會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)5/5做賬實(shí)操-關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)處理SOP一、目的與適用范圍目的：規(guī)范關(guān)聯(lián)方之間商品銷售、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)提供等交易的賬務(wù)核算與信息披露流程，確保交易核算符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》等規(guī)定，杜絕利用非公允關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)透明，便于報(bào)表使用者了解關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。適用范圍：適用于企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的各類交易，包括與母公司、子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、關(guān)鍵管理人員控制的企業(yè)等之間的商品買賣、資產(chǎn)處置、勞務(wù)提供、資金拆借、擔(dān)保、租賃等業(yè)務(wù)。二、前置條件與資料準(zhǔn)備必備資料：關(guān)聯(lián)方關(guān)系證明文件（如股權(quán)結(jié)構(gòu)表、控制關(guān)系說(shuō)明）、交易合同/協(xié)議、交易定價(jià)依據(jù)（如市場(chǎng)價(jià)格清單、成本利潤(rùn)率測(cè)算表）、發(fā)票、銀行收付回單、交易結(jié)算憑證、公允價(jià)值鑒證報(bào)告（如交易價(jià)格偏離市場(chǎng)價(jià)格時(shí)）。核心判斷要點(diǎn)：確認(rèn)交易雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；明確交易類型及定價(jià)是否公允，無(wú)確鑿證據(jù)證明公允的需按規(guī)定調(diào)整核算科目。三、分場(chǎng)景賬務(wù)處理流程（一）場(chǎng)景1：正常商品銷售交易公允情形操作步驟 會(huì)計(jì)分錄 備注1.確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)收賬款-XX關(guān)聯(lián)方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品 按與非關(guān)聯(lián)方同類交易的公允價(jià)格確認(rèn)收入交易非公允情形操作步驟 會(huì)計(jì)分錄 備注1.僅限關(guān)聯(lián)方銷售，價(jià)格超賬面價(jià)值120% 借：應(yīng)收賬款-XX關(guān)聯(lián)方（實(shí)際交易價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（賬面價(jià)值×120%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（差額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品 無(wú)確鑿證據(jù)表明公允時(shí)，超賬面價(jià)值120%部分不計(jì)入利潤(rùn)2.對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷量超20%，按非關(guān)聯(lián)方加權(quán)均價(jià)核算 借：應(yīng)收賬款-XX關(guān)聯(lián)方（實(shí)際交易價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（非關(guān)聯(lián)方加權(quán)均價(jià)計(jì)算金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（差額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品 加權(quán)均價(jià)需以非關(guān)聯(lián)方交易的確鑿公允證據(jù)為依據(jù)（二）場(chǎng)景2：出售固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)操作步驟 會(huì)計(jì)分錄 備注1.確認(rèn)處置收入并結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值 借：銀行存款/應(yīng)收賬款-XX關(guān)聯(lián)方借：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額，如適用）貸：資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（實(shí)際交易價(jià)超賬面價(jià)值部分） 非公允交易時(shí)，溢價(jià)部分不計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入資本公積示例 甲公司向關(guān)聯(lián)方乙出售設(shè)備，原值50萬(wàn)，累計(jì)折舊20萬(wàn)，減值5萬(wàn)，交易價(jià)35萬(wàn)（賬面價(jià)值25萬(wàn)）借：銀行存款35借：累計(jì)折舊20借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5貸：固定資產(chǎn)50貸：資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)10 無(wú)公允證據(jù)時(shí)，超賬面價(jià)值的10萬(wàn)計(jì)入資本公積（三）場(chǎng)景3：提供/接受勞務(wù)操作步驟 會(huì)計(jì)分錄 備注1.企業(yè)向關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)（公允價(jià)） 借：應(yīng)收賬款-XX關(guān)聯(lián)方貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬等 如提供技術(shù)服務(wù)、管理服務(wù)等2.接受關(guān)聯(lián)方勞務(wù)（公允價(jià)） 借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款-XX關(guān)聯(lián)方 勞務(wù)支出按受益對(duì)象計(jì)入對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用科目（四）場(chǎng)景4：資金拆借操作步驟 會(huì)計(jì)分錄 備注1.企業(yè)拆出資金給關(guān)聯(lián)方 借：其他應(yīng)收款-XX關(guān)聯(lián)方貸：銀行存款收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入（或投資收益） 利率需符合市場(chǎng)公允水平，避免利息異常調(diào)節(jié)利潤(rùn)2.企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借入資金 借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款-XX關(guān)聯(lián)方計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出貸：應(yīng)付利息-XX關(guān)聯(lián)方 利息支出需取得合規(guī)票據(jù)，且利率不超同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率，否則可能無(wú)法稅前扣除四、后續(xù)管理與披露建立關(guān)聯(lián)方交易臺(tái)賬，登記交易方