營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)答案：ABCD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；有無(wú)虛增或隱瞞營(yíng)業(yè)收入的情況；營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)?shù)确矫妫x項(xiàng)A、B、C、D均正確。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了驗(yàn)證被審計(jì)單位銷(xiāo)售交易的真實(shí)性，可采用的實(shí)質(zhì)性程序有（）。A.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證及其他原始憑證B.結(jié)合應(yīng)收賬款函證，檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票副本等原始憑證C.檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性答案：AB解析：從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證及其他原始憑證，是逆查的過(guò)程，可以驗(yàn)證銷(xiāo)售交易的真實(shí)性，選項(xiàng)A正確。結(jié)合應(yīng)收賬款函證，檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票副本等原始憑證，可以驗(yàn)證銷(xiāo)售交易的真實(shí)性，選項(xiàng)B正確。檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性和發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性，主要是為了驗(yàn)證銷(xiāo)售交易的完整性，而不是真實(shí)性，選項(xiàng)C、D錯(cuò)誤。5.下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的說(shuō)法中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效B.如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由C.函證應(yīng)收賬款可以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟日J(rèn)定D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用積極式函證或消極式函證，也可以將兩種方式結(jié)合使用答案：ABCD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效，選項(xiàng)A正確。如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由，選項(xiàng)B正確。函證應(yīng)收賬款可以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟日J(rèn)定，選項(xiàng)C正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用積極式函證或消極式函證，也可以將兩種方式結(jié)合使用，選項(xiàng)D正確。三、簡(jiǎn)答題1.簡(jiǎn)述銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制目標(biāo)及相應(yīng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制措施。答：銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制目標(biāo)及相應(yīng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制措施如下：（1）發(fā)生目標(biāo)：確保登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶。關(guān)鍵內(nèi)部控制措施包括：銷(xiāo)售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的；在發(fā)貨前，客戶的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)；銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~；每月向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的意見(jiàn)作專門(mén)追查。（2）完整性目標(biāo)：確保所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬。關(guān)鍵內(nèi)部控制措施包括：發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬；銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬。（3）準(zhǔn)確性目標(biāo)：確保登記入賬的銷(xiāo)售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開(kāi)具賬單并登記入賬。關(guān)鍵內(nèi)部控制措施包括：銷(xiāo)售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。（4）截止目標(biāo)：確保銷(xiāo)售交易記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。關(guān)鍵內(nèi)部控制措施包括：采用盡量能在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款賬單和登記入賬的控制方法；每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售記錄、發(fā)運(yùn)部門(mén)的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門(mén)的銷(xiāo)售交易入賬情況作內(nèi)部核查。（5）分類(lèi)目標(biāo)：確保銷(xiāo)售交易已正確地記入明細(xì)賬，并正確匯總。關(guān)鍵內(nèi)部控制措施包括：采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；內(nèi)部復(fù)核和核查。（6）權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)：確保資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款確實(shí)為被審計(jì)單位擁有。關(guān)鍵內(nèi)部控制措施包括：由專人保管應(yīng)收票據(jù)，定期核對(duì)盤(pán)點(diǎn)；對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。（7）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)：確保應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。關(guān)鍵內(nèi)部控制措施包括：每月末由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查；將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，如何確定函證的范圍和對(duì)象？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定函證的范圍和對(duì)象時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證范圍；反之，則應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。（3）以前期間的函證結(jié)果。如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大。（4）函證方式的選擇。如果采用積極式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；如果采用消極式函證，則要相應(yīng)增加函證量。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：（1）大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；（2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；（3）關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；（4）主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；（5）交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；（6）可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。四、綜合題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)甲公司20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得甲公司20×8年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于20×9年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：|異常情況|函證編號(hào)|客戶名稱|詢證金額（元）|回函內(nèi)容||||||||（1）|22|甲|300000|購(gòu)買(mǎi)甲公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于20×8年12月25日用支票支付||（2）|56|乙|500000|因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于20×8年12月28日將貨物退回||（3）|64|丙|640000|20×8年12月10日收到甲公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物640000元，尚未銷(xiāo)售||（4）|82|丁|900000|采用分期付款方式購(gòu)貨900000元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于20×8年12月25日首付300000元||（5）|134|戊|600000|20×9年1月10日收到甲公司發(fā)運(yùn)的貨物600000元|要求：針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？答：針對(duì)上述各種異常情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施以下重要審計(jì)程序：（1）針對(duì)情況（1）：檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否在20×8年12月25日收到該客戶的支票并已入賬；如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到款項(xiàng)，應(yīng)檢查相關(guān)的收款憑證，確定是否存在跨期入賬的情況。（2）針對(duì)情況（2）：檢查銷(xiāo)售退回的相關(guān)文件，如銷(xiāo)售退回通知單、入庫(kù)單等，以確認(rèn)貨物是否已于20×8年12月28日退回；檢查相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，是否沖減了20×8年度的銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款；必要時(shí)，向客戶函證退回貨物的真實(shí)性。（3）針對(duì)情況（3）：檢查委托代銷(xiāo)合同，確定是否屬于委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)；檢查丙公司的代銷(xiāo)清單，以確定貨物是否已銷(xiāo)售；如果尚未銷(xiāo)售，應(yīng)檢查甲公司對(duì)該委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否將其確認(rèn)為應(yīng)收賬款存在錯(cuò)